现金流量表编制方法

1、现金流量表一、 现金及现金等价物界定、 现金指单位库存现金及非限制性银行存款。非限制性银行存款一般指结算性帐户，不包括定期存款、专项存款等限制性存款，但经提前通知可支取的定期存款包含在内。、现金等价物一般指个月到期债权性投资，短期权益性投资即使3个月内变现也不能作为现金价物。二、 现金流量表主表（一）经营活动产生的现金流量、 销售商品、提供劳务收到现金 本项目反映企业因销售商品、提供劳务实际收到现金（包括收到的销项税）。包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，本期收到前期销售和提供劳务的现金，本期收到预收帐款，扣除本期退回商品和前期销售本期退回商品所支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现

2、金也在本项目反映。本项目可通过下列式子计算。计算式（一）：主营业务收入其他业务收入销项税应收帐款、应收票据减少预收帐款增加(应收帐款、应收票据增加预收帐款减少)±调整项目调整项目：（1）主营业务收入贷方对应的不是应收帐款、应收票据、预收帐款、现金、银行存款项目，如以旧换新销售中收回的旧货，这部分应作为上述计算式（）的减项； 另外销项税的贷方对应的不是现金、银行存款、应收帐款、应收票据、预收帐款科目，如企业以外购存货对外投资、分配给股东、捐赠；以自制存货对外投资、用于在建工程、用于职工福利等视同销售行为，应作为上述计算式（）的减项。（2）应收帐款、应收票据增加不是由销售形成的，如企业债

3、务人以其应收票据抵偿欠企业的借款，在上述计算式（）中因为作为应收应收帐款、应收票据增加而减了所以再加回。（3）应收帐款、应收票据减少不是由收款引起的，如现金折扣，应收帐款、应收票据贴现、转让形成的贴息、营业外收入，债务重组，债权债务抵消等，在上述计算式（）中作为应收帐款、应收票据减少而加了所以再减回。 （4）关于坏帐准备：如果计算时应收帐款用的是账户余额（即没扣除坏帐准备）时，本期计提和转回前期坏帐准备不作考虑，对本期实际发生坏帐因使应收帐款减少但没收到现金，计算式（）中作为应收帐款减少而加了这里再减回，本期收回前期坏帐作相反处理即再加回；如果在计算时用的是报表金额（即扣除坏帐准备后的金额）对

4、本期计提坏帐准备因使应收帐款减少但没收到现金，计算式（）中作为应收帐款减少而加了这里再减回，对转回前期多提坏帐准备作相反处理即再加回，本期实际发生坏帐和前期坏帐收回不作处理。（5）对于应收帐款、应收票据之间转换，如收到债务人应收票据偿还应收帐款、逾期应收票据转为应收帐款，不影响本项目现金流量。 2 、收到的税费返还 这部分为企业实际收到税务部门返还的增值税、所得税、营业税、消费税、关税教育费护加等返还。3 、收到其他与经营活动有关现金这部分为经营活动中收到的除上述以外的现金，如流动资产损失责任人赔偿部分、押金、同保证金等暂收待付款项，代收款项等，主要根据营业外收入、其他应收款减少其他应付款增加

5、等科目分析填列。如果金额较大应单列项目反映。 4 、购买商品、接受劳务所支付的现金本项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务（包括支付进项税）以及本期支付前期购买商品接受劳务的未付款项和本期支付预付款，本期发生的退货收到款项应从本项目中扣除。本项目可通过下列式子计算。计算式（二）：主营业务成本其他业务支出（材料成本）其他物料消耗进项税应付帐款应付票据减少应付帐款应付票据增加预付帐款增加预付帐款减少存货增加存货减少±调整项目调整项目：（1）应付帐款、应付票据减少不是由于支付现金引起的，如以存货外的非货币性资产抵债，债权人对债务的豁免等，上述计算式（二）因

6、作为应付帐款、应付票据的减少而加了所以再减去。（2）应付帐款、应付票据等增加不是由于购买存货引起的，如购买机器设备、工程物资等，上述计算式（二）作为应付帐款、应付票据减的减少这里应再加回来。（3）存货减少不是由于销售或经营性消耗引起的，如工程领用、对外投资、非货币性交易转出、非常损失、存货盘亏、对外捐赠、分配给股东等，上述计算式（二）因作为存货减少而减了这里应加回。对外购存货用于在建工程转出的进项税部分要从上述计算式（二）中扣除。（4）存货增加不是由购货引起的，如非货币性交易换入的存货，前期工程物资在工程完工后转入存货，接受捐赠存货，投资者投入的存货等，上述计算式（二）作为存货增加而加了这里再

7、减回去；同时由于这部分存货的进项税并未支付现金所以也要减去（5）对于主营业务成本和存货中所包含的人工费用及制造费用也应处理，人工费用包括直接人工、制造费用中间接人工费用，这部分应在支付给职工及为职工支付的现金项目中反映；制造费用中物料消耗（如包装物、低值易耗品、外购燃料动力、材料等）在本项目中反映，制造费用中间接人工费用在支付给职工及为职工支付的现金项目中反映，其他部分扣除非付现费用（累计折旧、长期待摊费用摊销等）即付现部分在支付的其他与经营活动有关的现金项目中反映。（6）对于管理部门、销售部门的物料消耗（如材料、低值易耗品等）也在本项目中反映。（7）关于存货跌价准备：如果上述计算中存货用的是

8、账户余额（即未扣除存货跌价准备），本期计提和转回前期存货跌价准备均不考虑；如果是用的报表金额（即扣除存货跌价准备后的金额）本期计提跌价使存货减少但未有销售，上述计算式（二）因作为存货减少项目而减了这里应再加回；对于转回前期的跌价准备则作相反处理，即再减去。（8）对于存货、应付帐款、应付票据、预防帐款之间相互转换并不影响本项目，如存货抵债、为应付帐款出票、应付票据逾期转为应收帐款等不需调整。 5 、支付给职工即为职工支付的现金反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴等，但不包括在建工程人员工资（在投资项目中反映），也不包括离休退休人员工资（在支付

9、的其他与经营活动现金项目中反映）。这部分主要为本期直接人工、制造费用中间接人工、营业费用中工资、管理费用中工资（扣除离退休人员工资）。 6 、支付的各相税费 为实际支付的增值税等，但不包括应计入长期资产成本的税费，如应计入固定资产成本的耕地占用税、非货币性交易中支付的应计入换入长期资产成本税费等。7 、支付的其他与经营活动有关的现金 反映企业实际支付的除上述项目外的现金，如罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费等。根据营业费用、管理费、制造费用项目扣除非现金费用（如累计折旧、无形资产摊销等），扣除物料消耗（在购买商品、接受劳务所支付的现金项目反映），扣除应在上述第5项支付给职工及为职工支付现金的

10、项目反应的工资，扣除应在上述第4项反映的税费（印花税、房产税、车船使用税、土地使用税）等。另外还要分析其他应收款、其应付款，如其他应收款中暂付待收款项、其他应付款中支付的暂收待付款项、代收款项、代垫款项等。如果金额较大应单列项目反映。（二）投资活动产生的现金流量 1 、收回投资所收到的现金 反映企业出售、转让、到期收回除现金等价物之外的短期投资、长期股权投资收到现金，长期债权投资本金，但不包括收到长期债权投资利息，也不包括收回的非现金资产出售子公司收到的现金。 2 、取得投资收益所收到的现金 反映企业分得的现金股利、现金利润、现金利息等，银行存款利息、现金等价物投资的利息也在本项目中反映。 3

11、 、处置固定资产、无形资产、其他长期资产收到的现金净额 反映企业处置固定资产、无形资产、其他长期资产所收到的现金扣除处置所支付的费用后的净额。对于自然灾害造成的固定资产等长期资产损失有保险公司赔偿的现金也在本项目中反映。 4 、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 反映企业处置子公司及其他营业单位所收现金扣除处置费用后的净额。对于处置子公司及其他营业单位所收到的现金应扣除处置日被处置子公司及其他营业单位的现金。 5 、收到其他与投资活动有关的现金 反映除上述投资活动现金流入以外的现金收入，如收到购买股票、债券时所支付的已宣告但尚未领取的现金股利、已到付息期尚未支付的利息等，如果其他现金项目金

12、额较大应单列项目反映。如果金额较大应单列项目反映。 6 、购建固定资产、无形资产、其他长期资产所支付的现金 反映企业为购建固定资产、无形资产，其他长期资产所支付的现金，如购买工程物资、机器设备、购买专利、在建工程领用存货中付现成本、转入进项税、支付工程款等，但不包括资本化借款利息，融资租赁支付的租金，分期付款方式购建固定资产中首期付款以后的付款部分。 7 、投资所支付的现金 反映企业除现金等价物之外的短期投资、长期股权投资、长期债权投资等支付的现金，以及手续费、佣金等，但不包括购买股票、债券时所支付的以宣告但尚未领取的股利、以到期但尚未支付的利息（这部分股利、利息在支付的其他与投资获得有关的现

13、金项目中反映），也不包括购买子公司及其他营业单位所支付的现金。 8 、购买子公司及其他营业单位所支付的现金净额 反映企业购买子公司及其他营业单位所支付的现金扣除购买费用后的净额。购买子公司及其他营业单位所支付的现金应扣除购买日被购买单位的现金。 9 、支付的其他与投资活动有关的现金 反映企业所支付的投资活动中除上述项目以外的现金，如购买股票债券时所支付的已宣告但尚未领取的股利、已到期但尚未支付的利息等。如果金额较大应单列项目反映。（三）筹资活动产生的现金流量 1 、吸收投资所收到的现金反映企业投资者投入的现金、发行股票债券所收到的现金净额（发行收入扣除佣金等手续费），对于与为发行支付的审计费、

14、咨询费不从发行收入中扣除，而在支付的其他与投资活动有关的现金项目中反映。 2 、借款所收到的现金 反映企业取得的长短期借款实际金额，有时企业取得是贴现借款（银行先把利息从借款金额中扣除企业到期还本金）时实际收到现金与账面借款记录不一致，应以实际取得金额计算。 3 、收到其他与筹资有关的现金 反映企业取得除上述项目以外的与筹资有关的现金，如接受现金捐赠。如果金额较大应单列项目反映。 4 、偿还债务支付的现金 反映企业偿还借款、应付债券本金，不包括利息也不包括非现金偿还。 5 、分配股利利润支付利息所支付的现金 反映企业实际发放的现金股利、现金利润、支付的利息等。 6 、支付其他与筹资有关的现金

15、反映企业支付的除上述项目以外与筹资有关的现金，如现金捐赠支出。其他现金如果流量较大应单列项目反映。 （四）汇率变动对现金的影响 反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的金额与现金及现金等价物净增加额中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。三、 现金流量表补充资料现金流量表补充资料是将净利润调整为经营活动的现金流量，这和调整银行未达帐项原理一样，只不过银行未达帐项的调整是双向调整，将净利润调整为经营活动的现金流量是单向调整，因此我们可以象银行与企业为达帐一样把净利润与经营活动的现金流量之间差异进行分类。净利润和经营活动

16、的现金流量之间的差异有两种情况：（）影响净利润但不影响经营活动现金流量 影响净利润但不影响经营活动的现金流量又分为两种情况： 1 、使净利润增加但不影响经营活动的现金流量，这部分因使净利润增加了但没增加经营活动的现金流量，所以我们要从净利润中把它扣除。 2 、使净利润减少但没影响经营活动的现金流量，这部分因使净利润减少但没减少经营活动的现金流量，所以我们把它加到净利润中去。（二）影响经营活动的现金流量但不影响净利润 影响经营活动的现金流量但不影响净利润也又分为两种情况： 1 、使经营活动现金流量增加但没影响净利润，这部分虽然没影响净利润但增加了经营活动的现金流量我们应加上去。 2 、使经营活动

17、现金流量减少但没影响净利润，这部分虽然没影响净利润但减少了经营活动的现金流量我们应减去。计算式（三）：经营活动的现金流量净利润使净利润增加但不影响经营活动的现金流量使净利润减少但不影响经营活动的现金流量使经营活动的现金流量增加但不影响净利润使经营活动的现金流量减少但不影响净利润 补充资料具体项目 净利润 加 ：1 、计提的资产损失准备：反映企业计提的各项减值准备，因使净利润减少但没影响经营活动的现金流量应加上，本期转回前期减值准备应减去。本项目根据管理费用、营业外支出、投资收益等项目分析填列。 2 、累计折旧：企业本期计提的折旧进入管理费用、营业费用、销售成本、期末存货等科目中，进入管理费用、

18、营业费用，销售成本科目都使净利润减少但没影响经营活动的现金流量应加上，进入存货的部分既没影响净利润也没影响经营活动的现金流量，在这里我们仍然把它加上，而在后面的存货增减项目中自动平衡。根据本期累计折旧贷方发生额填列。 3 、无形资产摊销：这部分因使净利润减少但不影响经营活动的现金流量应加回，根据无形资产贷方发生额填列。 4 、长期待摊费用摊销：这部分使净利润减少但没影响经营活动的现金流量应加回，它和固定资产折旧一样既有进成本费用的，也有可能留在存货成本中的，但应全部加回，存货内摊销部分在存货增减项目自动平衡。 5 、待摊费用减少（减：增加）：待摊费用减少说明本期付现小于摊销额，差额使净利润减少

19、但没影响经营活动的现金流量应加回，增加说明使经营活动的现金流量减少而没影响净利润应减去。根据期初数减期末数计算填列。 6 、预提费用增加（减：减少）：预提费用增加说明本期预提数大于付现数，使净利润减少但不影响经营活动的现金流量应加回，减少说明使经营活动的现金流量减少而不影响净利润应减去。根据期末减期初数填列。 7 、公允价值变动损失：反映企业持有的金融资产、金融负债以及采用公允价值计量模式的投资性房地产等非经营性项目公允价值变得的损益。这部分虽然既影响净利润，也可能有现金流量，但即使有现金流量也不属于经营活动的现金流量而是投资或筹资获得的现金流量，所有这部分公允价值变动损失应加回，如为收益则减

20、去（新会计准则变动）。 8 、处置固定资产、无形资产、其他长期资产损失（减：收益）：这部分虽然既影响净利润，也有现金流量，但其现金流量是投资活动的现金流离不属于经营活动的现金流量，应加回。如为收益则减去。 9 、固定资产报废损失：反映企业固定资产的报废、盘亏（减：盘赢）自然灾害损失等。这部分虽然既影响净利润，也有现金流量，但属于投资活动的现金流量，不属于经营活动的现金流量应加回，如为收益应减去。 10 、财务费用：这部分包括应收帐款、应收票据贴现的贴息，现金折扣、借款利息、银行存款利息、手续费、外币货币资金汇兑损益、外币应收应付汇兑损益项目等。对于外币现金、银行存款汇兑损失，筹资活动的财务费用

21、因使净利润减少，虽然有现金流量，但不属于经营活动的现金流量应加回。银行存款利息、现金等价物投资利息收入，外币现金、银行存款汇兑收益使净利润增加，但不属于经营活动的现金流量应减去。对于现金折扣、应收帐款应收票据的贴息、外币经营性应收项目汇兑损益等经营性应收应付项目形成的财务费用不在这里反映，而在经营性应收项目增加或减少项目中自动平衡。对于资本化借款费用部分因反映在在建工程科目，不反映在本项目。按新准则可以资本化进存货成本的借款费用因不通过财务费用科目核算，不反映在本项目，而在后面的存货项目自动平衡。但对于已经在预提费用中已经加了的短期借款利息等在这里不再计加，否则就会重复计算。 11 、投资损失

22、（减：收益）：这部分虽然使净利润减少但属于投资活动的现金流量不属于经营活动的现金流量应加回。如为收益应减去。 12 、递延税款贷项（减：借项）：递延税款贷项使所得税费用增加而使净利润减少，但不影响经营活动的现金流量应加回，递延税款借项使所得税费用减少而使净利润增加，但不影响经营活动的现金流量应减去。 13 、存货减少（减：增加）：存货减少说明本期主营业务成本增加而使净利润减少，但不影响经营活动的现金流量应加回。对于存货的增加说明企业购货支付了现金，没有影响净利润但使经营活动的现金流量减少应减去。应注意：（1）这里存货的增减是存货余额的变动，既没扣除存货所包含的非付现费用也没扣除存货跌价准备。之

23、所以不扣除非付现费用是因为在计算净利润只扣减了进成本费用的部分，而存货中包含的部分因还没销售在算净利润时并未扣除，也就是说这部分非付现费用没对净利润造成影响，但上述2、4、项却在净利润基础上加了包含在存货中的非付现费用而使净利润调整基础变大，但没影响经营活动的现金流量应减去，在这里把它包含在存货中使存货增加，而存货增加正好是应减去的项目，从而实现自动平衡。存货跌价准备因在计算净利润时作了扣除而在1、项加回了，说明存货跌价准备已经对利润没影响了，如果不从存货中扣除跌价准备（即不考虑跌价对存货的影响）那么它也不影响经营活动的现金流量，从而实现自动平衡。 （2）非货币性交易增减的存货既没影响净利润也

24、没影响经营活动的现金流量，因此存货增减不应包括这部分，比如我们把非货币性交易减少的存货包含在存货的减少中，就使主营业务成本增加而使净利润减少，但不影响经营活动的现金流量又要再加回来。但非货币性交易中以存货换存货对本项目没影响，它一方面减少存货，另一方面又增加存货。在债务重组中以存货抵偿债务对本项目没影响，在这里作为存货减少而加了，在后面第的15、项经营性应付项目减少又要减去而自动平衡。 14 、经营性应收项目减少（减：增加）：经营性应收目的减少说企业收到现金，它不影响净利润但使经营活动的现金流量增加应加上。经营性应收项目的增加说明收入增加导致净利润增加，但不影响经营活动的现金流量应减去。应注意：（1）这里经营性项目的增减变化也是指余额的增减（即没扣除坏帐准备）。（2）应收帐款、应收票据贴现的贴息、出售的营业外支出、现金折扣，使净利润减少但不影响经营活动应加，而在这里作为经营性应收项目的减少正好是要加上的项目，从而实现自动平衡。（3）外币经营性应收的汇兑损益使净利润增加或减少但不影响经营活动的现金流量应减或应加，在这里作为经营性应收项目的增加或减少正好是要减或加的内容，从而实现自动平衡。（4）经营性应收项目的减少不包括债务重组（除换入存货等经营性资产）等非收现性减少的部分。换入存货的债务重组，一方面增加存货需再上述第13、作减少，一方面在本项目又加回而自动平衡。经营性应收和经营