2019中级会计实务107讲第89讲会计政策及其变更

1、实用文档用心整理第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正1会计政策及其变更2会计估计及其变更3前期差错更正本章考情近年考试中，本章内容通常以客观题的形式出现，也可能与其他章节相结合以综合题的形式出现。本章重 点考查内容是会计政策变更和会计估计变更的区分，会计政策变更、会计估计变更和前期差错的会计处理。第一节会计政策及其变更一、会计政策的概念会计政策，罡指企业在会计确认、计量和报告中所采用的呼11基础和会计处理方法。i会计原则ia括一般原则和特定原贝施会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算：所应遵循的特主原则， 而不是笼统地指所有的会什原则例如，存款馥用是费用化还罡资本化， 即属干特定会

2、计廉晌可堂性.相关性,实质重于形式等属于会计信息质量；要 求；是为了满足合计信息质量磬求而制定的原则；是统：一的、不可迭择的/不 属于特定原则。会计玫策，罡指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基雪口会计处理方法。1萄赢铺站鬲廷0A4+蕊；会计计量基础主:可供选择的会计确认基础包括权责发生制和收付实现制。晏包括历史成本、重箸成本、可变现净W、：【现值和公允价信等。：'由于我国企业应为采用权责发生制作为会计确认基础，不具1备选择性.所次会 计政策所指的会计药扎主婪是会计计量基础：；（即计量雇性a会计政策，是指企业在禽计确认、计量和报吉中所采用的原则、基百苗 唱计处:里羽具休会计处理

3、方法，是指企业根据国冢统一的会计准1 :则制度允许选择 的h对某一类会计业务的具体处理方法作！：出的具优选轻。例如，企业会计准 则第1号一存货允 ；许企业在先5s先出法、加权平均法和个别计价法之间对发！泄存货实际成本的确定方法作出选择，这些方法就是具体；：会计处理方迭。！* *JMHqaJd.CbalMil* Il|laad t » . airia«【提示】企业通常应在每期采用相同的会计政策。企业选用的会计政策一般情况下不能也不应当以保持会计信息随意变更 的可比性。企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露。需要披露的会计政策项目主要有以下几项:(1)财务

4、报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。(2)存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方 法。(3)固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款， 还是以购买价款的现值为基础进行计量。(4)无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认 为无形资产，还是在发生时计入当期损益。(5)投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理方法。例如，企 业对投资性房地产的后续计量是采用成本

5、模式，还是公允价值模式。(6)长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本 法，还是采用权益法核算。(7)非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。(8)收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。(9)借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即予以资本化还是予以费用化。(10 )外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。(11 )合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的 确定原则等。【总结】企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策

6、范围内选援适用的会计政策 强制性Ssi-二、会计政策变更及其条件会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。千里之行始于足下【提示i】企业不能随意变更会计政策并不意味着企业的会计政策在任何情况下均不能变更。符合下列条件之一，企业可以变更会计政策(1)依法变更：法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更【例题】2017年财政部发布修改企业会计准则第16号一一政府补助后，企业对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理，对2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助根据本准则进行调整。自2017年6月12日起施行。是否属于法律、行政法规或国

7、家统一的会计制度要求变更？【答案】是的。(2)自行变更：会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息【例题】企业一直采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，如果企业能够从房地产交易市场上持续地取此时,得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能够对投资性房地产的公允价值作出合理的估计，企业可以将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式。【提示2】不属于会计政策变更的2种情形(1 )本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。【例题】某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，企业按经营租赁进行会计处理，但自本年度起租入的设备均采用融资租赁方式，则该企业自

8、本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法核算。该企业原租入的设备均为经营租 赁，本年度起租赁的设备均改为融资租赁，由于经营租赁和融资租赁存在本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策变更。(2 )对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。【例题】某企业第一次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂房，该企业对该项建造合同采用累计发生的成本占预计总成本的比例(成本法)确认收入。由于该企业初次发生该项交易，采用成本法确认该项交易的收入，不属于会计政策 变更。长期股权投资宙临法渺成/B 本5去干一会计政策变更吗？ ,E0彩R益法.-*切%成本法P-T2007. 1.1成本法；一*边财隘法

9、k TSid 1.1出售敢股权【例题多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有()。A.变更会计政策能够更好地反映的企业的财务状况和经营成果B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，属于会计政策变更【答案】AC【解析】会计政策变更并不意味以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相笑性，选项B错误；本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更， 选项D错误。三、会计政策变更的会计处理1 会

10、计政策变更的会计处理方法(两种)(1) 追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目 进行调整的方法。(2) 未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影 响数的方法。2会计政策变更的会计处理方法的选择会计政策变更的缘由方法的选择国家规定处理方法的：从其规定依法变更：会计制度等要求变更国家未作明确规定的：追溯调整法士合什,.坦山苗上1Adi应当采用追溯调整法处理自仃变更：提供更可罪、更相关的会计信息（确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除

11、外）【提示】无论是依法变更还是自行变更：确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。【例题单选题】会计政策变更时，会计处理方法的选择应遵循的原则是（）。A.必须采用追溯调整法B.必须采用未来适用法C在追溯调整法和未来适用法中任选其一D.会计政策变更累积影响数可以合理确定时应采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法【答案】D不能合理确定2019年1月【解析】发生会计政策变更时，会计政策变更累积影响数可以合理确定时应采用追溯调整法， 时采用未来适用法。(

12、3) 溯调整法处理步骤【例题】A公司2016年12月外购一栋写字楼，支付价款5000万元，预计使用年限为25年，净残值为零采用直线法计提折旧。同日将该写字楼租赁给B公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。实用文档用心整理1日，A公司认为，出租给B公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式。2017年末和2018年末，该写字楼的公允价值分别为6000万元和8000万元。税法规定该投资性房地产作为固定资产管理，折旧年限为25年，净残值为零，采用直线法计提折旧。公允价值变动不得计入应纳税所得额。假设A公司

13、按净利润的10%计提盈余公积，所得税税率为25%。很据劭的会计政策垂新计步骤一：计算合计政策竟更的里积助向数茸受影响的前期交易或事项老政策贴务处理：；2016人12月f。：投资性房地产；颉行存款EDIT年用刃日/什 -th /rlt tr.dzt霜政策账务处埋：2016-12-5ITO佶：投资性房地产一咸备5000贷：审行存款5000EDIT年氓月31日5000E。借；投资性房址产一公九帚值爰动ME赍：投资崔房地产累计折旧200优值妾功?员帚10002010八匹月31日加诣年12月R日借已苴他业劳咸聿200借,按资性霏地庐一处允怕值八2。疑投搬准房地产累计折旧200决公咒价值娈第2000口调整

14、脱弄处理：.廿趣程剖I借；段费空痔地卢一威本5000投资性房地产一公允政自官上的差异价值变动3000投责性恳也产裂廿折（说前差异）旧4UU；贷:其忸业务成本楚允们值妄动损益1投资性房地产400步曙r计算会计此策变更的累识影响数3）根据新的合计政盖重新计 豆昂响的前期交易翦事顶老政策账劳处f里：新政策味劳处理?刘1年12月31日50005000200借：投资性房地产一址允价值贾动IMJD贷：按资性族地产累计折旧2。舆益冗怕值动损益朗18年丘月31日年吃月刃目借：其他业劳咸津as借：投资性房地产一处允彳制展云作夥投潢性勇地产累计折旧2C。造扯咒悦值变动损益2000容计算两种芸计呱策下的差异（税前差

15、异）：调整咪劳处fg'J信：投资性底地产一成本5000 I投资性房地芦一公允价值变动30001捏资性房地产累计折日400:；盒珈益积利何施一未为酊阖340 :绘赍性底地产3060 15000 ：计算差异的所得税影响金额千里之行始于足下【提示】会计政策变更的追溯调整不会涉及以前年度应交所得税的调整，但追溯调整时若涉及暂时性差异，则需考虑递延所得 税的调整，从而考虑前期所得税费用的调整。账面价值=8000 （万元）计税基础=5000-5000/25X2=4600 （万元）应纳税暂时性差异=8000-4600=3400（万元）递延所得税负债=3400 X25%=850 （万元）调整账务处理：

16、借：所得税费用850贷：递延所得税负债850借：盈余公积85利润分配一一未分配利润765贷：递延所得税负债850 确定前期中每一期的税后差异年阳确认的战本按藕会计政策 确认的收益税前差异谨延所得勰咱税后 差异2017 年5000/25-2006000-5000 - 10009002013 年5000/25 =200aooo-sooc-£00022002200X25人5501650合计400aooo340CS502550计算会计政策变更的累芯响葩步骤二：相关的账务处理【总结】合并成一笔分录借：投资性房地产一一成本投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产8 000(5 000/25 X2 )

17、4005 000递延所得税负债(8 000-5 000+400 )X 25%850利润分配一一未分配利润(3 400 X75% X90% ) 2295盈余公积(3 400 X75%X10%)255也不包括已分提示】留存收益不需要考虑由于会计政策变更使以前期间净利润的变化而需要分派的股利 配的利润或股利。步骤三：调整报表相关项目步骤四：报表附注说明实用文档用心整理资产负债表利润表所有者权益变动表附注调整期初数调整上年数调整“会计政策变更”当期“盈余公积”和“未分配利润”的“本年金额”和“上年金额”栏。说明会计政策变更的性质、内容和原因；当期和各个可比期间财务报表中受影响的项目名称和调整金额；无法

18、采用追溯调整法，说明该事实情况和原因，以及 会计政策变更后的时点和具体应用情况【提示】如果提供可比财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数， 应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。【报表调整原则】影响到哪儿调整到哪儿。【了解】报表调整资产负债表2019年12月31日资产年初余额年末余额负债和股东权益年初余额年末余额投资性房地4600+3400递延所得税负债0+850产盈余公积+2550 >10%未分配利润+2550 >90%+3400+3400利润表（简表）2019年度顶目上年数（2。违年侵）X-Z00公允忻值娈动损益Y+2000所得税黄用Z+9200X25八50、刍到的1HH-1650【提示】只要调整交更当IW