第2章账户及复式记账的应用

1、第二章第二章 账户及复式记账的应用（二）账户及复式记账的应用（二） 一、制造业企业经济活动一、制造业企业经济活动经经济济活活动动资金筹集活动资金筹集活动生产准备活动生产准备活动生产活动生产活动销售活动销售活动利润形成及分配活动利润形成及分配活动二、筹资活动二、筹资活动（一）筹资业务分析（一）筹资业务分析 1 1筹资的含义筹资的含义 2 2主要任务主要任务 资金资金capitalcapital权益性资金权益性资金Equity capitalEquity capital债务性资金债务性资金Debt capitalDebt capital投资者投入投资者投入实收资本实收资本利润资本化利润资本化盈余公

2、积盈余公积借款借款短期借款、长期借款短期借款、长期借款债券债券应付债券应付债券3 3实收资本实收资本 按投资主体不同按投资主体不同国家投资国家投资法人投资法人投资个人投资个人投资外商投资外商投资按投资形式不同按投资形式不同货币投资货币投资实物投资（存货、固定资产）实物投资（存货、固定资产）无形资产投资无形资产投资4 4资本公积资本公积 来源来源资本溢价资本溢价(capital premium)(capital premium)接受捐赠接受捐赠(donation)(donation)法定财产重估增值法定财产重估增值(reassess)(reassess)资本折算差额资本折算差额(translat

3、e)(translate)用途：转增资本、弥补亏损用途：转增资本、弥补亏损 5 5盈余公积盈余公积 来源：从税后利润中提取来源：从税后利润中提取用途：弥补亏损、转增资本，股份制企业还可用用途：弥补亏损、转增资本，股份制企业还可用于分派股利于分派股利 6 6借款借款 按期限不同：短期借款、长期借款按期限不同：短期借款、长期借款 核算内容：借款、计提利息、还本付息核算内容：借款、计提利息、还本付息 7 7应付债券应付债券 按发行主体不同：政府债券、金融债券、公司债券按发行主体不同：政府债券、金融债券、公司债券 按发行价格不同：平价发行（按发行价格不同：平价发行（issuance at face v

4、alue） 溢价发行溢价发行(at premium) 折价发行折价发行 (at discount)核算内容：发行、计息、还本付息核算内容：发行、计息、还本付息 （二）应用的账户（二）应用的账户 1 1实收资本实收资本 性质：所有者权益类性质：所有者权益类用途：用来核算企业实际收到投资人投入的资用途：用来核算企业实际收到投资人投入的资本情况。本情况。结构：结构： 实收资本实收资本企业由于各种原因减企业由于各种原因减资的数额资的数额 收到投资者投入的资金收到投资者投入的资金额额期末实有资本的数额期末实有资本的数额2 2资本公积资本公积性质：所有者权益类性质：所有者权益类用途：用来核算企业取得及使用

5、资本公积的用途：用来核算企业取得及使用资本公积的情况。情况。结构：结构： 资本公积资本公积资本公积减少即使用的资本公积减少即使用的数额数额 资本公积金增加额资本公积金增加额期末资本公积结余数期末资本公积结余数额额3 3盈余公积盈余公积性质：所有者权益类性质：所有者权益类用途：用来核算企业用途：用来核算企业提取盈余公积及其使用提取盈余公积及其使用情况。情况。结构：结构： 盈余公积盈余公积盈余公积使用的数额盈余公积使用的数额 从税后利润中提取的从税后利润中提取的盈余公积数额盈余公积数额期末盈余公积结余数期末盈余公积结余数额额4 4短期借款短期借款 性质：负债类性质：负债类用途：用来核算企业用途：用

6、来核算企业借入的期限在一年以内的借入的期限在一年以内的借款借款情况。情况。结构：结构： 短期借款短期借款归还的短期借款的数额归还的短期借款的数额 借入短期借款的数额借入短期借款的数额尚未偿还的借款数额尚未偿还的借款数额5 5长期借款长期借款性质：负债类性质：负债类用途：用来核算企业用途：用来核算企业借入的期限在一年以上的借入的期限在一年以上的借款借款情况。情况。结构：结构： 长期借款长期借款归还的长期借款的数额归还的长期借款的数额 借入长期借款的数额借入长期借款的数额尚未偿还的借款数额尚未偿还的借款数额6 6应付债券应付债券性质：负债类性质：负债类用途：用来核算企业用途：用来核算企业为筹资而发

7、行的债券及应付利息的为筹资而发行的债券及应付利息的情况。情况。结构：结构： 应付债券应付债券债券到期支付的本息债券到期支付的本息 发行债券的数额及应计的发行债券的数额及应计的利息利息尚未偿还的债券本息数额尚未偿还的债券本息数额（三）核算实例（三）核算实例 资料：某企业资料：某企业19941994年年1 1月份发生如下业务：月份发生如下业务：收到某投资人投入资金收到某投资人投入资金500000500000元，已存入银行。元，已存入银行。 收到某外商投入的设备一台，价值收到某外商投入的设备一台，价值280000280000元。元。从银行借入期限为从银行借入期限为5 5年，年利率年，年利率8%8%，

8、每年付息一次的借，每年付息一次的借款款300000300000元，已存入企业账户。元，已存入企业账户。接受某台胞捐赠的精密仪器一台，价值接受某台胞捐赠的精密仪器一台，价值160000160000元。元。发行期限两年，年利率发行期限两年，年利率10%10%，到期一次还本付息的债券，到期一次还本付息的债券2000020000张，每张按面值张，每张按面值10 10元全部售出。元全部售出。企业将企业将40004000元资本公积金和元资本公积金和80008000元盈余公积金转增资本。元盈余公积金转增资本。有关账户的期初余额如下：有关账户的期初余额如下：“实收资本实收资本”2000000 “2000000

9、 “资本公积资本公积”40000 “40000 “盈余公盈余公积积”1000010000“长期借款长期借款”100000 “100000 “应付债券应付债券”0 0要求：编制会计分录，并登记上述账户。要求：编制会计分录，并登记上述账户。答案答案（1 1）借）借 银行存款银行存款 500000500000 贷贷 实收资本实收资本 500000 500000 （2 2）借）借 固定资产固定资产 280000280000 贷贷 实收资本实收资本 280000280000（3 3）借）借 银行存款银行存款 300000300000 贷贷 长期借款长期借款 300000 300000 （4 4）借）借

10、固定资产固定资产 160000160000 贷贷 资本公积资本公积 160000160000（5 5）借）借 银行存款银行存款 200000200000 贷贷 应付债券应付债券 200000 200000 （6 6）借）借 资本公积资本公积 40004000 盈余公积盈余公积 80008000 贷贷 实收资本实收资本 12000 12000 丁字账丁字账实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积初初2000000(1)500000(2)280000(6)12000(6)4000初初40000(4)160000(6)8000初初100000发发792000发发4000 发发160000发发

11、8000末末2792000末末196000末末92000长期借款长期借款应付债券应付债券初初100000(3)300000初初0(5)200000发发300000发发4000发发200000末末400000末末200000练习练习资料：某企业资料：某企业19951995年度发生以下经济业务：年度发生以下经济业务：（1 1）企业接受某投资者投入的资金）企业接受某投资者投入的资金800000800000元，经分析，其中元，经分析，其中500000500000元作为投入资本，另外元作为投入资本，另外300000300000元则列作资本公积。元则列作资本公积。（2 2）向银行借入期限）向银行借入期限2

12、 2年的借款年的借款100000100000元。元。（3 3）接受某港商捐赠的设备一台，作价）接受某港商捐赠的设备一台，作价150000150000元。元。（4 4）将以前年度的）将以前年度的1200012000元盈余公积金转增资本。元盈余公积金转增资本。（5 5）三年前发生的银行借款到期，偿还本金）三年前发生的银行借款到期，偿还本金500000500000元，未计提的元，未计提的利息利息1000010000元。元。（6 6）发行面值）发行面值100100元，面利率元，面利率3%3%，期限，期限5 5年的债券年的债券50005000张，全部债张，全部债券以每张券以每张100100元的价格售出。

13、元的价格售出。（7 7）接受某外商投入的材料一批，价值）接受某外商投入的材料一批，价值140000140000元。元。（8 8）计提当年的借款利息）计提当年的借款利息80008000元，债券利息元，债券利息75007500元，均计入当期元，均计入当期损益。损益。要求：编制相应的会计分录。要求：编制相应的会计分录。 答案答案（1 1）借）借 银行存款银行存款 800000800000 贷贷 实收资本实收资本 500000500000 资本公积资本公积 300000300000（2 2）借）借 银行存款银行存款 100000100000 贷贷 长期借款长期借款 100000100000（3 3）借

14、）借 固定资产固定资产 150000150000 贷贷 资本公积资本公积 150000 150000 （4 4）借）借 盈余公积盈余公积 1200012000 贷贷 实收资本实收资本 1200012000（5 5）借）借 长期借款长期借款 500000500000 财务费用财务费用 1000010000 贷贷 银行存款银行存款 510000510000（6 6）借）借 银行存款银行存款 500000500000 贷贷 应付债券应付债券 500000500000（7 7）借）借 原材料原材料 140000140000 贷贷 实收资本实收资本 140000 140000 （8 8）借）借 财务费用

15、财务费用 1550015500 贷贷 长期借款长期借款 80008000 应付债券应付债券 75007500三、生产准备活动三、生产准备活动 （一）生产准备业务分析（一）生产准备业务分析 1 1主要任务主要任务 购建固定资产（设备、厂房）、购买材料购建固定资产（设备、厂房）、购买材料 2 2固定资产固定资产 (fixed asset)（1 1）含义）含义 （3 3）确认标准）确认标准 （4 4）折旧）折旧经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业成本能够可靠计量成本能够可靠计量（2 2）特征）特征3 3采购材料采购材料 （1 1）买价）买价 （2 2）采购费用）采购费用（3 3）采购过程中的

16、税金）采购过程中的税金4 4采购过程中的支出采购过程中的支出（1 1）货币支出）货币支出现金现金银行存款银行存款（2 2）应付款）应付款应付账款应付账款应付票据应付票据（3 3）预收账款）预收账款（二）应用账户（二）应用账户1 1现金现金性质：资产类性质：资产类用途：用途：用来核算企业库存现金的增减变化，结存情况用来核算企业库存现金的增减变化，结存情况。结构：结构： 现金现金 现金增加额现金增加额现金减少额现金减少额一定日期库存现金结余一定日期库存现金结余数额数额银行存款银行存款性质：资产类性质：资产类用途：用来核算企业银行存款的增减变化，结存情况。用途：用来核算企业银行存款的增减变化，结存情

17、况。结构：结构： 银行存款银行存款 银行存款增加额银行存款增加额银行存款减少额银行存款减少额一定日期银行存款结存一定日期银行存款结存数额数额物资采购物资采购性质：资产类性质：资产类用途：用来核算材料采购成本的情况。用途：用来核算材料采购成本的情况。结构：结构： 物资采购物资采购 归集采购材料过程中发归集采购材料过程中发生的成本生的成本结转入库材料的成本结转入库材料的成本在途材料的成本在途材料的成本原材料原材料性质：资产类性质：资产类用途：用来核算企业库存材料的增减变化，结存情况。用途：用来核算企业库存材料的增减变化，结存情况。结构：结构： 原材料原材料 增加材料的成本额增加材料的成本额减少材料

18、的成本额减少材料的成本额一定日期结余材料的成一定日期结余材料的成本额本额固定资产固定资产性质：资产类性质：资产类用途：用来核算企业固定资产原值的增减变化，结存情况。用途：用来核算企业固定资产原值的增减变化，结存情况。结构：结构： 固定资产固定资产 固定资产原值增加额固定资产原值增加额固定资产原值减少额固定资产原值减少额一定日期固定资产原值一定日期固定资产原值结存额结存额累计折旧累计折旧性质：资产类，性质：资产类，“固定资产固定资产”账户的抵减账户账户的抵减账户用途：用来核算企业固定资产折旧的计提、减少及结余情况。用途：用来核算企业固定资产折旧的计提、减少及结余情况。结构：结构： 累计折旧累计折

19、旧 随固定资产报废、毁损随固定资产报废、毁损等原因减少而减少的累等原因减少而减少的累计折旧额计折旧额按一定方法计提的折旧按一定方法计提的折旧额额一定时期累计折旧额一定时期累计折旧额7 7在建工程在建工程性质：资产类性质：资产类用途：用来核算尚未完工的固定资产的成本情况。用途：用来核算尚未完工的固定资产的成本情况。结构：结构： 在建工程在建工程 归集固定资产在购建过归集固定资产在购建过程中发生的各项支出程中发生的各项支出结转完工的固定资产的结转完工的固定资产的成本成本尚未完工固定资产的成尚未完工固定资产的成本本8 8应付账款应付账款性质：负债类性质：负债类用途：用来核算企业在采购过程中应付但尚未

20、支付的款项情用途：用来核算企业在采购过程中应付但尚未支付的款项情况。况。结构：结构： 应付账款应付账款 已经偿付的款项已经偿付的款项在采购过程中应付但尚在采购过程中应付但尚未支付的款项未支付的款项一定日期应付但未付的一定日期应付但未付的款项款项9 9应付票据应付票据性质：负债类性质：负债类用途：用来核算企业在用途：用来核算企业在商业汇票结算方式下未付的票据的商业汇票结算方式下未付的票据的情情况。况。结构：结构： 应付票据应付票据 已经偿付的应商业汇票已经偿付的应商业汇票额额发生的应付未付的商业发生的应付未付的商业汇票额汇票额一定日期应付未付的票一定日期应付未付的票据额据额10 10预付账款预付

21、账款性质：资产类性质：资产类用途：用来核算企业预先支付，将来收取产品或接受劳务用途：用来核算企业预先支付，将来收取产品或接受劳务的的情况。情况。结构：结构： 预付账款预付账款 预先支付的货款数额预先支付的货款数额收到产品或劳务的价值收到产品或劳务的价值已付未收的款项数额已付未收的款项数额11 11应交税金应交税金应交增值税应交增值税性质：负债类，性质：负债类，“应交税金应交税金”的一个二级明细账的一个二级明细账用途：用来核算企业应交增值税用途：用来核算企业应交增值税的的情况。情况。结构：结构： 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 进项税额进项税额销项税额销项税额应交未交增值税额应交未交增值

22、税额关于增值税的一般常识 （三）核算实例（三）核算实例 资料：某企业资料：某企业19951995年年6 6月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：（1 1）购入一批甲材料，单价）购入一批甲材料，单价100100元，数量元，数量10001000件，增值税件，增值税率率17%17%，全部款项已用银行存款支付，材料尚未到达。，全部款项已用银行存款支付，材料尚未到达。（2 2）购买甲材料发生运杂费）购买甲材料发生运杂费500500元，已用现金支付。元，已用现金支付。（3 3）购入乙材料一批，价款）购入乙材料一批，价款3000030000元，增值税率元，增值税率17%17%，连，连同对方代垫的运杂费

23、同对方代垫的运杂费200200元，均未支付，材料尚未到达。元，均未支付，材料尚未到达。（4 4）购入丙材料）购入丙材料100100吨，单价吨，单价500500元，增值税率元，增值税率17%17%，企，企业开出一张商业承兑汇票承付，材料已验收入库。业开出一张商业承兑汇票承付，材料已验收入库。（5 5）前述购入的甲、乙材料均已到达，验收入库。）前述购入的甲、乙材料均已到达，验收入库。（6 6）预付给）预付给A A公司公司500000500000元款项，准备购买一台新设备。元款项，准备购买一台新设备。（7 7）A A公司将设备运达企业，除已付公司将设备运达企业，除已付500000500000元外，另

24、外补元外，另外补付余款付余款3000030000元，该设备需要安装调试。元，该设备需要安装调试。（8 8）发生设备安装调试费）发生设备安装调试费50005000元，用存款支付。元，用存款支付。（9 9）设备安装完成，投入使用。）设备安装完成，投入使用。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。 答案答案（1 1）借在途物资）借在途物资甲材料甲材料 100000100000 应交税金应交税金增（进）增（进） 1700017000 贷贷 银行存款银行存款 117000117000（2 2）借）借 在途物资在途物资甲材料甲材料 500500 贷贷 现金现金 500500（3 3

25、）借）借 在途物资在途物资乙材料乙材料 3020030200 应交税金应交税金增（进）增（进） 51005100 贷贷 应付账款应付账款 3530035300（4 4）借原材料）借原材料丙材料丙材料 5000050000 应交税金应交税金增（进）增（进）85008500 贷贷 应付票据应付票据 5850058500（5 5）借）借 原材料原材料甲材料甲材料 100500100500 乙材料乙材料 3020030200 贷贷 在途物资在途物资甲材料甲材料 100500 100500 乙材料乙材料 3020030200（6 6）借）借 预付账款预付账款AA公司公司 50000005000000 贷

26、贷 银行存款银行存款 5000000 5000000 （7 7）借借 在建工程在建工程 530000530000 贷贷 预付账款预付账款 500000500000 银行存款银行存款 3000030000（8 8）借）借 在建工程在建工程 50005000 贷贷 银行存款银行存款 5000 5000 （9 9）借）借 固定资产固定资产 535000535000 贷贷 在建工程在建工程 535000 535000 练习练习资料：某企业资料：某企业20102010年年3 3月份发生以下业务：月份发生以下业务：（1 1）购入）购入A A材料一批，价款材料一批，价款6000060000元，增值税率元，增

27、值税率17%17%，企，企业开出一张支票支付全部款项，材料尚未到达。业开出一张支票支付全部款项，材料尚未到达。（2 2）预付给华夏公司购料款）预付给华夏公司购料款100000100000元。元。（3 3）华夏公司将价值）华夏公司将价值8000080000元的材料发出，增值税率元的材料发出，增值税率17%17%。（4 4）华夏公司的材料到货入库，并结清余款退回。）华夏公司的材料到货入库，并结清余款退回。（5 5）购买的）购买的A A材料到货入库。材料到货入库。（6 6）开出商业汇票一张，面值）开出商业汇票一张，面值3510035100元，购买一台不需要元，购买一台不需要安装的设备。安装的设备。（

28、7 7）商业汇票到期，将款项划出。）商业汇票到期，将款项划出。（8 8）购买）购买B B材料一批，价款材料一批，价款2000020000元，增值税率元，增值税率17%17%，全，全部款项未付，材料已验收入库。部款项未付，材料已验收入库。（9 9）采购员王某预借差旅费）采购员王某预借差旅费20002000元，用现金支付。元，用现金支付。（1010）开出一张银行汇票支付购买）开出一张银行汇票支付购买B B材料的货款。材料的货款。（11 11）王某出差返回，报销差旅费）王某出差返回，报销差旅费18501850元，余款退回。元，余款退回。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。

29、 答案答案（11 11）借）借 管理费用管理费用 18501850 现金现金 150150 贷贷 其他应收款其他应收款王某王某 2000 2000 （1 1）借）借 在途物资在途物资A 60000A 60000 应交税金应交税金增（进）增（进）1020010200 贷贷 银行存款银行存款 7020070200（2 2）借）借 预付账款预付账款 100000100000 贷贷 银行存款银行存款 100000100000（3 3）借）借 在途物资在途物资8000080000 应交税金应交税金增（进）增（进） 1360013600 贷贷 预付账款预付账款 9360093600（4 4）借）借 原材料

30、原材料 8000080000 贷贷 在途物资在途物资80000 80000 （4 4）借）借 银行存款银行存款 64006400 贷贷 预付账款预付账款 6400 6400 （5 5）借）借 原材料原材料A 60000A 60000 贷贷 在途物资在途物资A 60000A 60000（6 6）借）借 固定资产固定资产 3510035100 贷贷 应付票据应付票据 35100 35100 （7 7）借）借 应付票据应付票据 3510035100 贷贷 银行存款银行存款 3510035100（8 8）借）借 在途物资在途物资B 20000B 20000 应交税金应交税金增（进）增（进） 34003

31、400 贷贷 应付账款应付账款 2340023400（8 8）借）借 原材料原材料B 20000B 20000 贷贷 在途物资在途物资B 20000B 20000（9 9）借）借 其他应收款其他应收款王某王某 20002000 贷贷 现金现金 2000 2000 （1010）借）借 应付账款应付账款 2340023400 贷贷 银行存款银行存款 2340023400四、生产活动四、生产活动（一）生产过程业务分析（一）生产过程业务分析 1 1主要任务：生产产品，确定产品成本主要任务：生产产品，确定产品成本 2 2产品生产成本及其构成产品生产成本及其构成 （1 1）生产成本）生产成本 （2 2）生

32、产成本的构成）生产成本的构成 直接人工费直接人工费直接材料费直接材料费直接计入直接计入“生产成本生产成本”账户账户制造费用制造费用先计入先计入“制造费用制造费用”账户，再分配结转账户，再分配结转入入3 3产品成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序 （1 1）审核费用、支出，确定哪些支出应计入产）审核费用、支出，确定哪些支出应计入产品成本，哪些支出不应计入产品成本。品成本，哪些支出不应计入产品成本。（2 2）确定成本计算对象及成本项目，设置成本）确定成本计算对象及成本项目，设置成本明细账。明细账。（3 3）归集、分配各项费用）归集、分配各项费用（4 4）若期末既有完工产品，又有在产品，则将）若

33、期末既有完工产品，又有在产品，则将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。（5 5）将完工产品成本结转入）将完工产品成本结转入“库存商品库存商品”账户。账户。 4 4成本项目的归集和分配成本项目的归集和分配 （1 1）材料费用）材料费用 (materials expense)(materials expense)生产产品领用材料生产产品领用材料“生产成本生产成本”生产部门一般耗用生产部门一般耗用“制造费用制造费用”行政管理部门耗用行政管理部门耗用“管理费用管理费用”专设销售机构领用专设销售机构领用“销售费用销售费用”购建固定资产领用购建固定资产领用“在建

34、工程在建工程”（2 2）人工费用）人工费用 (Labor Expense)工资费用工资费用生产工人工资生产工人工资“生产成生产成本本”生产部门非生产人员工资生产部门非生产人员工资“制造费用制造费用”行政管理人员工资行政管理人员工资“管管理费用理费用”专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资“营业费用营业费用”建设固定资产人员工资建设固定资产人员工资“在建工程在建工程”福利人员工资福利人员工资“应付职应付职工薪酬工薪酬职工福利职工福利” ” 福利费用：福利费用：按生产工人工资计提按生产工人工资计提“生产成本生产成本”按生产部门非生产人员工资按生产部门非生产人员工资计提计提“制造费用制造费用”按行

35、政管理人员工资计提按行政管理人员工资计提“管理费用管理费用”按专设销售机构人员工资计按专设销售机构人员工资计提提“营业费用营业费用”按建设固定资产人员工资计按建设固定资产人员工资计提提“在建工程在建工程”按福利人员工资计提按福利人员工资计提“管理费用管理费用” ” （3 3）制造费用）制造费用 分配计算分两步进行分配计算分两步进行 A A 计算制造费用分配率计算制造费用分配率 制造费用分配率= 生产工人工资总额生产工时总额分配标准制造费用B B 计算各种产品负担的制造费用计算各种产品负担的制造费用 某产品负担的制造费用=该产品耗用的分配标准分配率 例例 某企业生产某企业生产A A、B B、C

36、C三种产品，某月份该企业的生产部门三种产品，某月份该企业的生产部门发生制造费用发生制造费用2800028000元。生产三种产品耗用的工时分别为：元。生产三种产品耗用的工时分别为：A 3500A 3500小时；小时；B 1800B 1800小时；小时；C 1700C 1700小时。小时。要求：按工时比例计算各产品应负担的制造费用。要求：按工时比例计算各产品应负担的制造费用。 答案答案制造费用分配率制造费用分配率=28000=28000（3500+1800+17003500+1800+1700）=4=4A A产品负担费用产品负担费用=3500=35004=140004=14000B B产品负担费用

37、产品负担费用=1800=18004=72004=7200C C产品负担费用产品负担费用=1700=17004=68004=6800制造费用分配表如下：制造费用分配表如下：产品名称产品名称 分配标准分配标准（小时）（小时） 制造费用制造费用 分配率分配率 分配金额（元）分配金额（元） A A产品产品B B产品产品C C产品产品3500180017001400072006800合计合计7000428000练习练习 某企业生产甲、乙两种产品，某月份发生的制造费某企业生产甲、乙两种产品，某月份发生的制造费用为用为80008000元，生产这两种产品的生产工人工资分别元，生产这两种产品的生产工人工资分别为

38、：甲产品为：甲产品45004500元；乙产品元；乙产品55005500元。元。要求：按生产工人工资比例分配制造费用。要求：按生产工人工资比例分配制造费用。 答案答案 制造费用分配率制造费用分配率=8000=8000（4500+55004500+5500）=0.8=0.8甲产品负担费用甲产品负担费用=4500=45000.8=36000.8=3600乙产品负担费用乙产品负担费用=5500=55000.8=44000.8=4400 5 5生产费用在完工产品和在产品之间分配生产费用在完工产品和在产品之间分配 （1 1）月末产品情况）月末产品情况 （2 2）在产品）在产品 (goods in prod

39、uction)(goods in production)（3 3）各期费用的关系）各期费用的关系 期初在产品成本期初在产品成本+ +本期投入的生产费用本期投入的生产费用=完工产品成本完工产品成本+ +期末在产品成本期末在产品成本 6 6完工产品成本的结转完工产品成本的结转（二）应用账户（二）应用账户1 1生产成本生产成本(Cost Production)(Cost Production)性质：成本类性质：成本类用途：用来核算产品生产过程中发生的所有支出，确定用途：用来核算产品生产过程中发生的所有支出，确定产品的生产成本。产品的生产成本。结构：结构： 生产成本生产成本归集的产品生产过程中归集的产

40、品生产过程中的所有支出的所有支出 结转的完工产品成本结转的完工产品成本 期末在产品成本期末在产品成本 2 2制造费用制造费用(Manufacturing Overhead)(Manufacturing Overhead) 归集的制造费用发生额归集的制造费用发生额 月末结转入月末结转入“生产成本生产成本”账户的账户的 性质：成本类性质：成本类用途：用来核算生产部门为组织和管理生产而发生的间用途：用来核算生产部门为组织和管理生产而发生的间接费用情况。接费用情况。结构：结构： 制造费用制造费用 该账户结转以后无余额。该账户结转以后无余额。 3 3应付工资应付工资(Salary Payable)(Sa

41、lary Payable) 实际支付给职工的工资实际支付给职工的工资数额数额 工资费用分配计入各成工资费用分配计入各成本费用项目的数额本费用项目的数额 应付未付的工资数额应付未付的工资数额性质：负债类性质：负债类用途：用来核算企业应付给职工的工资及其分配情况。用途：用来核算企业应付给职工的工资及其分配情况。结构：结构： 应付工资应付工资 4 4应付福利费应付福利费福利费使用的数额福利费使用的数额 计提福利费数额计提福利费数额 已提未用的福利费数额已提未用的福利费数额 性质：负债类性质：负债类用途：用来核算按工资总额用途：用来核算按工资总额14%14%计提的福利费及其使用情计提的福利费及其使用情

42、况。况。结构：结构： 应付福利费应付福利费 5 5待摊费用待摊费用已经发生支出的待摊费已经发生支出的待摊费用用逐期摊销的数额逐期摊销的数额 已经发生但尚未摊销的已经发生但尚未摊销的数额数额 性质：资产类性质：资产类用途：用来核算企业已经发生支出，但应由本期和以后用途：用来核算企业已经发生支出，但应由本期和以后各期分摊，摊销期在一年以内的各项支出。各期分摊，摊销期在一年以内的各项支出。结构：结构： 待摊费用待摊费用 6 6预提费用预提费用(Accrued Expense)(Accrued Expense) 实际支付的费用数额实际支付的费用数额 预先从成本费用中提取预先从成本费用中提取的费用数额的

43、费用数额 已提未用的费用数额已提未用的费用数额 性质：负债类性质：负债类用途：用来核算按一定标准预提出来准备将来支付的各项用途：用来核算按一定标准预提出来准备将来支付的各项费用情况。费用情况。结构：结构： 预提费用预提费用 7 7库存商品库存商品(Finished Goods)(Finished Goods) 入库完工产品的成本入库完工产品的成本出库（销售）产品的成出库（销售）产品的成本本 期末库存产品的成本期末库存产品的成本性质：资产类性质：资产类用途：用来核算企业库存完工产品的增减变化、结存情况。用途：用来核算企业库存完工产品的增减变化、结存情况。结构：结构： 库存商品库存商品 （三）生产

44、过程总分类核算关系图（三）生产过程总分类核算关系图 原材料原材料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 应付工资应付工资 归归 结结应付福利费应付福利费 集集 转转 待摊费用待摊费用 预提费用预提费用 制造费用制造费用 归归 结结 累计折旧累计折旧 集集 转转 现金现金 银行存款银行存款（四）核算实例（四）核算实例 资料：某企业资料：某企业19981998年年5 5月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：（1 1）当月领用原材料）当月领用原材料800800公斤，单价公斤，单价5050元，其中生产产品用元，其中生产产品用750750公斤，车间一般公斤，车间一般耗用耗用5050公斤。公斤。（2

45、2）分配本月份的职工工资共计）分配本月份的职工工资共计1000010000元，其中生产工人工资元，其中生产工人工资50005000元，车间管元，车间管理人员工资理人员工资30003000元，企业行政管理人员工资元，企业行政管理人员工资20002000元。元。（3 3）从银行提现金）从银行提现金1000010000元备发工资。元备发工资。（4 4）用现金发放工资。）用现金发放工资。（5 5）按工资总额的）按工资总额的14%14%计提福利费。计提福利费。（6 6）计提当月固定资产折旧费）计提当月固定资产折旧费40004000元，其中生产部门负担元，其中生产部门负担25002500元，行政管理元，行

46、政管理部门负担部门负担15001500元。元。（7 7）用现金支付车间的办公费）用现金支付车间的办公费200200元。元。（8 8）用银行存款支付本月应付办公用房的租金）用银行存款支付本月应付办公用房的租金60006000元。元。（1010）以现金支付车间用固定资产修理费）以现金支付车间用固定资产修理费500500元。元。（11 11）将本月发生的制造费用结转入）将本月发生的制造费用结转入“生产成本生产成本”账户。账户。（1212）假定本月初无在产品，当月生产的产品全部完工，结转完工产品成本。）假定本月初无在产品，当月生产的产品全部完工，结转完工产品成本。要求：根据上述资料编制会计分录。要求：

47、根据上述资料编制会计分录。 答案答案（1 1）借）借 生产成本生产成本 3750037500 制造费用制造费用 25002500 贷贷 原材料原材料 40000 40000 （2 2）借）借 生产成本生产成本 50005000 制造费用制造费用 30003000 管理费用管理费用 20002000 贷贷 应付工资应付工资 1000010000（3 3）借）借 现金现金 1000010000 贷贷 银行存款银行存款 10000 10000 （4 4）借）借 应付工资应付工资 1000010000 贷贷 现金现金 1000010000（5 5）借）借 生产成本生产成本 700700 制造费用制造费

48、用 420420 管理费用管理费用 280280 贷贷 应付福利费应付福利费 14001400（6 6）借）借 制造费用制造费用 25002500 管理费用管理费用 15001500 贷贷 累计折旧累计折旧 40004000（7 7）借）借 制造费用制造费用 200200 贷贷 现金现金 200 200 （8 8）借）借 待摊费用待摊费用 60006000 贷贷 银行存款银行存款 60006000（9 9）借）借 营业费用营业费用 500500 贷贷 待摊费用待摊费用 500 500 （1010）借）借 制造费用制造费用 500500 贷贷 预提费用预提费用 500500（11 11）借）借

49、生产成本生产成本 91209120 贷贷 制造费用制造费用 9120 9120 （1212）借）借 库存商品库存商品 5232052320 贷贷 生产成本生产成本 52320 52320 练习练习资料：某企业生产资料：某企业生产A A、B B两种产品，两种产品，19991999年年8 8月份有关资料月份有关资料如下：如下： （1）本月份材料出库情况如下：总计出库材料）本月份材料出库情况如下：总计出库材料500吨，单吨，单价价70元。其中：生产元。其中：生产A产品使用产品使用200吨，生产吨，生产B产品使用产品使用250吨；车间一般耗用吨；车间一般耗用30吨；企业行政管理部门耗用吨；企业行政管理

50、部门耗用20吨。吨。（2）企业用存款支付车间固定资产修理费）企业用存款支付车间固定资产修理费8000元，预计分元，预计分10个月摊销完。个月摊销完。（3）摊销本月应负担的固定资产修理费。）摊销本月应负担的固定资产修理费。（4）从银行帐号提现金）从银行帐号提现金15000元备发工资。元备发工资。（5）用现金发放工资，其中有一人因出差未领工资）用现金发放工资，其中有一人因出差未领工资650元。元。（6）分配本月的工资费用，其中生产）分配本月的工资费用，其中生产A产品工人工资为产品工人工资为6000元，生产元，生产B产品工人工资为产品工人工资为4000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资为为20

51、00元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为2000元，企业福利人元，企业福利人员工资为员工资为1000元。元。练习（续）练习（续）（7）按工资总额的）按工资总额的14%计提福利费。计提福利费。（8）车间用现金支付购买办公用品款）车间用现金支付购买办公用品款245元。元。（9）预提车间租用设备的租金）预提车间租用设备的租金700元。元。（10）计提本月的折旧费）计提本月的折旧费6500元，其中生产部门分担元，其中生产部门分担4000元，行政管理部门负担元，行政管理部门负担2500元。元。（11）将制造费用按生产工人工资比例在）将制造费用按生产工人工资比例在A、B产品之间进产品之间进

52、行分配，并结转入行分配，并结转入“生产成本生产成本”账户。账户。（12）月末，）月末，A产品全部完工，产品全部完工，B产品均未完工，结转完工产品均未完工，结转完工产品成本。产品成本。要求：根据上述资料在计算的基础上编制会计分录。要求：根据上述资料在计算的基础上编制会计分录。答案答案（1）借）借 生产成本生产成本A 14000 B 17500 制造费用制造费用 2100 管理费用管理费用 1400 贷贷 原材料原材料 35000 （2）借）借 待摊费用待摊费用 8000 贷贷 银行存款银行存款 8000（3）借）借 制造费用制造费用 800 贷贷 待摊费用待摊费用 800（4）借）借 现金现金

53、15000 贷贷 银行存款银行存款 15000 （5）借）借 应付工资应付工资 15000 贷贷 现金现金 14350 其他应付款其他应付款 650（6）借）借 生产成本生产成本A 6000 B 4000 制造费用制造费用 2000 管理费用管理费用 2000 应付福利费应付福利费 1000 贷贷 应付工资应付工资 15000 （7）借）借 生产成本生产成本A 840 B 560 制造费用制造费用 280 管理费用管理费用 420 贷贷 应付福利费应付福利费 2100（10）借）借 制造费用制造费用 4000 管理费用管理费用 2500 贷贷 累计折旧累计折旧 6500（8）借）借 制造费用制

54、造费用 245 贷贷 现金现金 245 （9）借）借 制造费用制造费用 700 贷贷 预提费用预提费用 700（11）制造费用总额）制造费用总额 =100+800+2000+280+245+700+4000=10125制造费用分配率制造费用分配率=10125（6000+4000）=1.0125A产品负担产品负担=60001.0125=6075B产品负担产品负担=40001.0125=4050借借 生产成本生产成本A 6075 B 4050 贷贷 制造费用制造费用 10125（12）本月生产）本月生产A产品成本产品成本 =14000+6000+840+6075=26915 本月生产本月生产B产品

55、成本产品成本 =17500+4000+560+4050=26110 借借 库存商品库存商品A 26915 贷贷 生产成本生产成本A 26915 五、销售过程的核算五、销售过程的核算 （一）销售业务分析（一）销售业务分析 1主要任务：销售产品，收回资金，确定销售成果主要任务：销售产品，收回资金，确定销售成果 2销售成立销售成立 （1）销售收入确认）销售收入确认 （2）成本的结转）成本的结转 o 销售业务的主要内容o销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程,即产品价值实现过程。o销售收入o1 含义 o出售商品(产品)、劳务所取得的收入,属主营业务收入.o2 销售收入实现的条件o1)产

56、品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移o2)不再保有已销售商品的继续管理权和控制权o3)已经收到价款或索取价款的凭证，相关经济利益能够流入企业o4）相关的收入和成本能够可靠地计量3 3销售税金及附加销售税金及附加 （1）增值税）增值税销项税金销项税金 （2）消费税）消费税 从价计税从价计税应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率适用税率从量计税从量计税应纳税额应纳税额=销售量销售量单位税额单位税额 （3 3）营业税）营业税应纳税额应纳税额= =营业额营业额适用税率适用税率 （4）城市维护建设税）城市维护建设税 应纳税额应纳税额=（应纳增值税（应纳增值税+应纳消费税应纳消费税+应纳营业税）应纳营

57、业税）适用税率适用税率 7% （5）教育费附加）教育费附加应交附加额应交附加额=（应纳增值税（应纳增值税+应纳消费税应纳消费税+应纳营业税）应纳营业税）附加率附加率 3%、3 3销售税金及附加销售税金及附加 4 4资金的收回资金的收回（1）收取现金、银行存款）收取现金、银行存款 （2）收到商业汇票）收到商业汇票 “应收票据应收票据” （3 3）产品已发出，款项尚未收取）产品已发出，款项尚未收取（4 4）先收款，后付货）先收款，后付货5 5、主营业务利润、主营业务利润 主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-主营业务税金及附加主营业务税金及附加（二）应用账户

58、（二）应用账户1主营业务收入主营业务收入性质：损益类，收入类性质：损益类，收入类用途：用来核算企业销售产品所取得的收入情况。用途：用来核算企业销售产品所取得的收入情况。结构：结构： 主营业务收入主营业务收入 结转入结转入“本年利润本年利润”账账户的数额户的数额销售产品取得的收入额销售产品取得的收入额该账户结转后无余额该账户结转后无余额 2 2主营业务成本主营业务成本 性质：损益类，费用类性质：损益类，费用类用途：用来核算已销售产品的成本情况。用途：用来核算已销售产品的成本情况。结构：结构： 主营业务成本主营业务成本已销售产品的生产成本已销售产品的生产成本结转入结转入“本年利润本年利润”账账户的

59、数额户的数额该账户结转后无余额该账户结转后无余额 3 3主营业务税金及附加主营业务税金及附加 性质：损益类，费用类性质：损益类，费用类用途：用来核算企业在销售过程中交纳和税金及附加用途：用来核算企业在销售过程中交纳和税金及附加的情况。的情况。结构：结构： 主营业务税金及附加主营业务税金及附加按税法规定计算的各项按税法规定计算的各项销售税金数额销售税金数额结转入结转入“本年利润本年利润”账账户的数额户的数额该账户结转后无余额该账户结转后无余额 4 4应收票据应收票据 性质：资产类性质：资产类用途：用来核算在商业汇票结算方式下因销售产品而用途：用来核算在商业汇票结算方式下因销售产品而应收取的票据数

60、额。应收取的票据数额。结构：结构： 应收票据应收票据发生的应收票据数额发生的应收票据数额已收回票据的数额已收回票据的数额尚未收回票据的数额尚未收回票据的数额5 5应收账款应收账款 性质：资产类性质：资产类用途：用来核算企业销售产品而应向购买方收取的款用途：用来核算企业销售产品而应向购买方收取的款项情况。项情况。结构：结构： 应收账款应收账款因销售产品而应收的款因销售产品而应收的款项项已收回的款项的数额已收回的款项的数额尚未收回的款项额尚未收回的款项额6 6预收账款预收账款 性质：负债类性质：负债类用途：用来核算企业预收，将来需以产品或劳务偿付用途：用来核算企业预收，将来需以产品或劳务偿付的款项