第14章、购货与付款循环审计

1、2021-12-22第十章1第十章第十章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述第二节第二节 采购与付款循环内部控制及其测试采购与付款循环内部控制及其测试第三节第三节 采购与付款循环实质性程序采购与付款循环实质性程序第四节第四节 应付账款审计应付账款审计第五节第五节 固定资产审计固定资产审计第六节第六节 其他相关账户审计其他相关账户审计2021-12-22第十章2一、教学目的一、教学目的 通过本章的学习，通过本章的学习，了解了解采购与付款循环涉及的主采购与付款循环涉及的主要财务报表项目；要财务报表项目；理解理解采购与付款循环审计的基本理采购与付款

2、循环审计的基本理论和程序，论和程序，掌握掌握应付账款、固定资产及其相关账户的应付账款、固定资产及其相关账户的审计方法和技能。审计方法和技能。2021-12-22第十章3第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录 采购与付款业务通常经过采购与付款业务通常经过 请购请购订货订货验收验收付款付款2021-12-22第十章4业务环节业务环节执行部门执行部门凭证或账簿凭证或账簿请购请购仓库，其他仓库，其他请购单请购单发出订购单发出订购单采购采购订购单订购单验收商品验收商品验收验收验收单验收单确认付款确认付款应付凭单应付凭单付款凭单付款凭单编记账凭证编记

3、账凭证财财 务务记账凭证记账凭证登记入账登记入账应付账款应付账款支付货款支付货款付款凭证付款凭证( (现金、银行存款现金、银行存款) )供应商对账单供应商对账单：是由：是由供应商按月编制供应商按月编制，标明，标明期初余额、期初余额、本期购买、本期支付本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额的凭给供应商的款项和期末余额的凭证。证。2021-12-22第十章5第二节第二节 采购与付款循环内部控制采购与付款循环内部控制及其测试及其测试l一、存货采购与付款循环内部控制及其测试一、存货采购与付款循环内部控制及其测试l（一）采购业务与内部控制要求（一）采购业务与内部控制要求l1 1、请购商品和劳务、请购

4、商品和劳务 请购单是证明有关采购交易的请购单是证明有关采购交易的“发生发生”认认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。2021-12-22第十章6订购单流转订购单流转部门部门控制措施控制措施开具开具采购采购编号，留底编号，留底 副联副联 。名、量、价、厂、。名、量、价、厂、地。地。经办人签字经办人签字发出订购单发出订购单采购采购发给供应商。发给供应商。无批准的请购单不发订无批准的请购单不发订购单购单验收依据验收依据验收验收留底留底 副联副联 。据以填写验收单。据以填写验收单收货依据收货依据请购请购留底留底 副联副联 。据以接受商品。据以接受商品付款依据付款

5、依据应付凭单应付凭单不留底。与验收单比对后批准同意付不留底。与验收单比对后批准同意付款并据以填应付凭单款并据以填应付凭单记账依据记账依据应付账款应付账款不留底，记录应付账款后传递给财务不留底，记录应付账款后传递给财务部门部门支付款项支付款项财务财务留底留底 副联副联 。附在应付凭单后交财务。附在应付凭单后交财务部门转账并支付款项部门转账并支付款项2 2、编制订购单、编制订购单 2021-12-22第十章7验收单流转验收单流转部门部门控制措施控制措施编制编制验收验收留底。连续编号，根据订购单与实物的比留底。连续编号，根据订购单与实物的比对结果编制对结果编制入库、移交入库、移交请购请购留底。在验收

6、单上签字，证明实物转移留底。在验收单上签字，证明实物转移批准付款批准付款应付凭应付凭单单不留底。与请购单核对后附在应付凭单后，不留底。与请购单核对后附在应付凭单后，交记账部门交记账部门填付款单填付款单财务财务留底。后附订购单、验收单、卖方发票留底。后附订购单、验收单、卖方发票注：填写付款单后，可以据此注：填写付款单后，可以据此编制记账凭证编制记账凭证，借记借记存货或其他存货或其他资产、费用类账户；资产、费用类账户；如系现购，经财务主管批准后交出纳办理付款，贷记银行存款；如系现购，经财务主管批准后交出纳办理付款，贷记银行存款；如系赊购，则贷记应付账款，待财务主管批准后支付。如系赊购，则贷记应付账

7、款，待财务主管批准后支付。3 3、验收商品、验收商品2021-12-22第十章8付款单流转付款单流转部门部门控制措施控制措施1 1 编制编制应付应付凭单凭单连续编号。两联。根据订购单、连续编号。两联。根据订购单、验收单、供应商发票编制验收单、供应商发票编制2 2编制记账编制记账凭证凭证财务财务留底。借记资产或费用类科目留底。借记资产或费用类科目3 3记录应付记录应付账款账款财务财务如系赊购，贷记应付账款，按约如系赊购，贷记应付账款，按约定时间，等待付款定时间，等待付款4 4 支付款项支付款项财务财务经财务主管批准后支付款项，贷经财务主管批准后支付款项，贷记现金或银行存款记现金或银行存款4 4、

8、储存已验收的商品、储存已验收的商品5 5、编制付款凭单、编制付款凭单2021-12-22第十章96 6、确认与记录负债、确认与记录负债7 7、付款、付款 编制和签署支票的有关控制包括：编制和签署支票的有关控制包括：（1 1）独立检查独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。单的总额的一致性。（2 2）应由）应由被授权被授权的财务部门的人员负责的财务部门的人员负责签署支票签署支票。（3 3）被授权签署支票的人员）被授权签署支票的人员应确定应确定每张支票每张支票都附有都附有一张已经适当批准的未付款凭单一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人，并

9、确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。姓名和金额与凭单内容的一致。2021-12-22第十章10（4 4）支票一经签署支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用就应在其凭单和支持性凭证上用加加盖印戳或打洞盖印戳或打洞等方式将其注销，等方式将其注销，以免重复付款以免重复付款。（5 5）支票签署人）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票不应签发无记名甚至空白的支票。（6 6）支票）支票预先顺序编号预先顺序编号，保证支出支票存根的完整，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。性和作废支票处理的恰当性。（7 7）应确保只有）应确保只有被授权的人员被授权的人员才能接近未经使用的才能接近未经使用

10、的空白支票。空白支票。2021-12-22第十章11 8 8、记录现金、银行存款支出、记录现金、银行存款支出 记录银行存款支出的控制包括：记录银行存款支出的控制包括： （1 1）会计）会计主管独立检查主管独立检查记入银行存款日记账和应记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。录的一致性。 （2 2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，与支票副本的日期，独立检查入账的及时性独立检查入账的及时性。 （3 3）独立编制独立编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表。

11、2021-12-22第十章12（二）存货采购与付款循环内部控制测试（二）存货采购与付款循环内部控制测试 1 1、描述对内部控制的了解、描述对内部控制的了解 2 2、内部控制测试、内部控制测试（1 1）适当的职责分离）适当的职责分离 职责分离职责分离可以防止各种有意、无意的错误可以防止各种有意、无意的错误。 请购和审批请购和审批；询价与供应商的确定；询价与供应商的确定；采购合同采购合同的订立与审批的订立与审批；采购与验收；采购与验收；采购、储存和使用人采购、储存和使用人不能担任账务的记录工作不能担任账务的记录工作；付款审批与付款执行；付款审批与付款执行； 2021-12-22第十章13 可能错报

12、的必要控制和可能执行的控制测试可能错报的必要控制和可能执行的控制测试3 3、评价控制风险、评价控制风险审计策略：以审计策略：以内部控制目标内部控制目标为起点的控制测试为起点的控制测试 以以风险为起点风险为起点的控制测试的控制测试 2021-12-22第十章14注册会计师周琳在调查阶段通过问卷形式对注册会计师周琳在调查阶段通过问卷形式对XYZ公司的采购与付款循环进行了解，形成公司的采购与付款循环进行了解，形成“采购与付款循环备忘录采购与付款循环备忘录”如下表：如下表：2021-12-22第十章15问题：假如你是注册会计师，请逐一判断问题：假如你是注册会计师，请逐一判断XYZ公司公司的相关内部控制

13、是否存在缺陷，相关的经营活动及的相关内部控制是否存在缺陷，相关的经营活动及其会计处理是否符合企业会计准则的规定，并简要其会计处理是否符合企业会计准则的规定，并简要说明原因。说明原因。答案：（答案：（1）为使采购业务的不相容职务彻底分离，）为使采购业务的不相容职务彻底分离，规定采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货规定采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门方能开具付款凭单。（采购部门方能开具付款凭单。（2）

14、采购部门在办）采购部门在办理付款业务时，对请购单、采购发票、结算凭证的理付款业务时，对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核。签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核。2021-12-22第十章16（3）按照）按照XYZ公司与甲公司签署的购货合同，自公司与甲公司签署的购货合同，自XYZ公司收到材料起公司收到材料起10日内付款者，日内付款者，XYZ公司可公司可获得获得10%的现金折扣。的现金折扣。XYZ公司在公司在2006年年10月月16日收到所购材料后，于日收到所购材料后，于18日按照购货发票所列金日按照购货发票所列金额额30万元的万元的90%向甲公司支付了向

15、甲公司支付了27万元的材料款。万元的材料款。为保证会计信息的真实性与可靠性，为保证会计信息的真实性与可靠性，XYZ公司对公司对此笔付款做了借记应付账款此笔付款做了借记应付账款27万元、贷记银行存万元、贷记银行存款款27万元的记录。万元的记录。2021-12-22第十章17（4）选择应付账款的函证对象时，按照金额大小，）选择应付账款的函证对象时，按照金额大小，选取了金额最大的选取了金额最大的50个债权单位采用积极式函证方个债权单位采用积极式函证方式发函询证。（式发函询证。（5）XYZ公司于公司于2006年初开始建造年初开始建造E生产车间，生产车间，10月份完工后投入使用，但由于种种原月份完工后投

16、入使用，但由于种种原因，直到年底才办理完竣工决算手续。在投入使用因，直到年底才办理完竣工决算手续。在投入使用时，时，XYZ公司对此项固定资产做了借记固定资产，公司对此项固定资产做了借记固定资产，贷记在建工程的会计处理。并在当年计提了折旧。贷记在建工程的会计处理。并在当年计提了折旧。在办理竣工决算手续时，调整固定资产原值，并调在办理竣工决算手续时，调整固定资产原值，并调整已经计提的折旧。整已经计提的折旧。 2021-12-22第十章18 二、固定资产内部控制及其测试二、固定资产内部控制及其测试( (一一) )固定资产的内部控制固定资产的内部控制1 1、建立固定资产的预算制度、建立固定资产的预算制

17、度2 2、完善的授权批准制度。、完善的授权批准制度。3 3、严格的凭证与记录制度。、严格的凭证与记录制度。4 4、明确的职责分工制度。、明确的职责分工制度。5 5、划清资本性支出和收益性支出的界限。、划清资本性支出和收益性支出的界限。6 6、固定资产的维护保养制度。、固定资产的维护保养制度。7 7、固定资产的处置制度。、固定资产的处置制度。8 8、固定资产的定期盘点制度。、固定资产的定期盘点制度。 2021-12-22第十章19（二）固定资产控制测试（二）固定资产控制测试 1 1、描述对内部控制的了解、描述对内部控制的了解 2 2、测试内部控制、测试内部控制（1 1）固定资产预算与取得、报废等

18、情况。）固定资产预算与取得、报废等情况。（2 2）资本性支出与收益性支出的划分标准是否得）资本性支出与收益性支出的划分标准是否得到遵守。到遵守。（3 3）固定资产的记录是否完善。）固定资产的记录是否完善。（4 4）现存固定资产的控制状况。）现存固定资产的控制状况。 3 3、评价内部控制、评价内部控制 2021-12-22第十章20第三节第三节 采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序l采购与付款交易主要重大错报风险通常是：采购与付款交易主要重大错报风险通常是：l1 1、低估费用和应付账款，从而高估利润、粉、低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财务状况；饰财务状况；l2 2、采购的

19、商品、资产错误分类，即资本化、采购的商品、资产错误分类，即资本化、费用化混淆；费用化混淆；l3 3、未经授权或无效的付款，将应计入费用的、未经授权或无效的付款，将应计入费用的付款冲销了不相关的应付账款。付款冲销了不相关的应付账款。2021-12-22第十章21一、采购业务的实质性程序一、采购业务的实质性程序1 1、测试登记入账的采购业务、测试登记入账的采购业务是真实的是真实的。2 2、测试已发生的购货业务均已登记入账。、测试已发生的购货业务均已登记入账。 3 3、测试登记入账的购货业务都经过正确的计价、测试登记入账的购货业务都经过正确的计价 4 4、测试登记入账的购货业务的分类是否正确。、测试

20、登记入账的购货业务的分类是否正确。 5 5、测试购货业务记录是否及时。、测试购货业务记录是否及时。 6 6、测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确、测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总地汇总2021-12-22第十章22第四节第四节 应付账款审计应付账款审计一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计目标 审计目标一般包括：审计目标一般包括：确定应付账款的发生和确定应付账款的发生和偿还偿还记录是否完整记录是否完整；确定应付账款；确定应付账款期末余额期末余额是是否正确；确定应付账款在否正确；确定应付账款在会计报表上的披露会计报表上的披露是是否否恰当恰当。2021-12-22第十章23二、

21、应付账款的实质性测试程序二、应付账款的实质性测试程序1 1、获取或编制应付账款明细表、获取或编制应付账款明细表 为了实现总体合理性而实施的一个程序。为了实现总体合理性而实施的一个程序。 2 2、核对应付账款账簿与相关凭证、核对应付账款账簿与相关凭证 3 3、实施实质性分析程序、实施实质性分析程序 2021-12-22第十章24(1)(1)将将期末应付账款余额与期初余额进行比较期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。分析波动原因。(2)(2)分析长期挂账的应付账款分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否：做出解释，判断被审计单位是否： 缺乏缺乏

22、偿债能力；偿债能力； 利用应付账款利用应付账款隐瞒利润隐瞒利润，并注意其是否可能，并注意其是否可能无须支付。无须支付。2021-12-22第十章25 确实确实无须支付无须支付的应付款的的应付款的会计处理是否正确会计处理是否正确，依据是否充分依据是否充分； 账龄超过账龄超过3 3年年的大额应付账款在的大额应付账款在资产负债表日后资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。(3)(3)计算计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，

23、评价应付账款整体的合理性。价应付账款整体的合理性。(4)(4)分析分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。应付账款增减变动的合理性。2021-12-22第十章264 4、函证应付账款、函证应付账款 函证是为了函证是为了证实账户记录证实账户记录的的真实性真实性。应付账款主。应付账款主要是防止低估。要是防止低估。 (1)(1)一般不函证一般不函证 (2)(2)如果控制风险较高如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于较大或被审计单位处于财务困难财务困难阶段，则应进行应阶段，则应进行应付账款的函证

24、。付账款的函证。2021-12-22第十章27 (3) (3)选择较大金额选择较大金额的债权人，以及那些在的债权人，以及那些在资产负债表日资产负债表日金额不大金额不大，甚至为零甚至为零，但为被，但为被审计单位审计单位重要供应商重要供应商的债权人，作为函证对的债权人，作为函证对象。函证最好采用象。函证最好采用积极函证方式积极函证方式，并具体说，并具体说明应付金额。明应付金额。 2021-12-22第十章28 (4)(4)函证替代程序函证替代程序 如果存在如果存在未回函的重大项目未回函的重大项目，注册会计师应采，注册会计师应采用用替代审计程序替代审计程序。比如，可以。比如，可以检查决算日后检查决算

25、日后应付账应付账款明细账及款明细账及库存现金和银行存款日记账库存现金和银行存款日记账，核实其是，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料相关凭证资料，如，如合同、发票、验收单，合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性核实应付账款的真实性。2021-12-22第十章29 5 5、查找未入账的应付账款、查找未入账的应付账款 查年后的记录查年后的记录 。 6 6、审查债权人对账报告单、审查债权人对账报告单 7 7、其他测试程序、其他测试程序2021-12-22第十章30 20092009年年1212月月2828日日，X X公司向供应商采购一批材料，公司向供应商采购

26、一批材料，价款价款100100万元。发票上注明：如在万元。发票上注明：如在1010日内日内付清货款付清货款者，可获得者，可获得10%10%的现金折扣的现金折扣。财务部门决定。财务部门决定20102010年年1 1月月5 5日支付这笔货款。（假定不考虑增值税）日支付这笔货款。（假定不考虑增值税）1212月月2828日入账时作了如下会计处理：日入账时作了如下会计处理：借：原材料借：原材料XX材料材料 9090 贷：应付账款贷：应付账款XX供应商供应商 90901 1月月5 5日付款时作了以下会计处理：日付款时作了以下会计处理：借：应付账款借：应付账款XX供应商供应商 9090 贷：银行存款贷：银行

27、存款 90902021-12-22第十章31建议作如下调整：建议作如下调整：借：存货借：存货XX材料材料 1010 贷：应付账款贷：应付账款XX供应商供应商 10101 1月月5 5日付款时：日付款时：借：应付账款借：应付账款 100100 贷：银行存款贷：银行存款 9090 财务费用财务费用 10102021-12-22第十章328 8、验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当、验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当一般来说，一般来说，“应付账款应付账款”项目应根据项目应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”科目所属科目所属明细科目的期末贷方余额明细科目的期末贷方余额的合计数填列

28、的合计数填列。如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无附注中应说明有无欠持有欠持有5%5%以上以上( (含含5%)5%)表决权股份表决权股份的股东账款的股东账款；说明；说明账龄超过账龄超过3 3年年的大额应付账款未偿的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。否偿还。2021-12-22第十章33第五节第五节 固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计一、固定资产审计一、固定资产审计（一）固定资产的审计目标（一）固定资产的审计目标（二）固定资产的实质性测试（二

29、）固定资产的实质性测试 1 1、索取或编制汇总表、索取或编制汇总表2021-12-22第十章34 在固定资产在固定资产没有大量更换没有大量更换的情况下这个比率是年的情况下这个比率是年年年相同相同的。的。 （2 2）计算累计折旧与固定资产总成本的比率）计算累计折旧与固定资产总成本的比率。2021-12-22第十章35（3 3）比较比较本期本期各月之间各月之间、本期与、本期与以前各期以前各期之间的之间的修理及维护费用修理及维护费用或者增加的固定资产没有入或者增加的固定资产没有入账账 ；（5 5）本期与以前各期固定资产）本期与以前各期固定资产增加增加和和减少减少 （6 6）分析分析固定资产的固定资产

30、的构成构成及其及其增减变动情况增减变动情况2021-12-22第十章363 3、验证固定资产所有权、验证固定资产所有权(1)(1)对外购的机器设备等，审核对外购的机器设备等，审核采购发票、采购合采购发票、采购合同同等予以确定；等予以确定；(2)(2)对房地产，查阅合同、对房地产，查阅合同、产权证明产权证明、财产税单、财产税单、抵押借款还款凭据、保险单等；抵押借款还款凭据、保险单等；(3)(3)对融资租入的固定资产，验证对融资租入的固定资产，验证融资租赁合同融资租赁合同；(4)(4)对汽车等运输设备，应验证有关对汽车等运输设备，应验证有关运营证运营证件等；件等；(5)(5)对对受留置权限制受留置

31、权限制的固定资产，应审核负债项目。的固定资产，应审核负债项目。2021-12-22第十章374 4、审计固定资产的增加、审计固定资产的增加固定资产的增加有多种途径，审计中应注意：固定资产的增加有多种途径，审计中应注意：首先、询问管理层首先、询问管理层当年固定资产的增加当年固定资产的增加情况，并情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。与获取或编制的固定资产明细表进行核对。其次，检查其次，检查本年度增加本年度增加固定资产的计价是否正确，固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确：手续是否齐备，会计处理是否正确：2021-12-22第十章38（1 1）对于外购固定资产）对于外购固定

32、资产通过核对通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证采购合同、发票、保险单、发运凭证等等资料，抽查测试其入账价值是否正确，资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。手续是否齐备，会计处理是否正确。如果购买的是如果购买的是房屋建筑物房屋建筑物，还应，还应检查契税检查契税的会计的会计处理是否正确。处理是否正确。检查检查分期付款分期付款购买固定资产的入账价值及会计处购买固定资产的入账价值及会计处理是否正确。理是否正确。2021-12-22第十章39（2 2）对于在建工程转入的固定资产）对于在建工程转入的固定资产 应检查固定资产确认时点是否符合会计准则的规应检查

33、固定资产确认时点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致。是否与竣工决算、验收和移交报告等一致。 对已经对已经达到预定可使用状态达到预定可使用状态，但，但尚未办理竣工尚未办理竣工决算手续决算手续的固定资产，检查其是否已的固定资产，检查其是否已按估计价值入按估计价值入账账，并按规定，并按规定计提折旧计提折旧； 2021-12-22第十章40资料：资料：20092009年年1010月在建工程月在建工程( (厂房，余额厂房，余额12101210万万元，预计净残值元，预计净残值1010万元、预计

34、使用年限万元、预计使用年限1010年年) )达到达到预计可使用状态，投入使用，因未进行竣工决算，预计可使用状态，投入使用，因未进行竣工决算，故未转入固定资产。故未转入固定资产。累计折旧的调整分录：累计折旧的调整分录：120012001201202 =202 =20万元万元借：管理费用借：管理费用 Z Z 存货存货 Y Y 营业成本营业成本 X X 贷：贷：固定资产固定资产累计折旧累计折旧 20202021-12-22第十章41（3 3）对于投资者投入的固定资产）对于投资者投入的固定资产检查投资者投入的固定资产检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认是否按投资各方确认的价值入账的价值入账，并检

35、查确认价值是否公允，交接手续，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。国有资产管理部门评审备案或核准确认。（4 4）对于更新改造增加的固定资产）对于更新改造增加的固定资产检查通过更新改造而增加的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产，增加的原增加的原值是否符合资本化条件值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否，是否真实，会计处理是否正确，重新确定的剩余折旧年限是否恰当。正确，重新确定的剩余折旧年限是否恰当。2021-12-22第十章425 5、审查固定资产的减少、审查固定

36、资产的减少固定资产的减少包括出售、投资转出、抵债转固定资产的减少包括出售、投资转出、抵债转出、报废、毁损、盘亏等。出、报废、毁损、盘亏等。审计固定资产减少的审计固定资产减少的主要目的主要目的是查明是查明已减少的已减少的固定资产是否已做适当会计处理固定资产是否已做适当会计处理。2021-12-22第十章436 6、实地检查重要固定资产、实地检查重要固定资产 确定其是否存在，关注是否存在已报废但确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。仍未核销的固定资产。 (1)(1)以固定资产以固定资产明细分类账为起点明细分类账为起点，进行实，进行实地追查，可以证明会计记录中所列固定资产确地追查，

37、可以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。实存在，并了解其目前的使用状况。2021-12-22第十章44 (2) (2)以实地为起点，以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，追查至固定资产明细分类账，可以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。可以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 (3)(3)实地检查的重点实地检查的重点是本期新增加的重要固定资是本期新增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据内部控制的强弱、固产。观察范围的确定需要依据内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。首次首次接受审计，应扩大检查范围接受

38、审计，应扩大检查范围。2021-12-22第十章457 7、检查固定资产的租赁、检查固定资产的租赁(1)(1)在在经营租赁经营租赁中，租入企业的固定资产价值并中，租入企业的固定资产价值并未增加，不在未增加，不在“固定资产固定资产”账户内核算，只是账户内核算，只是另另设备查簿进行登记设备查簿进行登记；租出固定资产的企业，仍继；租出固定资产的企业，仍继续提取折旧，同时取得租金收入。续提取折旧，同时取得租金收入。(2)(2)在在融资租赁融资租赁中，租入单位在租赁期间对融资中，租入单位在租赁期间对融资租入的固定资产租入的固定资产应按企业自有固定资产一样管理，应按企业自有固定资产一样管理，并计提折旧、进

39、行维修并计提折旧、进行维修。 2021-12-22第十章468 8、检查固定资产的后续支出、检查固定资产的后续支出 确定固定资产有关的确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确后续支出是否满足资产确认条件认条件；如不满足，该支出是否在该后续支出发；如不满足，该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。生时计入当期损益。(1)(1)固定资产固定资产修理费用，直接计入当期费用修理费用，直接计入当期费用。(2)(2)固定资产固定资产改良支出改良支出，计入固定资产，计入固定资产账面价值账面价值，增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。2021-12-22第十

40、章47(3)(3)如果如果不能区分不能区分是固定资产修理还是固定资产是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。分别计入固定资产价值或计入当期费用。(4)(4)固定资产固定资产装修费用装修费用，可予，可予资本化资本化的，在两次的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期较短的期间间内，采用合理的方法内，采用合理的方法单独计提折旧单独计提折旧。如果在下

41、次。如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。2021-12-22第十章48资料资料审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入将报废出售的某项固定资产的变价收入5 000元冲减元冲减“固定资产固定资产”账户（借：银行存款，贷：固定资账户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定资产清理费用产），并将发生的固定资产清理费用3 000元直接列元直接列入营业外支出（借：营业外支出，贷：银

42、行存款）。入营业外支出（借：营业外支出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为同时了解到该项固定资产原始价值为50 000元，预元，预见使用见使用5年，预计残值年，预计残值2 000元，采用双倍余额递减元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用法计提折旧，已使用3年并将其报废售给一家乡镇年并将其报废售给一家乡镇企业。企业。2021-12-22第十章49要求要求1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录；关数据并编制正确的会计分录；2.指出该项业务的错误所在及其影响。指出该项业务的错误所在及其影响。2021-12-22第十章5

43、01.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为一年至第五年的折旧额分别为20 000，12 000，7 200，4 400和和4 400元，五年累计应提折旧元，五年累计应提折旧48 000元，第三年末应累计计提折旧元，第三年末应累计计提折旧39 200元，固元，固定资产净值为定资产净值为10 800元。元。正确的会计分录是：正确的会计分录是：（1）转入报废清理）转入报废清理借：固定资产清理借：固定资产清理 10 800累计折旧累计折旧39 200贷：固定资产贷：固定资产50 0002021-12-22第十章51（2）收到变价收入

44、时）收到变价收入时借：银行存款借：银行存款 5 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理5 000（3）发生清理费用时）发生清理费用时借：固定资产清理借：固定资产清理3 000贷：银行存款贷：银行存款3 000（4）结转报废出售的净损失时）结转报废出售的净损失时借：营业外以出借：营业外以出8 800贷：固定资产清理贷：固定资产清理8 8002021-12-22第十章522.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（1）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产固定资产”和和“累计折旧累计折旧”账户，使企业资产账户，使企

45、业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性；（状况不真实，从而影响账务状况的真实性；（2）未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。不正确。2021-12-22第十章53二、固定资产二、固定资产累计折旧的审计累计折旧的审计（一）累计折旧的审计目标（一）累计折旧的审计目标 （二）累计折旧的实质性测试程序（二）累计折旧的实质性测试程序 1 1、编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表、编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表 2 2、确定被审计单位折旧政策的恰当性、

46、确定被审计单位折旧政策的恰当性 2021-12-22第十章543 3、实施分析性程序、实施分析性程序4 4、查验本期折旧费用的计提和分配是否正确、查验本期折旧费用的计提和分配是否正确5 5、验明累计折旧的披露是否恰当、验明累计折旧的披露是否恰当2021-12-22第十章55资料资料审计人员在审查华润股份有限公司审计人员在审查华润股份有限公司20X1年年度固定资产折旧时，发现本年度度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为入生产使用的机床一台，原价为100 000元，预元，预计净残值为计净残值为10 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，使年，使

47、用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。一事项在报表中未作揭示。要求要求根据上述情况，指出这一事项对被审计单根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。位财务报表的影响，说明应如何处理。2021-12-22第十章56答案答案该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对

48、资产负债表和利制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：润表的影响如下：（1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100 000-10 000）515 =30 000（元）（元）当年应计提折旧额当年应计提折旧额 = 3 0 000 * 1112 = 27 500元元（2）该机床用直线法计算的年折旧额）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000）5=18000（元）（元）当年应计提折旧额当年应计提折旧额 = 18 000 * 1112 = 16 500元元2021-12-22第十章57因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧

49、额因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27 500-16 500=10 000（元），致使资产负债表中（元），致使资产负债表中的的“累计折旧累计折旧”项目增加项目增加10 000元。利润表中的元。利润表中的“利利润总额润总额”项目减少项目减少10 000元。元。对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书（会计报表附注）中，对原值（会计报表附注）中，对原值10万元，预计净残值万元，预计净残值1万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加年数总和法进行折旧，使

50、本年度折旧额增加10 000元，元，利润总额减少利润总额减少10 000元的情况予以揭示。元的情况予以揭示。还应当注意的是，该设备的预计净残值率达还应当注意的是，该设备的预计净残值率达10%（净（净残值残值10 000元原值元原值100 000元），超过了一般固定元），超过了一般固定资产的预计净残值率资产的预计净残值率35%的水平。的水平。2021-12-22第十章58资料资料20X3年年1月，审计人员审查了某企业上年月，审计人员审查了某企业上年12月月基本生产车间设备计提折旧情况。在审阅固定资产明基本生产车间设备计提折旧情况。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。细账和制造费

51、用明细账时，发现如下记录。1.1月末该车间设备计提折旧额月末该车间设备计提折旧额12 000元，年折旧率元，年折旧率为为6%。2.11月份购入设备一台，原值月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工元，已安装完工交付使用。交付使用。3.11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值值10 000元。元。2021-12-22第十章594.11月份交外单位大修设备一台，原值月份交外单位大修设备一台，原值50 000元。元。5.11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为该设备原值为200 000元

52、。技改支出元。技改支出50 000元，元，变价收入变价收入20 000元。元。6.12月份该车间设备计提折旧月份该车间设备计提折旧21 000元。元。要求要求假定该企业假定该企业20X2年年11月末计提折旧数正月末计提折旧数正确，验证该企业该年确，验证该企业该年12月份计提折旧数是否正月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。确，如不正确，请做出调整分录。2021-12-22第十章60答案答案资料资料2中的固定资产，从中的固定资产，从12月份起计提折旧；月份起计提折旧；资料资料3中的固定资产，在中的固定资产，在11月份已计提折旧，月份已计提折旧，12月份月份照样计提折旧。因为未使用固定

53、资产也应当计提折照样计提折旧。因为未使用固定资产也应当计提折旧。旧。资料资料4中的固定资产，在中的固定资产，在11月份已计提折旧，月份已计提折旧，12份月份月照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。应当计提折旧。资料资料5中的固定资产，由于是在中的固定资产，由于是在11月份才进行技术改月份才进行技术改造，造，11月份应当计提折旧；由于月份应当计提折旧；由于11月份就技术改造月份就技术改造完工，并投入使用，因而完工，并投入使用，因而12月份就应当计提折旧，月份就应当计提折旧，但折旧基数变为但折旧基数变为230 000元（元（200 0

54、00+ 50 00020 000），增加了），增加了30 000元。元。2021-12-22第十章61因此，该企业因此，该企业20X2年年12月份应计提折旧额为：月份应计提折旧额为：12 000+20 000 + 30 0006%12=12 250（元）（元）多提折旧额多提折旧额=21 000 12 250= 8 750（元）（元）调账分录：调账分录：借：累计折旧借：累计折旧8 750 贷：制造费用贷：制造费用8 7502021-12-22第十章62三、固定资产减值准备的审计三、固定资产减值准备的审计补提减值准备的调整分录：补提减值准备的调整分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资

55、产贷：固定资产固定资产减值准备固定资产减值准备2021-12-22第十章63 审计审计0909年财务报表年财务报表 公司办公大楼于公司办公大楼于20002000年年1212月启用月启用，其折旧，其折旧年限为年限为2020年年，估计，估计残值率为残值率为1010，采用采用直线法直线法计计提折旧。提折旧。 该办公楼该办公楼20092009年初年初账面余额账面余额15001500万元万元，累计，累计折旧折旧540540万万元，元，减值准备为减值准备为150150万元万元。2021-12-22第十章64 20092009年年3 3月至月至8 8月月，在继续使用该办公楼的同时，在继续使用该办公楼的同时，

56、耗资耗资500500万元万元更新改造。更新改造更新改造。更新改造未延长使用寿命未延长使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。更新改造完成后影响。更新改造完成后自自9 9月起全面投资使用月起全面投资使用。 截止截止20092009年年1212月月3131日日，公司未审财务报表及，公司未审财务报表及附注反映该办公楼附注反映该办公楼账面余额为账面余额为20002000万元万元，累计折累计折旧为旧为617.5617.5万元万元，减值准备的余额为减值准备的余额为150150万元万元。2021-12-22第十章65更新改造增加部分的预计使用月数更

57、新改造增加部分的预计使用月数111112+3=135 12+3=135 20092009年应提折旧年应提折旧=(1500=(15009090540540150)150)121250050090901351353 3555510106565（万元）（万元）20092009年实提折旧年实提折旧=617.5=617.554054077.577.5万元万元多提折旧多提折旧= =77.577.5656512.512.5（万元）（万元） 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 12.512.5 贷：贷：管理费用管理费用折旧费折旧费 12.5 12.5 2021-12-22第十章66第五节第五节 其他相关

58、账户审计其他相关账户审计一、预付账款审计一、预付账款审计 1 1、预付账款审计目标、预付账款审计目标 2 2、预付账款实质性程序、预付账款实质性程序（1 1）获取或编制预付账款明细表）获取或编制预付账款明细表2021-12-22第十章67 根据被审单位的具体情况，选择以下方法对预根据被审单位的具体情况，选择以下方法对预付账款进行付账款进行分析程序分析程序：将期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，将期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因分析其波动原因。了解预付账款惯例以及了解预付账款惯例以及收回货物收回货物的的平均天数平均天数，并并分析分析预付账款的预付账款的账龄账龄；2021

59、-12-22第十章68计算预付账款与计算预付账款与主营业务成本主营业务成本的的比率比率，与以前各，与以前各期末比较，期末比较，分析异常变动的原因分析异常变动的原因。将预付账款将预付账款余额的增减幅度余额的增减幅度与与主营业务成本的增主营业务成本的增减幅度比较，分析减幅度比较，分析异常变动异常变动的的原因原因。2021-12-22第十章69二、固定资产清理审计二、固定资产清理审计 清理收入，清理费用的发生是否真实、正确；清理收入，清理费用的发生是否真实、正确；与施工有关的计入工程成本；属于筹建期间的与施工有关的计入工程成本；属于筹建期间的计入长期待摊费用；属于生产经营期间的计入计入长期待摊费用；

60、属于生产经营期间的计入营业外收支等等；营业外收支等等； 2021-12-22第十章70三、工程物资审计三、工程物资审计先获取编制工程物资明细表，然后实施监先获取编制工程物资明细表，然后实施监盘程序确定其存在盘程序确定其存在 。四、在建工程审计四、在建工程审计2021-12-22第十章71【练习练习1 1】 在对在对L L公司的在建工程进行审计时，公司的在建工程进行审计时，A A注册会计师注意到下列四项注册会计师注意到下列四项在建工程未结转在建工程未结转固定资固定资产，其中产，其中正确的处理正确的处理是（是（ ）。）。 A A、甲在建工程已经、甲在建工程已经试运行试运行，并且已经，并且已经能够生