完善、稳定与发展我国的金融税收制度

1、完善、稳定与发展我国的金融税收制度（1）我国市场经济体制以前，银行金融机构比较单一，金融工具 极少（存贷款、国债），金融税收制度简陋。1992年开始市 场经济体制以来，特别是1994年现代金融制度和现代税收制度改革以来，随着金融机构的发展，金融产品的创新和金 融市场的发育，我国金融税收政策税收制度的建立和实施提 到重要日程。1997年2月19日国务院发布的关于调整金 融保险业税收政策有关问题的通知标志着金融税收发生了 较大变化，金融税收政策开始明朗化。（1）在生产流通服务领域征收营业税。这是以纳税人从事营业活动的营业额或销售额为课税对象的流转税中的税种。营业税的征收范围主 要是提供应税劳务的行

2、为。（2 ）在金融业（除中央银行外） 开征企业所得税。1994年新税制改革时规定金融保险交纳企 业所得税，依照原有关规定执行，直到1997年1月1日按照国务院规定才调整过来。 税率为33%,与其他行业的所得 税税率一致，实现了税负公平。但由于我国对内资企业和外 商投资企业实行两套所得税制，因此上面说的只是内资金融 机构的企业所得税。对国际金融组织贷款给中国政府和中国 国家银行、外国银行以优惠利率贷款给中国国家银行的利息 免征预提所得税。（3）证券（股票）交易、期货交易等税种也在不断完善。当前金融税收存在的主要问题是：第一对金融机构和金融工具开征的税种不健全，很多领域没有到位，或界限不清。第二很

3、不规范，不很稳定，减免的情况太多，也不合理。第 三尚存在一些特殊问题，如财力的分配干扰影响金融税收。 重复征税问题比较普遍。（1）从金融的间接税收制度来说，有对金融流通服务业的经营行为的征税，称营业税。从北京市情况看，包括： 一般货物和专项外汇货物的营业税；融资租凭业务的营业 税；金融工具（金融产品）的营业税；有价证券、金融期货 的营业税；金融经济业务的营业税；其他金融机构营业税。 金融业的间接税制度其强度已经完全达到极限，不必加大力 度。既要继续 放水养鱼”，又要防止 水土流失”。该收的税 要收上来。建议把 1995年财政部和税务总局规定的对金融 机构之间往来业务不征营业税的规定就此不再执行

4、，改为征 税。理由是：一是按 “95规定”，是指金融企业联行，金融企 业与人民银行及同行业之间的资金往来不征营业税，后来实 际上变成了所有金融机构的业务往来都不征税。二是他们间 的资金业务往来是公司企业法人间的关系，是平等主体间的 公平竞争关系，不是某公司企业法人的内部关系，应当纳税。三是他们之间的业务量相当可观，甚至是主要业务，占银行 全部业务量的70% 80%。四是实行征税后，估计每年可增 加税款20亿左右。五是有利于对金融活动的监管。并建议银行内部也就是法人内部之间的业务往来可不征税。至于开 征证券交易流转税的问题。目前，我国把有价证券作为一种 法定权益证书列入印花税的征税对象的做法，建

5、议改成 证券交易税”。取消或替代征收印花税， 一则名正言顺，二则世界 大多数国家和地区，如日本、韩国、意大利、瑞士、西班牙、 阿根廷、以及我国台湾地区也都征收证券交易税（或证券转 移税、证券周转税），并都是以证券交易额为基税，而税率 一般比较低（如日本从到 3%,比利时股票，债券）。 三则有利于证券市场公平竞争、合理监管和法治。同时征收证券交易税的国家不再征收印花税了，目前发达国家很少 征收证券印花税。而即使少数征收证券交易印花税的国家和 地区也不再征收证券交易税，二者只居其一。证券交易税并 由卖方交纳税，而证券承销商、证券经纪人、受让人负有代 扣代交义务。（2）从金融的直接税收来说，要加大力

6、度。有居民个 人、 公司企业金融资本的增益所得税，银行金融业、证券 保险业、基金业的所得税。个人储蓄存款利息所得税。法人 和居民个人股票交易所得税等。有的可以试点，有的可以创 造条件，有的需要健全和完善。在淡化金融间接税，待金融 业发育起来后，有了收益再征收直接税，这符合金融业的发 展要求，又符合金融业的财政观点。首先要完善法人证券交 易所得税，对证券交易或转让的增益所得也是一种广义资本 所得，对证券资本因买卖而发生的增值所得或资本利得，是 由证券资本价格波动的结果。以纳税人的实际负担能力为纳 税原则，除新加波、马来西亚不征之外，世界上大多数国家 如美国、英国、法国、日本等都开征了证券交易所得

7、税或资 本利得税，我们也应当开征，这对证券业和财政也都有重要 意义。由于证券资本的增值包含不可预期所得，包含通货膨 胀的因素，它是一种投资承担风险成功的报酬，所以对这种 资本增益应给予较宽的优惠，规定适当的免税额或扣除额， 可以参照我国目前开征特许权使用费征税的做法。对于买卖 国家发行的公债所得可以按实际常规给予免税待遇。对于中 长期证券交易所得给予税收优惠，如对卖出持有两年以上的 证券所得可以减半或减少一定比例交纳所得税，这些都是可 取的，这是对法人证券交易所课税的征收。关于征收个人股票交易所得税问题。我国现阶段在对个 人股民的股票交易不纳税的情况下，用印花税来补充所得税 的空白。免收股票交

8、易所得税从宏观上看，有鼓励投资者参 与股市的一面，但也存在着一定的负面影响。在股票市场比 较成熟的情况下可考虑开始试点征收个人股票交易所得税， 理由是：一是1994年国家宣布到1998年的股票转让所得暂 不征收个人所得税。鼓励了股市发展，保护了股民的积极性。 二是股票转让个人所得税，目前还是集中在小部分人身上的 一种所得税，对全国经济影响不大，不象银行个人储蓄那样 大众化。三是从税源的角度看，个人证券交易是一个巨大的、 潜在的税源。美国证券行业吸引的资金约占全国资金三分之 一，银行业占三分之二。这些国家，个人从事股票交易的所 得税都是不能免的，只是交纳的方法不同。四是现在我国试 点开征对全社会

9、来说，是十分必要的和十分合理的。非金融 机构和个人的证券（股票）行为一直免征营业税，促进股市 造就出的百万、千万富翁，其股票交易收益如果对所得税不 征收，这种影响是负面的。五是征收股民个人股票交易所得 税的最大顾虑是影响市场的个人参与。个人股民的资金与银 行的个人储蓄有直接联系，个人储蓄多，银行贷款增多，反 之，个人股民入市的多了，银行储蓄就要下降，银行工商企 业贷款就相应减少。从国家金融市场总额来看，此消彼涨， 此涨彼消，只是不同市场不同资金的转换。关于投资基金的征税问题。投资基金是投资者将资本交 给专业金融机构管理并由其投资于有价证券或不动产，以取 得收益的一种投资方式。近年来，投资基金在

10、我国有迅速发 展，我国第一家基金是 1991年10月深圳南方证券公司、交 通银行深圳银行发起，南山区政府批准设立的 南山风险投资 基金”近几年我国基金发展较快， 主要是封闭型，也有开放 型。而封闭型是相对契约型基金而言，比较简单，有一定存 续期限，基金收益证券可在市场上交易流通，方便征税。而开放型基金却不同，投资者可以随时增加或减少投资，因而基金财产处于变化中，需要每天计算净资产，这种基金收益证券不能在市场上流通。美国资产基金到1996年2月已超过3万亿美元，与全国银行存款相差无几。香港1996年初基金资产也达 942亿美元。我国基金规模小，最大的才亿 美元，最小的才100万，只有淄博基金、深

11、圳天骥等20个基金超过1亿。1997年国务院颁布实施了 证券投资基金管 理暂行办法，规定了证券管理公司的设立必须经过中国证 券监督管理委员会审查批准。基金设立形式可以是开放式 的，也可以是封闭式的。基金的托管人限定为符合一定条件 的商业银行。还规定了基金管理人、基金托管人和基金持有 人的权利和义务、基金的投资运作与监督管理、违反这一办 法的处罚等。关于开放型、封闭型基金的课税问题。德国有这方面的 规定，例如，依照德国对投资基金的划分为三类。一是公开 基金在德国联邦银行监管局注册的，公开分配，履行公众要 求的基金，是履行纳税义务。二是半公开基金即没有在德国 注册，但委派了德国纳税代理人，并提供有

12、关纳税资料，正 当证据备案。三是封闭型的其他外国基金，实行部分一次总 值征税法。关于开征居民个人储蓄存款利息所得税问题。我们认 为，改变目前利息所得税的免税条款实行限额征收。个人 所得税法规定对个人的储蓄存款利息，国债和国家发行的 金融债券利息免征所得税。这一规定在维护个人及家庭的生 计和国家财政方面起着一定作用。但从当前形势看，这一规 定给有资产的人提供一条合法避税的道路。因此，有学者主 张，对个人购买国债和国家发行的金融债券的利息征收预提 税。对此，我们认为，鉴于取得这些利息既有富人又有穷人， 若一律取消免税规定恐怕难免矫枉过正。我们建议，应对个 人的免税储蓄存款总额和国债等的免税（国债免

13、税有国际惯 例）购买总额作出规定，个人存款或购买国债等总额超过法 定金额就对其超额部分利息应征预提税。三、改善金融税收的征管方式，加强银行与税收的配合（1）关于金融税收的税收方式改革和完善的问题。所得税可考虑由各总行汇总交纳改为就地交纳。理由可防止税 收流失。（2）银行切实履行 征管法”规定的问题。如税务登 记中要求纳税企业如实填写开户银行及帐号，提供银行帐号 证明。但如今一个企业几个银行帐户。再如，税收保全措施 中规定：税务机关可以书面通知纳税人开户银行，或者其他 金融机构暂停支付纳税人的金融相当于应当纳税的存款。对 纳税人期限期满仍未缴税的税务机关可以书面通知纳税人 开户银行或其他金融机构

14、，从其暂停支付的款项中扣缴税款。税务机关可以采取的强制执行措施中规定：税务机关可 以书面通知开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税 款。有人说这破坏了银行为储蓄户保密的原则和义务，我们 认为，征税是国家行为，重于储户的个人行为，并且必须了 解纳税人存款全部。还有，税务机关有权依法检查纳税人扣 缴义务人在银行或其他金融机构的存款帐户，有权依法检查 纳税人的储蓄存款，所属储蓄所应提供资料。企业破产法规 定：对企业破产财产的偿还顺序，支付破产企业职工工资， 所欠税款先于清偿破产债权（包括银行债权）。四、必须加强金融税收的法制建设上述提到的金融税收的直接税收和间接税收以及征收 管理制度，有的要单独立

15、法，如证券交易税法。有的要在其 他相关法律中规定金融税收制度，如证券法中应有证券 交易税和证券所得税的条款，有关银行和税收的共同的问题 可共同立法，或在各自的立法领域中有相互交叉、相互渗透、相互监督的规定。总之，在九届全国人大期间，最理想的是 把税收基本法立起来，税收征管法修订好，遗产税 法、证券交易税法出台，对生产流转领域最大税种增值 税立法有个眉目。必须实行法治税，以保证金融税收政策、 税收制度的延续性、稳定性、公开性、权威性。在实行依法 治税的同时，必须实行依法治行，对已颁布的四部金融法必 须严格执行，这也有利于金融税收制度的建立和完善。款。税务机关可以采取的强制执行措施中规定：税务机关可 以书面通知开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税 款。有人说这破坏了银行为储蓄户保密的原则和义务，我们 认为，征税是国家行为，重于储户的个人行为，并且必须了 解纳税人存款全部。还有，税务机关有权依法检查纳税人扣 缴义务人在银行或其他金融机构的存款帐户，有权依法检查 纳税人的储蓄存款，所属储蓄所应提供资料。企业破产法规 定：对企业破产财产的偿还顺序，支付破产企业职工工资， 所欠税款先于清偿破产债权（包括银行债权）。四、必须加强金融税收的法制建设上述提到的金融税收的直接税收和间接税收以及征收 管理制度，有的要单独立法，如证券交易税法。有的要在其 他相关法律中规定