第六章长期股权投资

1、 本章主要内容本章主要内容 1. 股权投资的含义、分类及长期股权投资的范围；股权投资的含义、分类及长期股权投资的范围； 2.长期股权投资的形成及初始计量；长期股权投资的形成及初始计量； 3.长期股权投资的后续计量方法及核算；长期股权投资的后续计量方法及核算； 4.长期股权投资的减值长期股权投资的减值第五章金融资产第五章金融资产学习目标学习目标 1.掌握股权投资的含义、分类及掌握股权投资的含义、分类及长期股权投资的核算范围；长期股权投资的核算范围； 2.熟练掌握长期股权投资的形成熟练掌握长期股权投资的形成方式及初始计量的原则方式及初始计量的原则; 3.熟练掌握长期股权投资后续计熟练掌握长期股权投

2、资后续计量方法及两种核算方法：成本法和权益量方法及两种核算方法：成本法和权益法的核算；法的核算； 4.掌握长期股权投资减值的核算。掌握长期股权投资减值的核算。 第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、投资的含义及特点一、投资的含义及特点投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。位投放资金的经济行为。 投资的特点：投资的特点：1 1投资是让渡其他资产而取得换取的另一项资产；投资是让渡其他资产而取得换取的另一项资产；2 2投资是企业在生产经营过程以外持有的资产；投资是企业在生产经营过程以外持有的资产；3 3投资是一种

3、以权力为表现形式的资产；投资是一种以权力为表现形式的资产；4 4投资是一种具有财务风险的资产。投资是一种具有财务风险的资产。二、股权投资的含义及分类二、股权投资的含义及分类股权投资，是企业购买的其他企业的股票或以货币股权投资，是企业购买的其他企业的股票或以货币资金、无形资产和其他实物资产直接投资于其他单位。资金、无形资产和其他实物资产直接投资于其他单位。按照投资企业管理层的意图和能力不同，可将股权投按照投资企业管理层的意图和能力不同，可将股权投资划分为如下五类：资划分为如下五类：1 1投资企业能够对被投资单位实施控制的投资。投资企业能够对被投资单位实施控制的投资。2 2投资企业对被投资单位具有

4、共同控制或重大影响投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的投资。的投资。 3 3投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。靠计量的权益性投资。4 4以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资。以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资。5 5可供出售投资。可供出售投资。上述五类股权投资中，按企业投资的管理意图，前三上述五类股权投资中，按企业投资的管理意图，前三类投资的目的是通过对于被投资企业的控制或影响而获取类投资的目的是通过对于被投

5、资企业的控制或影响而获取经济利益；而后两类投资其目的主要是通过证券市场的买经济利益；而后两类投资其目的主要是通过证券市场的买卖获取差价，从而取得经济利益。卖获取差价，从而取得经济利益。在会计核算上将前三类投资划分为长期股权投资，后在会计核算上将前三类投资划分为长期股权投资，后两类投资划分为金融资产，分别采用不同的会计核算方法。两类投资划分为金融资产，分别采用不同的会计核算方法。三、长期股权投资范围三、长期股权投资范围按按企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资准则的规定，准则的规定，长期股权投资是指：长期股权投资是指：（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益（一）企业持

6、有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。性投资，即对子公司投资。（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。权益性投资，即对联营企业投资。（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不

7、能可靠计量的权益性投资。的权益性投资。 相关概念控制的判断条件：控制的判断条件：1.1.母公司直接或通过子公司间接拥有其过半数以上母公司直接或通过子公司间接拥有其过半数以上（不包含半数）权益性资本的被投资企业；（不包含半数）权益性资本的被投资企业；60%70%P P公司公司S1S1公司公司S2S2公司公司S3S3公司公司S4S4公司公司90%80%30%P P公司公司S S公司公司80% 2. 2.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被

8、投资单位认定为子公司。被投资单位认定为子公司。 （1 1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。持有该被投资企业半数以上表决权。（2 2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。策。（3 3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 （4 4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。投票权。 （5 5）判断是否存在控制时，往往还需要考虑投资企业）判断是否存在控制时

9、，往往还需要考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司拿着、当期可执和其他方持有的被投资单位当期可转换公司拿着、当期可执行认股权证等潜在因素。行认股权证等潜在因素。共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。其合营企业。在确定是否构成共同控制时，一

10、般可以考虑以下情在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：况作为确定基础：1 1任何合营方均不能单独控制合营企业的生产经任何合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；营活动；2 2涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；方一致同意；3 3各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在合营方已经一致同意的财务政策和经营政策范围内须在合营方已经一致同意的财务政策和经营政策范围内行使管理权。行使管

11、理权。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策制定。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投这些政策制定。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位资单位20%20%以上但低于以上但低于50%50%的表决权股份，一般认为对被投的表决权股份，一般认为对被投资具有重大影响；投资企业拥有被投资单位有表决权股股资具有重大影响；投资企业拥有被投资单位有表决权股股份的比例低于份的比例低于20%20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影的，一般认为对被投

12、资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：大影响：1 1在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。2 2参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。策等的制定。3 3与被投资单位之间发生重要交易。与被投资单位之间发生重要交易。4 4向被投资单位派出管理人员。向被投资单位派出管理人员。5 5向被投资单位提供关键技术资料。向被投资单位提供关键技术资料。 除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当除上述情况以

13、外，企业持有的其他权益性投资，应当按照按照企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的的相关规定核算，包括为交易目的持有的投资，以及对被投相关规定核算，包括为交易目的持有的投资，以及对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等。值能够可靠计量的权益性投资等。第二节第二节 长期股权投资的初始计量与核算长期股权投资的初始计量与核算（一）（一）同一控制下公司合并形成的长期股同一控制下公司合并形成的长期股权投资权投资 （二）非（二）非同一控制下公司合并形成的长期同一控制下公司合并

14、形成的长期股权投资股权投资（三）（三）企业合并以外的长期股权投资（包企业合并以外的长期股权投资（包括共同控制、重大影响，以及括共同控制、重大影响，以及“三无三无”且且无活跃报价的投资）无活跃报价的投资）长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始成本，应分别企业合并和非企业合并两种期股权投资的初始成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。情况确定。一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并概述（一）企业合并概述企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并成企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业

15、合并成一个报告主体的交易或事项。企业合并可作如下的分类：一个报告主体的交易或事项。企业合并可作如下的分类： 1. 1. 按合并的方式分类可分为吸收合并、新设合按合并的方式分类可分为吸收合并、新设合并和控股合并并和控股合并（1 1）吸收合并是指两家或更多家企业合并成一）吸收合并是指两家或更多家企业合并成一家企业。家企业。合并方合并方(或购买方或购买方)通过企业合并取得被合并方通过企业合并取得被合并方(或被购买或被购买方方)的全部净资产，合并后注销被合并方的全部净资产，合并后注销被合并方(或被购买方或被购买方)的法人的法人资格，被合并方资格，被合并方(或被购买方或被购买方)原持有的资产、负债，在合

16、并后原持有的资产、负债，在合并后成为合并方成为合并方(或购买方或购买方)的资产、负债。的资产、负债。 （2）新设合并，指创建新企业的合并。）新设合并，指创建新企业的合并。 （3）控股合并，合并方（）控股合并，合并方（或购买方）在企或购买方）在企业合并中取得对被合并方业合并中取得对被合并方(或被购买方或被购买方)的控的控制权，被合并方制权，被合并方(或被购买方或被购买方)在合并后仍保在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方持其独立的法人资格并继续经营，合并方(或购买方或购买方)确认企业合并形成的对被合并方确认企业合并形成的对被合并方(或被购买方或被购买方)的投资的合并行为。的投资的合并行

17、为。 2 2以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。业合并。P P公司公司S S1 1公司公司S S2 2公司公司S S2121公司公司S S2222公司公司60%60%75%75%80%80%90%90% （1 1）同一控制下的）同一控制下的企业合并是指参与合并的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。且该控制并非暂时性的。同一方通常指企业集同一方通常指企

18、业集团的母公司。团的母公司。 相同多方，主要是指根相同多方，主要是指根据投资者之间的协议约定，据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时采用相同决策行使表决权时采用相同意思表示的两个或两个以上意思表示的两个或两个以上的法人或其他组织等。的法人或其他组织等。M M1 1公司公司M M2 2公司公司Z Z1 1公司公司Z Z2 2公司公司（2 2）非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方）非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。同一控制

19、下的企业合并。即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。的企业合并。 例题例题: :东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家隶东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家隶属于大地国有控股集团公司的工业企业。根据未来市场竞争情属于大地国有控股集团公司的工业企业。根据未来市场竞争情况，东方公司将况，东方公司将20062006年进行战略调整，全面提升企业竞争优势年进行战略调整，全面提升企业竞争优势和综合实力。为此，东方公司和综合实力。为此，东方公司20062006年发生如下合并事项：年发生如下合并事项： 1.1.经大地集团公司批准，经大地集

20、团公司批准，20062006年年1 1月，东方公司以发行债月，东方公司以发行债券的方式筹集大量资金购并了大地集团下属的建材原料生产企券的方式筹集大量资金购并了大地集团下属的建材原料生产企业甲公司。甲公司生产的建材原料是东方公司产品生产的主要业甲公司。甲公司生产的建材原料是东方公司产品生产的主要原材料，其供给的稳定情况直接决定东方公司生产经营的连续原材料，其供给的稳定情况直接决定东方公司生产经营的连续性。并购甲公司以实施对其控制，有助于优化东方公司的上游性。并购甲公司以实施对其控制，有助于优化东方公司的上游产业链。产业链。 2.2.东方公司为取得稳定的持续的发展，决定投资基础产业。东方公司为取得

21、稳定的持续的发展，决定投资基础产业。20062006年年8 8月，东方公司斥资月，东方公司斥资5 0005 000万元购买了外省某市的一家自万元购买了外省某市的一家自来水公司来水公司100%100%股份，使其成为东方公司的全资子公司。股份，使其成为东方公司的全资子公司。对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产没有发生变化，方在企业合并前及合并后能够控制的资产没有发生变化，这种合并一般是由最终控制方主导进行，合

22、并双方的合并这种合并一般是由最终控制方主导进行，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。的交易，应当以公允价值为基础进行计量。（二）企业合并形成的长期股权投资的初始计量及核算（二）企业合并形成的长期股权投

23、资的初始计量及核算1 1同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其初始同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本按合并日投资成本按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定额确定，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利）。放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利）。（1 1）合并方以支付现金、转让非现金资产）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并或承担债务方式作为合并对

24、价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资借：长期股权投资 （被投资公司净资产账

25、面价值的份额）（被投资公司净资产账面价值的份额） 贷：银行存款贷：银行存款 （支付的现金账面价值）（支付的现金账面价值） 相关资产相关资产 （支付非现金资产账面价值）（支付非现金资产账面价值） 相关负债相关负债 （承担的债务账面价值）（承担的债务账面价值） 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价（差额）资本溢价或股本溢价（差额） （资本公积若为借方不够冲减时，依次冲减盈余公积、（资本公积若为借方不够冲减时，依次冲减盈余公积、未分配利润）未分配利润）具体账务处理：具体账务处理：例例6-1 例例6-1A6-1A公司和公司和B B公司同属公司同属C C公司控制。经公司控制。经C C公司股东大会公司股东大

26、会审议后决定将由审议后决定将由A A公司合并公司合并B B公司。公司。A A公司于公司于20072007年年3 3月月1 1日以货日以货币资金币资金60006000万取得万取得B B公司公司80%80%的股权。的股权。B B公司截止公司截止2 2月末的所有月末的所有者权益为者权益为1 1亿元。则其会计处理为：亿元。则其会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司 80 000 000 80 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 00060 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 000 00020 000 000 例例6-26-2续上例，如果续上

27、例，如果B B公司截止公司截止2 2月末的所有者权益月末的所有者权益为为60006000万元，万元，A A公司收购公司收购8080的股权，支付的对价也是的股权，支付的对价也是60006000万元，则其会计处理为：万元，则其会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司 48004800万元万元 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 12001200万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 60006000万元万元 例：远大公司于例：远大公司于20 x6年年3月月1日购入乙公司日购入乙公司300万股，占乙公司股份的万股，占乙公司股份的60，乙公司所，乙公司所有者权益的账面价值为有者权益的账面价

28、值为2500万元。乙公司万元。乙公司于于20 x6年年2月月15日宣告分派日宣告分派20 x6年的现金年的现金股利，每股股利，每股0.3元。实际发放日为元。实际发放日为3月月5日，日，远大公司共支付价款远大公司共支付价款1300万元。另外支付万元。另外支付审计费用、评估费用等审计费用、评估费用等10万元。远大公司万元。远大公司与乙公司在合并前后受同一方控制。与乙公司在合并前后受同一方控制。 长期股权投资的初始投资成本：长期股权投资的初始投资成本：2500 x60=1500(万元万元)。应收股利。应收股利=0.3x300=90(万元万元)，应计入资本公积的金额：应计入资本公积的金额：130015

29、0090=290(万元万元)。 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本1500万元万元应收股利应收股利90万元万元贷：银行存款贷：银行存款1300万元万元资本公积资本公积290万元万元 借：管理费用借：管理费用10万元万元贷：银行存款贷：银行存款10万元万元 （2 2）合并方以发行权益性证券作）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积应当调整资本公积( (资本溢价或股本溢资本溢价或股本溢

30、价价) )；资本公积；资本公积( (资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价) )不足冲减的，调整留存收益。不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资（被投资公司净资产账面价值的份额）借：长期股权投资（被投资公司净资产账面价值的份额） 贷：股本贷：股本 （发行股份的面值）（发行股份的面值） 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 （差额）（差额） （资本公积若为借方不够冲减时，依次冲减盈余公积、未（资本公积若为借方不够冲减时，依次冲减盈余公积、未分配利润）分配利润）具体账务处理如下：具体账务处理如下：例例6-3 例例6-3206-3206 6年年6 6月月3030，P P公司向同一

31、集团内公司向同一集团内S S公司的公司的原股东定向增发原股东定向增发1 0001 000万股普通股（每股面值为万股普通股（每股面值为1 1元，市价元，市价为为8 86868元元) )，取得，取得S S公司公司100100的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对S S公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后S S公司仍维持其独立法人资格继续经公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S S公司所有者权益的总额为公司所有者权益的总额为4 4044 404万元。其会计处理为：万元。其会计处理为：借：长期股

32、权投资借：长期股权投资 44 040 00044 040 000 贷：股本贷：股本 10 000 00010 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 34 040 00034 040 000 同一控制下企业合并过程中发生的相关费用应计入当同一控制下企业合并过程中发生的相关费用应计入当期损益（管理费用），包括与企业合并直接相关的会计审期损益（管理费用），包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等。非同一控制下计费用、法律咨询服务费用、评估费用等。非同一控制下企业合并的相关费用应当计入合并成本。企业合并的相关费用应当计入合并成本。 但为合并而发行债券和权益性证券的

33、手续费、佣金等但为合并而发行债券和权益性证券的手续费、佣金等均应计入所发行的债务工具或权益工具的初始计量金额内，均应计入所发行的债务工具或权益工具的初始计量金额内，对于债券，相当于抵减其溢价或者增加其折价。对于股票，对于债券，相当于抵减其溢价或者增加其折价。对于股票，其发行费用也不是合并的相关费用，应从资本公积中扣除。其发行费用也不是合并的相关费用，应从资本公积中扣除。关于合并费用的处理：关于合并费用的处理： 企业合并发生的审计、评估、咨询等直接费企业合并发生的审计、评估、咨询等直接费用用同一控制下企业合并，于发生时计入当期损同一控制下企业合并，于发生时计入当期损益（管理费用）。益（管理费用）

34、。非同一控制下的企业合并，计入企业合并成非同一控制下的企业合并，计入企业合并成本，也即计入长期股权投资成本中的。本，也即计入长期股权投资成本中的。 如果是发行权益性证券发生的佣金、手续如果是发行权益性证券发生的佣金、手续费等费等 不论是同一控制还是非同一控制，均从溢不论是同一控制还是非同一控制，均从溢价中扣除，没有溢价或溢价不足冲减的，价中扣除，没有溢价或溢价不足冲减的，则冲减盈余公积或未分配利润。则冲减盈余公积或未分配利润。 借：资本公积借：资本公积贷：银行存款贷：银行存款上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始

35、投资成本时，前提是合并前合并额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，在以被合并方账面所有与被合并方采用的会计政策不同的，在以被合并方账面所有者权益为基础确定形成的长期股权投资成本时，首先应基于者权益为基础确定形成的长期股权投资成本时，首先应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整

36、的基础上，计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。的基础上，计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。应注意的是应注意的是2 2非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的合并非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。成本作为长期股权投资的初始投资成本。（1 1）合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的）合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用（该直接相关费用不包括为企业合并生的各项直

37、接相关费用（该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。）括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。）之和，作为合并对价付出净资产的公允价值与其账面价值的之和，作为合并对价付出净资产的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期损益。差额，应作为资产处置损益计入合并当期损益。 借：长期股权投资借：长期股权投资 （付出资产、发生或承担的负债或发行的权益性证（付出资产、发生或承担的负债或发行的权益性证券的公允价值券的公允价值+ +合并

38、费用）合并费用） 应收股利应收股利 （买价中包含的已宣告但尚未支（买价中包含的已宣告但尚未支付的股利）付的股利） 贷：有关资产贷：有关资产 （账面价值）（账面价值）有关负债有关负债 （账面价值）（账面价值） 股本股本 （面值）（面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （发行权益性证券的（发行权益性证券的公允价值与面值的差额）公允价值与面值的差额） 银行存款银行存款 （支付的合并费用）（支付的合并费用） 借或贷：营业外收入或支出借或贷：营业外收入或支出 （差额）（差额）具体账务处理如下：具体账务处理如下：非同一控制下企业合并涉及以库存商品作为合并对非同一控制下企业合并涉及以库存商品作为合并对价

39、的：价的： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （公允价值）（公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 （账面价值）（账面价值） 例例 A A公司于公司于20072007年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公司7070的股的股权。为核实权。为核实B B公司的资产价值，公司的资产价值，A A公司聘请专业资产评公司聘请专业资产评估机构对估机构对B B公司的资产进行评估，支付评估费用公司的资产进行评估，支付评估费用300300万万元。合并中，元。合并中，A A公司支付的

40、有关资产在购买日的账面价公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。值与公允价值如下表所示。 20072007年年3 3月月3131日日 单位：万元单位：万元假定合并前假定合并前A A公司与公司与B B公司不存在任何关联方关系，适公司不存在任何关联方关系，适用增值税生产率为用增值税生产率为17%17%。 项项 目目账面价值账面价值公允价值公允价值库存商品库存商品6 0006 0009 6009 600银行存款银行存款2 4002 4002 4002 400合计合计8 4008 40012 00012 000 财 务 会 计 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资A A公司应进行如

41、下账务处理：公司应进行如下账务处理：长期股权投资初始入账价值长期股权投资初始入账价值=96 000 000=96 000 000（1+17%1+17%）+24 000 000+3 000 000+24 000 000+3 000 000=139 320 000=139 320 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资 139 320 000139 320 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 96 000 00096 000 000 银行存款银行存款 27 000 00027 000 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16 320 00016 3

42、20 000借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 00060 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 000 60 000 000 例例6-4 例例AA公司和公司和B B公司为非同一控制下的两家独立的子公公司为非同一控制下的两家独立的子公司。司。A A公司于公司于20206 6年年3 3月月1 1日以现金和固定资产出资的方式取日以现金和固定资产出资的方式取得得B B公司公司80%80%的股权。其中现金出资的股权。其中现金出资60006000万，固定资产原值万，固定资产原值40004000万，已提折旧万，已提折旧10001000万和已提固定资产减值万和已提固定资产减值5

43、00500万，在投万，在投资当日该设备的公允价值资当日该设备的公允价值30003000万。万。B B公司截止公司截止2 2月末的所有者月末的所有者权益为权益为1 1亿元。则其会计处理为：亿元。则其会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 90 000 000 90 000 000 累计折旧累计折旧 10 000 00010 000 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 000 0005 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 40 000 00040 000 000 现金现金 60 000 00060 000 000 营业外收入营业外收入 5 000 000 5 000 000

44、例例远大公司于远大公司于20 x6年年3月月1日购入乙公司日购入乙公司300万股，占乙公司股份的万股，占乙公司股份的60，乙公司所，乙公司所有者权益的账面价值为有者权益的账面价值为2500万元。乙公司于万元。乙公司于20 x6年年2月月15日宣告分派日宣告分派20 x6年的现金股利，年的现金股利，每股每股0.3元。于元。于3月月5日实际支付。远大公司日实际支付。远大公司共支付价款共支付价款1300万元。另外支付审计费用、万元。另外支付审计费用、评估费用等评估费用等10万元。远大公司与乙公司在合万元。远大公司与乙公司在合并前后均不受同一方控制。并前后均不受同一方控制。 长期股权投资的初始投资成本

45、长期股权投资的初始投资成本=1300-90+10=1220(万元万元)。 应收股利应收股利=0.3x300=90(万元万元) 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本1220万元万元应收股利应收股利90万元万元贷：银行存款贷：银行存款1310万元万元例例6-5 例例6-56-5丁公司与丁公司与A A公司（公司（A A公司原投资者为丙公司）属公司原投资者为丙公司）属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。20206 6年年1212月月3131日，丁公司发行日，丁公司发行10001000万股股票（每股面值万股股票（每股面值1 1元）作为对元）作为对价取得

46、价取得A A公司的全部股权（保留公司的全部股权（保留A A公司法人资格），该股票的公司法人资格），该股票的公允价值为公允价值为40004000万元。购买日，万元。购买日，A A公司有关资产、负债情况公司有关资产、负债情况如下表（单位：万元）：如下表（单位：万元）：项项 目目账面价值账面价值公允价值公允价值银行存款银行存款1000100010001000固定资产固定资产3000300033003300应付账款应付账款500500500500净资产净资产3500350038003800本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司会计处理如下

47、：丁公司会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司公司 40 000 00040 000 000 贷：股本贷：股本丙公司丙公司 10 000 00010 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 30 000 00030 000 000例例6-6 例例6-66-6甲公司甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担以存货和承担A A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A A持有的乙公司股持有的乙公司

48、股权，权，20072007年年7 7月月1 1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为10001000万元，甲公司取得万元，甲公司取得70%70%的份额。甲公司投出存货的公允的份额。甲公司投出存货的公允价值为价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万元，承担归万元，承担归还贷款义务还贷款义务200200万元。会计处理如下：万元。会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 7 850 0007 850 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 0002 000 000 主营业务收入主营业务收入 5 000

49、0005 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）850 000850 000借：主营业务成本借：主营业务成本 4 000 0004 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 4 000 0004 000 000除企业合并以外其他方式形成的长期股权投资主要指以除企业合并以外其他方式形成的长期股权投资主要指以支付现金方式取得的长期权投资、以发行权益性证券取得的支付现金方式取得的长期权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、通过非货币性长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资和通过债务重组取得的长

50、期股资产交换取得的长期股权投资和通过债务重组取得的长期股权投资。权投资。除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理原则以外，其他方式取得的长期股权投资，一般应当按照原则以外，其他方式取得的长期股权投资，一般应当按照“公允价值公允价值”确定初始投资成本：确定初始投资成本：二、企业合并以外其他方式形成的长期股权投资二、企业合并以外其他方式形成的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资初始确认成本初始确认成本= =实际支付的购买价款实际支付的购买价款- -支付价款中包含支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金

51、股利或利润的已宣告但尚未发放的现金股利或利润相关的账务处理如下：相关的账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资（初始确认成本）（初始确认成本）应收股利或利润应收股利或利润（包含在买价中的未收股利（包含在买价中的未收股利或利润）或利润）贷：银行存款贷：银行存款（实际支付的款项）（实际支付的款项）（二）以发生权益性证券取得的长期股权投资（二）以发生权益性证券取得的长期股权投资初始确认成本初始确认成本= =发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值相关的账务处理如下：相关的账务处理如下：1.股权取得日股权取得日借：长期股权投资借：长期股权投资（初始确认成本）（初始确认成本）应收股利或利润

52、应收股利或利润（包含在买价中的未收股利或利（包含在买价中的未收股利或利润）润）贷：股本贷：股本（发行的权益性证券的面值）（发行的权益性证券的面值）资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价2.支付发行费用支付发行费用借借:资本公积、盈余公积或未分配利润资本公积、盈余公积或未分配利润贷：银行存款贷：银行存款【例【例6-96-9】20206 6年年3 3月，月，A A公司通过增发公司通过增发6 0006 000万股本公万股本公司普通股司普通股( (每股面值每股面值1 1元元) )取得取得B B公司公司2020的股权，按照增发前的股权，按照增发前后的平均股价计算，该后的平均股价计算，该6

53、0006 000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为10 40010 400万万元。为增发该部分股份，元。为增发该部分股份，A A公司向证券承销机构等支付了公司向证券承销机构等支付了400400万元的佣金和手续费。假定万元的佣金和手续费。假定A A公司取得该部分股权后能够对公司取得该部分股权后能够对B B公司的生产经营决策施加重大影响。公司的生产经营决策施加重大影响。（1 1）借：长期股权投资）借：长期股权投资 104 000 000104 000 000 贷：股本贷：股本 60 000 00060 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 44 000 00044 000 000

54、（2 2）发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应）发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：冲减权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 4 000 0004 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 0004 000 000（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资初始确认成本初始确认成本= =投资合同或协议约定的价值（但合同或协投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定价值不公允的除外）议约定价值不公允的除外）相关的账务处理如下：相关的账务处理如下：1.1.股权取得日股权取得日借：长期股权投资借：长期

55、股权投资 （初始确认成本）（初始确认成本） 贷：股本贷：股本 （合同或协议约定所占注册资本的份额）（合同或协议约定所占注册资本的份额） 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 （差额）（差额）【例【例6-106-10】20072007年年8 8月月1 1日，日，A A公司接受公司接受B B公司投资，公司投资，B B公公司将持有的对司将持有的对C C公司的长期股权投资投入到公司的长期股权投资投入到A A公司。公司。B B公司持公司持有的对有的对C C公司的长期股权投资的账面余额为公司的长期股权投资的账面余额为800800万元，未计提万元，未计提减值准备。减值准备。A A公司和公司和

56、B B公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为10001000万元，万元，A A公司的注册资本为公司的注册资本为50005000万元，万元，B B公司投资持股比例为公司投资持股比例为20%20%。A A 公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司公司10 000 000 10 000 000 贷：实收资本贷：实收资本BB公司公司 10 000 00010 000 000 4 4通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照始投资成本应当按照企业会计准则第企业会计准则第7 7 号号非货币性资

57、非货币性资产交换产交换确定。确定。 5 5通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照本应当按照企业会计准则第企业会计准则第12 12 号号债务重组债务重组确定。确定。 注意：企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支注意：企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目进行处理，不构成取得长期股权投资的润，应作为应收项目进行处理，不构成取得长期股权投资的成本。成本。第三节第三节 长期股权投资的后续计量及核算长期股权投资的后续

58、计量及核算一、长期股权投资核算方法概述一、长期股权投资核算方法概述长期股权投资收益和损失如何确认，是长期股权投资中的长期股权投资收益和损失如何确认，是长期股权投资中的重要问题。长期股权投资有两种收益观点，由此产生两种损益重要问题。长期股权投资有两种收益观点，由此产生两种损益确认方法：确认方法：1.1.以收到利润或现金股利时确认收益。以收到利润或现金股利时确认收益。 2.2.按所持股权所代表的所有者权益的增减变动确认收益。按所持股权所代表的所有者权益的增减变动确认收益。上述两种股权投资损益的确认观点，在实际运用中产生两上述两种股权投资损益的确认观点，在实际运用中产生两种核算方法，即成本法和权益法

59、。种核算方法，即成本法和权益法。 长期股权投资长期股权投资成本法成本法权益法权益法成本法成本法权益法权益法对合营企业对合营企业投资投资其他权益性其他权益性投资投资对对子公司子公司投资投资对联营企业对联营企业投资投资成本法，指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，成本法，指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资一般以取得股权时的初始投资成本计价；以后，长期股权投资一般以取得股权时的初始投资成本计价；以后，除了投资企业追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价除了投资企业追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。值一般应保持不变。（一）长期股权投资的成本法适用范围（一

60、）长期股权投资的成本法适用范围1 1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2 2投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响，并投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资。二、长期股权投资的成本法二、长期股权投资的成本法 （二）成本法下长期股权投资核算的账户设置（二）成本法下长期股权投资核算的账户设置 为反映长期股权投资的发生、投资额的增减变动、投为反映长期股权投资的发生、投资额的增减变动、投资收回以及投资损益，会计核