企业会计报表案例分析

1、企业会计报表案例分析及财务指标计算分析主讲人：彭应军四川雅正会计师事务所一、会计报表的种类一般企业的会计报表分为资产负债表、 利润及利润分配表、现金 流量表。二、资产负债表资产负债表是一个实点报表，反映企业某个时点的财务状况，是 根据总帐科目余额或几个总帐科目的余额之和填列。1 1、货币资金变现最快，故排在第一位。货币资金是现金、银行存款、其他货 币资金三个总帐科目期末余额之和填列。举例：某企业年末现金余额为 5 5 万，银行存款总帐余额为 5555 万, 其他货币资金为 4040 万，那么年末资产负债表中的货币资金工程应填 100100 万。由于货币资金是三个总帐科目余额之和， 故在会计报表

2、附注中应 该披露其组成。2 2、应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行 承兑汇票和商业承兑汇票。3 3、应收帐款、预收帐款、预付帐款、应付帐款应收帐款是核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的 款2项。应付帐款是核算因商品采购、接受劳务等经营活动应付的款项。在会计报表附注中应收帐款、预付帐款应帐龄分析，并披露前5 5名的名称及金额。例如：某企业年末应收帐款总帐余额为100100 万元其中：明细帐借方余额为 110110 万元，贷方余额为 1010 万元；预收帐款总帐余额 为 5 50 0万元其中：明细帐借方余额为 2020 万元，贷方余额为 7070 万 元，假

3、设该企业属小企业未计提坏帐准备，那么该企业年末应收帐款 在资产负债中列示为 130130 万元110+20110+20 ;预收帐款在资产负债表 中列示为 8080 万元10+7010+70 。4 4、其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利 息等以外的其他各种应收及暂付款项。5 5、存货存货是企业的重大资产，是企业为了生产产品而准备的生产资 料，根据企业原材料、库存商品、低值易耗品、产成品、生产本钱等 科目合计，减去一些备抵帐户材料本钱差异、存货跌价准备后填 列。例如：某企业年末原材料总帐借方余额 100100 万元，低值易耗品 2020 万元，产成品 200200

4、万元，生产本钱在产品5050 万元，材料成 本差异贷方余额为 1010 万元，那么该企业存货在资产负债表中应列示为360360 万元( ( 100+20+200+50-10100+20+200+50-10)。6 6、固定资产3固定资产是企业重大资产，是企业持有的固定资产原价。根据固 定资产总帐科目填列。在会计报表附注中应对固定资产增减变动分类别进行披露。例如：某公司提供了一份会计报表，报表中列示固定资产年初余 额为 500500 万元，年末余额为 15001500 万元，增加 10001000 万元系购一幢 写字楼。7 7、无形资产无形资产是指企业的土地使用权、知识产权、版权等，比拟熟悉 的是

5、土地使用权。在资产负债表中是根据无形资产总帐科目填列。例如：某公司提供了一份会计报表，报表中列示无形资产年初余 额为 10001000 万元，年末余额为 20002000 万元，增加 10001000 万元。8 8、短期借款、长期借款短期借款是指借款期限在一年以下， 长期借期是指借款期限在 1 1 年以上的借款，根据短期借款、长期借款总帐科目列示，在会计报表 附注中应披露借款种类、期限、利率等。9 9、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款均按相应总帐科目的余额填列。1010、实收资本、资本公积实收资本、资本公积是指企业的投入资本，均按实收资本、资本公积总帐科目的余额填列，反映

6、的是投入的资本。不用归还。例如：上例中土地评估增值 10001000 万元，增加无形资产一土地的 同时增加资本公积。4再如某公司拟增加注册资本 500500 万元，该公司增加了实收资本 资本，同时增加应收帐款。1111、未分配利润我们通过利润及利润分配表中的未分配利润来讲解未分配利润二、利润及利润分配表利润及利润分配表是反映企业某个时期的经营成果的报表，它是一个动态报表。1 1、营业收入营业收入是主营业务收入和其他业务收入的合计。主营业务收入是指企业确认的销售商品、 提供劳务等主营业务的 收入，重点是要满足收入确认条件。本工程是根据主营业务收入总帐科目的发生额填列。例如：某企业提供了一份会计报

7、表，收入 10001000 万元，20212021 年 度主营业务收入为 50005000 万元，加了 40004000 万元。2 2、营业本钱营业本钱是主营业务本钱和其他业务支出的合计数。主营业务本钱是指企业确认销售商品、 提供劳务等主营业务收入 时应结转的本钱，本工程是根据主营业务收入本钱总帐科目的发生额 填列。3 3、期间费用期间费用包括营业费用、管理费用、财务费用，是根据总帐科目的发生额填列。4 4、净利润5企业的全部收入减支本钱、费用包括所得税费用后的余额， 为企业净利润。三、现金流量表一补充资料1 1、净利润等于利润及利润分配表中的净利润2 2、固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生

8、物资产折旧等于累计折旧的货方发生额举例：如报表中的该公司 20212021 年度管理费用中列示计提折旧 400400 万元，固定资产年初为 1.91.9 亿，本年增加固定资产 14001400 万元, 那么年末固定资产为 2 2 亿。那么在固定资产折旧、 油气资产折耗、 生产性生物资产折旧工程中 列示为 400400 万元，在购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支 付的现金工程栏内填 14001400 万元。3 3、长期待摊费用摊销等于长期待摊费用的贷方发生额举例：如报表中的该公司长期待摊费用年初余额为900900 万元，本年摊销为 300300 万元，年末余额为 600600 万元。4 4

9、、财务费用等于利润及利润分配表中的财务费用如报表中的该公司利润及利润分配表中的财务费用为200200 万元,那么在补充资料中的财务费用栏填 200200 万元。65 5、存货的减少(增加以-号填列)等于资产负债表的存货年初余额减去年末余额如报表中的该公司资产负债表的存货年初余额3.73.7 亿减去年末余额 4 4 亿，那么增加为 30003000 万元，那么存货的减少栏填-3000-3000 万元。6 6、经营性应收工程的减少(增加以-号填列)等于资产负债表中的应收帐款、预付帐款、其他应收款的年初余 额减去年末余额。举例：如报表中的该公司应收帐款、预付帐款、其他应收款的年初余额合计 77007

10、700 万(4200+1800+1700(4200+1800+1700)元减去年末余额合计99009900 万元(5000+3000+1900(5000+3000+1900),等于-2200-2200 万元，那么在经营性应收工程的减少栏中填-2200-2200 万元。7 7、经营性应付工程的增加等于资产负债表中除长、短期借款以外的其他科目年末数减去年 初数。举例：如报表中的该公司应付帐款、应交税费、其他应付款的年末余额合计 99289928 万元(8000+580+1348(8000+580+1348 )减去年初余额合计 69406940 万元(6000+200+740(6000+200+74

11、0),等于 29882988 万元，那么在经营性应付工程的增加栏中填 29882988 万元。二投资活动产生的现金流量1 1、收回投资所收到的现金等于长、短期投资的贷方发生额。2 2、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额7等于处置固定资产所收回的现金 +处置无形资产所收回的现金+ 处置其他长期资产所收回的现金。3 3、购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金等于固定资产、在建工程、无形资产和其他长期资产的借方发生 额等于固定资产、在建工程、无形资产和其他长期资产的年末余额 减去年初余额加上折旧或摊销额举例：已举例4 4、投资所支付的现金等于长、短期投资借方发生额等于长、

12、短期投资的年末余额减 去年初余额举例：如报表中的该公司长期股权投资年末余额 3 3 亿，年初为 0 0。那么投资所支付的现金为 3 3 亿。三筹资活动产生的现金流量1 1、吸收投资所收到的现金等于股东投资所收到的货币资金等于实收资本和资本公积年末数减去年初数举例：如报表中的该公司实收资本年末余额为 5 5 亿，减去年初余 额3.73.7 亿，增加 1.31.3 亿假设为现金投资。那么吸收投资所收到的现金为 1.31.3 亿。2 2、取得借款所收到的现金等于长、短期借款的贷方发生额。举例：如报表中的该公司短期借款年初数为2.82.8 亿，年末为 5 58亿，净增加为 2.22.2 亿。可以在取得

13、借款所收到的现金栏内填 2.22.2 亿， 也可以在取得借款所收到的现金栏内填 5 5 亿，在归还债务所支付的现 金栏内填 2.82.8 亿。本次在取得借款所收到的现金栏内填净增加额 2.22.2 亿。3 3、归还债务所支付的现金等于长、短期借款的借方发生额。4 4、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金等于财务费用、在建工程中的利息支出。举例：如报表中的该公司财务费用为200200 万元，那么在本工程栏内填 200200 万元。(四)经营活动产生的现金流量1 1、销售商品、提供劳务收到的现金等于主营业务收入+其他业务收入+应收帐款的减少+预收帐款 的增加。举例： 如报表中的该公司主营业务收入为

14、 1515 亿， 应收帐款的减 少-80-800 0万(4200-5000(4200-5000 )，那么销售商品、提供劳务收到的现金为 14.9214.92 亿。2 2、收到的其他与经营活动有关的现金等于营业外收入加上其他应收款的减少加其他应付款的增加举例：如报表中的该公司其他应收款的减少为-200-200 万元(1700-1900(1700-1900 ),其他应付款的增加 608608 万元( 1348-7401348-740 ),合计 为 40408 8万元，那么在收到的其他与经营活动有关的现金栏内填 408408 万 元。3 3、购置商品、接受劳务支付的现金9等于主营业务本钱+其他业务支

15、出+经营费用、管理费用除工资、 折旧、摊销的金额+预付帐款的增加+应付帐款的减少+存货的增加。举例：如报表中的该公司主营业务本钱为 13.213.2 亿，经营费用 500500 万元(假设为运输费用)，管理费用全年发生 65006500 万元(工资 10001000 万元，折旧 400400 万，长期待摊费用摊销为 300300 万元，其他为 48004800 万元)，预付帐款年初为 18001800 万元，年末为 30003000 万元；应付帐款 年初为 60006000 万元，年末为 80008000 万元，存货年初为 3.73.7 亿，年末为 4 4 亿。A A 主营业务本钱为 13.2

16、13.2 亿；B B 经营费用、管理费用除工资、折旧、摊销的金额 =500+4800=5300=500+4800=5300 万元；C C 预付帐款的增加=3000-1800=1200=3000-1800=1200 万元；D D 应付帐款的减少=6000-8000=-2000=6000-8000=-2000 万元；E E 存货的增加=4=4 亿-3.7-3.7 亿=3000=3000 万元；购置商品、接受劳务支付的现金 =13.2=13.2 亿+5300+5300 万元+1200+1200万元-2000-2000 万元+3000+3000 万元= = 13.9513.95 亿4 4、支付给职工以

17、及为职工支付的现金等于经营费用、管理费用中的工资举例：如上例中管理费用中支付工资10001000 万元,那么在此工程栏内填 10001000 万元。5 5、支付的各项税费等于主营业务税金及附加+所得税+应交税金的减少+其他应交 款的减少。10举例：如报表中的该公司主营业务税金及附加为 82508250 万元；所 得税为 638638 万元；应交税金年初数为 200200 万元，年末数为 580580 万元 的减少为-380-380 万元( ( 200-580200-580 ););无其他应交款；支付的各项税费=8250=8250 万元+638+638 万元-380-380 万元=8508=85

18、08 万元四、主要财务指标计算及分析1 1、变现能力比率变现能力是企业产生现金的能力，它取决于可以在近期转变为现 金的流动资产的多少。(1)(1)流动比率公式：流动比率=流动资产合计/流动负债合计企业设置的标准值：2 2(2)(2)速动比率公式：速动比率=(流动资产合计-存货)/流动负债合计保守速动比率=0.8=0.8 (货币资金+ +短期投资+ +应收票据+ +应收账款 净额)/流动负债ii企业设置的标准值：1 1意义：比流动比率更能表达企业的归还短期债务的能力。因为流动资产中，尚包括变现速度较慢且可能已贬值的存货，因此将流动资 产扣除存货再与流动负债比照，以衡量企业的短期偿债能力。2 2、

19、资产管理比率(1)(1)存货周转率公式：存货周转率=产品销售本钱/ (期初存货+期末存货)/2/2企业设置的标准值：3 3意义：存货的周转率是存货周转速度的主要指标。提高存货周转率，缩短营业周期，可以提高企业的变现能力。(2)(2)存货周转天数公式：存货周转天数=360/=360/存货周转率=360*=360* (期初存货+ +期末存货)/2/2/产品销售本钱企业设置的标准值：120120(3)(3)应收账款周转率定义：指定的分析期间内应收账款转为现金的平均次数。公式：应收账款周转率=销售收入/(期初应收账款+期末应收账款)/2/2企业设置的标准值：3 3(4)(4)应收账款周转天数定义：表示

20、企业从取得应收账款的权利到收回款项、转换为现金12所需要的时间。公式：应收账款周转天数=360=360 / /应收账款周转率= =期初应收账款+ +期末应收账款/2/2 / /产品销售收入企业设置的标准值：1001005 5营业周期公式：营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数=期初存货+ +期末存货/2*/2* 360/360/产品销售本钱+期初应收 账款+ +期末应收账款/2*/2* 360/360/产品销售收入企业设置的标准值：200200意义：营业周期是从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的 时间。一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快；营业周期长, 说明资金周转速度慢。6 6流

21、动资产周转率公式：流动资产周转率=销售收入/期初流动资产+期末流动资产/2/2企业设置的标准值：1 1意义： 流动资产周转率反映流动资产的周转速度，周转速度越快，会相对节约流动资产，相当于扩大资产的投入，增强企业的盈利能力； 而延缓周转速度，需补充流动资产参加周转，形成资产的浪费，降低 企业的盈利能力。7 7总资产周转率公式：总资产周转率=销售收入/(期初资产总额+期末资产总13额)/2/2企业设置的标准值：0.80.8意义：该项指标反映总资产的周转速度，周转越快，说明销售能 力越强。企业可以采用薄利多销的方法，加速资产周转，带来利润绝 对额的增加。3 3、负债比率负债比率是反映债务和资产、

22、净资产关系的比率。它反映企业偿 付到期长期债务的能力。(1)(1)资产负债比率公式：资产负债率= =(负债总额/ /资产总额)*100%*100%企业设置的标准值：0.70.7意义：反映债权人提供的资本占全部资本的比例。 该指标也被称 为举债经营比率。(2)(2)产权比率公式：产权比率= =(负债总额/ /股东权益)*100%*100%企业设置的标准值：1.21.2意义：反映债权人与股东提供的资本的相比照例。反映企业的资本结构是否合理、稳定。同时也说明债权人投入资本受到股东权益的 保障程度。(3)(3)有形净值债务率公式：有形净值债务率=负债总额/ 股东权益-无形资产净14值*100%*100

23、%企业设置的标准值：1.51.5意义：产权比率指标的延伸，更为谨慎、保守地反映在企业清算 时债权人投入的资本受到股东权益的保障程度。不考虑无形资产包括 商誉、商标、专利权以及非专利技术等的价值，它们不一定能用来还 债，为谨慎起见，一律视为不能偿债。4 4已获利息倍数公式：已获利息倍数=息税前利润/利息费用=利润总额+财务费用/ 财务费用中的利息支出+资本化利 息通常也可用近似公式：已获利息倍数二利润总额+财务费用/财务费用企业设置的标准值：2.52.5意义：企业经营业务收益与利息费用的比率， 用以衡量企业偿付 借款利息的能力，也叫利息保障倍数。只要已获利息倍数足够大，企 业就有充足的能力偿付利

24、息。4 4、盈利能力比率盈利能力就是企业赚取利润的能力。不管是投资人还是债务人， 都非常关心这个工程。在分析盈利能力时，应当排除证券买卖等非正 常工程、已经或将要停止的营业工程、重大事故或法律更改等特别项 目、会计政策和财务制度变更带来的累积影响数等因素。(1)(1)销售净利率公式：销售净利率= =净利润/ /销售收入*100%*100%15企业设置的标准值：0.10.1意义：该指标反映每一元销售收入带来的净利润是多少。表示销 售收入的收益水平。(2)(2)销售毛利率公式：销售毛利率= =(销售收入-销售本钱)/ /销售收入*100%*100%企业设置的标准值：0.150.15意义：表示每一元

25、销售收入扣除销售本钱后， 有多少钱可以用于 各项期间费用和形成盈利。(3)(3)资产净利率(总资产报酬率)公式：资产净利率=净利润/ (期初资产总额+期末资产总额)/2*100%/2*100%企业设置的标准值：根据实际情况而定意义：把企业一定期间的净利润与企业的资产相比拟，说明企业资产的综合利用效果。指标越高，说明资产的利用效率越高，说明企 业在增加收入和节约资金等方面取得了良好的效果，否那么相反。分析提示：资产净利率是一个综合指标。净利的多少与企业的资产的 多少、资产的结构、经营管理水平有着密切的关系。影响资产净利率 上下的原因有：产品的价格、单位产品本钱的上下、产品的产量和销 售的数量、资

26、金占用量的大小。可以结合杜邦财务分析体系来分析经 营中存在的问题(4)(4)净资产收益率(权益报酬率)公式：净资产收益率=净利润/ (期初所有者权益合计+期末所 有者16权益合计)/2*100%/2*100%企业设置的标准值：0.080.08意义：净资产收益率反映公司所有者权益的投资报酬率，也叫净值报酬率或权益报酬率，具有很强的综合性。是最重要的财务比率。 分析提示：杜邦分析体系可以将这一指标分解成相联系的多种因素， 进一步剖析影响所有者权益报酬的各个方面。如资产周转率、销售利润率、权益乘数。另外，在使用该指标时，还应结合对应收账款、其他应收款、“待摊费用进行分析。5 5、现金流量分析现金流量

27、表的主要作用是：第一，提供本企业现金流量的实际情 况；第二，有助于评价本期收益质量，第三，有助于评价企业的财务 弹性，第四，有助于评价企业的流动性；第五，用于预测企业未来的 现金流量。流动性分析流动性分析是将资产迅速转变为现金的能力。(1)(1)现金到期债务比公式：现金到期债务比=经营活动现金净流量/本期到期的债 务本期到期债务=一年内到期的长期负债+应付票据 企业设置的标准值：1.51.5意义：以经营活动的现金净流量与本期到期的债务比拟， 可以体 现企业的归还到期债务的能力。(2)(2)现金流动负债比公式：现金流动负债比二年经营活动现金净流量/期末流动负债17企业设置的标准值：0.50.5意义：反映经营活动产生的现金对流动负债的保障程度。(3)(3)现金债务总额比公式：现金流动负债比=经营活动现金净流量/期末负债总额企业设置的标准值：0.250.25意义：企业能够用来归还债务的除借新债还旧债外， 一般应当是 经营活动的现金流入才能还债。获取现金的能力(1)(1)销售现金比率公式：销售现金比率=经营活动现金净流量/销售额企业设置的标准值：0.20.2意义：反映每元销售得到的净现金流入量，其值越大越好。(2)(2)每