第3章 金融资产

1、第三章第三章 金融资产（金融资产（1 1）本章学习目标：本章学习目标：知识目标：知识目标：u掌握货币资金及应收款项的核算；u熟悉金融资产的概念及分类；u了解库存现金与银行存款的有关管理规定。能力目标：能力目标： 能够运用本章所学知识对公司的库存现金、银行存款、应收款项等经济业务进行正确的会计处理。第三章第三章 金融资产（金融资产（1 1）本章结构：本章结构： 3.1 3.1 金融资产概述金融资产概述 3.2 3.2 货币资金货币资金 3.3 3.3 应收账款应收账款 3.4 3.4 应收票据应收票据 3.5 3.5 应收款项的减值应收款项的减值 3.6 3.6 预付账款和其他应收款预付账款和其

2、他应收款3.1 3.1 金融资产概述金融资产概述金融工具：金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融资产是指企业的下列资产：金融资产是指企业的下列资产： 现金； 持有的其他单位的权益工具； 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； 在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融 负债的合同权利； 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。3.1 3.1 金

3、融资产概述金融资产概述理解金融资产需注意：理解金融资产需注意： 企业放弃金融资产所获得的经济利益可能是非现金金融资产。 永续债务工具通常赋予持有人一种合同权利 。 存货、固定资产、无形资产等都不是金融资产。金融资产主要包括：金融资产主要包括： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款型、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。3.2 3.2 货币资金货币资金货币资金：货币资金： 是直接以货币形态存在的资产。它是可以用于交换各种形态的其他资产和偿付债务的媒介。 货币资金包括：现金、银行存款和其他货币资金。3.2.1 3.2.1 现金现金现金的定义：现金的定义：广义的现金包括库存现

4、金、银行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。狭义的现金仅指库存现金。这里的现金为狭义的现金概念，指纸币、硬币这样的现款。3.2.1 3.2.1 现金现金1 1）现金的管理）现金的管理2 2）现金的会计核算）现金的会计核算3 3）现金的清查）现金的清查3.2.1 3.2.1 现金现金1 1）现金的管理：）现金的管理：企业可以用现金办理结算的具体经济业务有：企业可以用现金办理结算的具体经济业务有：职工工资和津贴；个人劳动报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费

5、；结算起点（一般为1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。3.2.1 3.2.1 现金现金1 1）现金的管理：）现金的管理：（2 2）库存现金限额：）库存现金限额： 最高限额一般要满足一个企业3至5天的日常零星开支所需的现金，边远地区和交通不便地区的企业可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。 3.2.1 3.2.1 现金现金 2 2）现金的会计核算：）现金的会计核算： 现金的总分类核算现金的总分类核算 现金的序时核算现金的序时核算 现金的清查现金的清查2 2）现金的会计核算：）现金的会计核算：现金的总分类核算：现金的总分类核算：账户设置：账户设置：“库存现

6、金库存现金”现金总账登记根据：现金总账登记根据：u现金收、付款凭证u从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证登记。企业收入现金的主要途径是：企业收入现金的主要途径是：u从银行提取现金；u收取银行结算起点以下的零星销售收入款；u职工交回的差旅费余款；u收取对个人的罚款等 2 2）现金的会计核算：）现金的会计核算：现金的序时核算：现金的序时核算： 是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。现金的序时核算方法：现金的序时核算方法：设置与登记现金日记账。现金日记账：现金日记账：是核算和监督现金日常收付结存情况的序时账簿。一般采用收入、付出及结余三栏式格式。 2 2）现金的会计核算：）现金

7、的会计核算：每日终了时，出纳人员做好有关工作：每日终了时，出纳人员做好有关工作：u在现金日记账上结出“本日收入”合计和“本日付出”合计，计算出本日余额，记入“结余”栏。u以现金日记账上的本日余额与库存现金的实有额相核对，二者应一致；若不一致，应及时查明原因，进行调整，做到账实相符。u以现金日记账上的本日余额与库存现金的限额相比较，超过限额数，要及时送存银行；不足限额部分，应向银行提取，以保证日常开支的需要。在每月终了时，结出月末余额，同现金总账进行核对在每月终了时，结出月末余额，同现金总账进行核对相符。相符。2 2）现金的会计核算：）现金的会计核算：现金的清查：现金的清查： 现金的清查工作是指

8、出纳人员每日业务终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。每日现金清查目的：每日现金清查目的：检查是否有挪用现金、白条顶库、超限额留存现金等情况，以及账款是否相符等。定期或不定期清查目的：定期或不定期清查目的：是加强对出纳人员的监督，防止贪污、挪用现金等非法行为。定期或不定期清查结束后，对于现金清查的结果，应编制“现金盘点报告单”。 现金的清查：现金的清查：现金短缺的处理：现金短缺的处理： 发现短缺时，发现短缺时， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 查明原因后处理，查明原因后处理， 借：其他应收款应收现金短缺款（由责任人赔偿） 其他应收款应收保险赔

9、款（保险公司赔偿） 管理费用（无法查明的其他原因） 库存现金等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢现金的清查：现金的清查：现金溢余的处理：现金溢余的处理： 发现溢余时，发现溢余时， 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 查明原因后处理，查明原因后处理， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（应支付给有关人员或单位的） 营业外收入盘盈利得（无法查明原因）3.2.2 3.2.2 银行存款银行存款1 1）有关银行存款的管理规定：）有关银行存款的管理规定： 根据中国人民银行于1997年颁布的支付结算办法，凡是独立核算的企业都必须在银行开立账户。企业按企业按银

10、行账户管理办法银行账户管理办法的规定应开立和使用的规定应开立和使用的银行账户：的银行账户：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。3.2.2 3.2.2 银行存款银行存款企业可采用的国内银行转账结算方式：企业可采用的国内银行转账结算方式：银行汇票银行汇票银行本票银行本票商业汇票商业汇票支票支票信用卡信用卡汇兑汇兑委托收款委托收款托收承付等。托收承付等。3.2.2 3.2.2 银行存款银行存款国际结算时可采用：国际结算时可采用：信用证信用证托收托收汇付汇付3.2.2 3.2.2 银行存款银行存款银行存款的会计核算：银行存款的会计核算： 银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算 银

11、行存款的序时核算银行存款的序时核算银行存款的会计核算：银行存款的会计核算：1 1）银行存款的总分类核算：）银行存款的总分类核算：账户设置：“银行存款银行存款总账的登记，可以根据银行存款的收款凭证和付款凭证登记。在实际工作中，一般都是把各自的收付款凭证按照对方科目进行归类，定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账。银行存款的会计核算：银行存款的会计核算：2 2）银行存款的序时核算：）银行存款的序时核算： 是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。方法是设置与登记银行存款日记账。银行存款日记账一般采用收入、付出及结余三栏式银行存款日记账一般采用收入、付出

12、及结余三栏式格式。格式。3.2.2 3.2.2 银行存款银行存款银行存款余额调节表：银行存款余额调节表： 企业定期将银行存款日记账的记录与银行转来的对账单进行核对，以确保银行存款记录的正确性，一般每月至少核对一次。未达账项：未达账项： 是指由于企业间的交易采用的结算方式涉及到的收付款结算凭证在企业和银行之间的传递上存在着时间的先后差别，造成一方已收到记账凭证并已入账，而另一方尚未收到凭证仍未入账的款项。 银行存款余额调节表：银行存款余额调节表：未达账项存在有四种情况：未达账项存在有四种情况： 企业已收款入账，但银行尚未收款入账。 企业已付款入账，但银行尚未付款入账。 银行已收款入账，但企业尚未

13、收款入账。 银行已付款入账，但企业尚未付款入账。银行存款余额调节表：银行存款余额调节表：编制银行存款余额调节表的格式：编制银行存款余额调节表的格式：一是以企业账面（或银行对账单余额）为起点，将它调节到等于银行对账单余额（或者企业账面余额）；二是以企业账面余额和银行对账单余额为起点，分别进行调整，直至得到两者相等的正确余额。实务中通常采用第二种方法。3.2.3 3.2.3 其他货币资金其他货币资金1 1）其他货币资金的内容：）其他货币资金的内容：外埠存款外埠存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用卡存款信用卡存款信用证保证金存款信用证保证金存款存出投资款等存出投资款等3.2.3

14、3.2.3 其他货币资金其他货币资金2 2）其他货币资金的核算：）其他货币资金的核算： 企业应设置企业应设置“其他货币资金其他货币资金”账户，进行总分账户，进行总分类核算。在类核算。在“其他货币资金其他货币资金”下按其组成内容的不下按其组成内容的不同分设明细账，以详细反映企业各项其他货币资金同分设明细账，以详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况。的增减变动及结余情况。3.3 3.3 应收账款应收账款3.3.1 3.3.1 应收账款的概述应收账款的概述应收账款：应收账款： 是企业因销售商品或提供劳务应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等而应收取的

15、价款以及代购货方垫付的运杂费等。3.3.1 3.3.1 应收账款的概述应收账款的概述企业销售收入的确认标准有五个条件：企业销售收入的确认标准有五个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 当这五个条件同时满足时，企业销售收入确认，如当这五个条件同时满足时，企业销售收入确认，如果相应的货款没有收到，则同时确认应收账款。果相应的货款没有收到，则同时确认应收账款。3.3.1 3.3.1 应收账款的概述应收账款的概述应收

16、账款的计量：应收账款的计量： 应收账款，应按未来可得现金的现值入账。应收账款转化为现金的期限一般不会超过一年，其现金与交易发生日确定的金额不会有很大差别，故应收账款在实际工作中以交易日实际发生额确认入账价值。在计量时还应考虑有关的折扣因素：在计量时还应考虑有关的折扣因素：商业折扣 现金折扣3.3.1 3.3.1 应收账款的概述应收账款的概述商业折扣：商业折扣： 是企业在销售时在商品标价上给予的扣除。通常发生在残次品、陈旧、冷背商品出售时。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账价在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账价值，按值，按扣除商业折扣后的实际售价扣除商业折扣后的实际售价确定。确定

17、。 3.3.1 3.3.1 应收账款的概述应收账款的概述现金折扣：现金折扣： 是销货方为鼓励购货方在规定的期限内付款，是销货方为鼓励购货方在规定的期限内付款，向购货方提供的债务扣除。向购货方提供的债务扣除。存在现金折扣的情况下，应收账款存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额入账金额的确定的确定方法有：总价法、净价法。方法有：总价法、净价法。我国目前的会计实务中，企业应收账款的入账价值我国目前的会计实务中，企业应收账款的入账价值按按总价法总价法确定。确定。现金折扣通常用现金折扣通常用“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示。表示。 3.3.1 3.3.1 应收账款的概述应收账款的概述总价法：总价法

18、： 是将未减现金折扣前的销售价作为应收账款的入账价值。销售方给予购货方的现金折扣被视为鼓励客户提早付款以获得更大的经济效益所支付的理财费用，列入财务费用。优：优：可以较好地反映企业销售总过程缺：缺：在客户可能享受现金折扣情况下，会高估应收账款。净价法：净价法： 将扣减现金折扣后的余额作为应收账款的入账价值。购货方超过折扣期限而多付的款项被视为向其提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。优：优：可以避免总价法高估应收账款的不足缺：缺：期末结账时，对已超过折扣期限尚未付款的应收账款， 要按购货方未享受的现金折扣进行调整。3.4 3.4 应收票据应收票据1 1）应收票据的概述）应收票据的

19、概述2 2）应付票据的核算）应付票据的核算1 1）应收票据的概述）应收票据的概述1 1）应收票据的定义：）应收票据的定义： 应收票据，是指企业持有的尚未到期、尚未兑现的商业汇票。 商业汇票：商业汇票：是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 1 1）应收票据的概述）应收票据的概述商业汇票按承兑人不同分为：商业汇票按承兑人不同分为：商业承兑汇票银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为：商业汇票按是否计息可分为：带息票据不带息票据。 2 2）应收票据的核算）应收票据的核算（1 1）取得应收票据的核算）取得应收票据的核算（2 2）收回到期票款的核算）收回到期

20、票款的核算（3 3）应收票据贴现的核算）应收票据贴现的核算（4 4）应收票据转让的核算）应收票据转让的核算2 2）应收票据的核算）应收票据的核算账户设置：账户设置：设置“应收票据”科目本科目应按商业汇票的种类设置明细科目，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。2 2）应收票据的核算）应收票据的核算收回到期票款的核算：收回到期票款的核算：商业汇票到期日的确定：商业汇票到期日的确定：u商业汇票的期限以月表示时，到期日为到期月份中与出票日相同的一日，而不考虑到期月份的实际天数。u 商业汇票的期限以日表示时，应从出票日起按实际日数计算。计算

21、时，出票日和到期日，两者只能选一，也即算头不算尾或算尾不算头。2 2）应收票据的核算）应收票据的核算收回到期票款的核算：收回到期票款的核算：不带息票据收回到期票款的核算不带息票据收回到期票款的核算 ： 收到票据时，收到票据时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应付票据贷：应付票据 （票据面值）（票据面值） 付款人无法支付时，付款人无法支付时， 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据2 2）应收票据的核算）应收票据的核算收回到期票款的核算：收回到期票款的核算：带息票据收回到期票款的核算带息票据收回到期票款的核算 ：u按权责发生制原则在期末计提票据利息u到期不能收回的应收票据在转入应收账

22、款后不再计提票据利息 票据利息票据利息= =票面金额票面金额月利率月利率到期月数到期月数 = =票面金额票面金额日利率日利率到期日数到期日数2 2）应收票据的核算）应收票据的核算应收票据贴现的核算：应收票据贴现的核算：应收票据贴现：应收票据贴现：是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给贴现银行，支付贴现息，取得余款的业务活动。贴现期：贴现期：是从贴现日起至汇票到期日止的日历天数。计算时可算头不算尾或算尾不算头。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。贴现息：贴现息：是贴现人在贴现当日提前向贴现银行计交的利息。贴现息=票据到期价值日贴现率贴现日数贴现率：贴现率：贴现银行计算

23、贴现息的利率为贴现率。贴现收入：贴现收入：贴现人从贴现银行获得的票据到期价值扣除贴现息后的货币收入是贴现收入。 贴现收入=票据到期价值-贴现息2 2）应收票据的核算）应收票据的核算应收票据贴现的核算：应收票据贴现的核算：持票人将未到期商业汇票向银行贴现时，持票人将未到期商业汇票向银行贴现时， 借：银行存款 （贴现收入） 财务费用等 （贴现息） 贷：应收票据 （票据面值）贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时（支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时（限适用贴现企业没有终止确认原

24、票据的情形），限适用贴现企业没有终止确认原票据的情形）， 借：应收账款 （所付本息） 贷：银行存款申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行做逾期贷款申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行做逾期贷款处理，处理， 借：应收账款 贷：短期借款2 2）应收票据的核算）应收票据的核算应收票据转让的核算：应收票据转让的核算： 应收票据转让，应收票据转让，是企业将自己持有的未到期的商业汇票背书转让给其他单位或个人的业务活动。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任

25、。票据责任。 2 2）应收票据的核算）应收票据的核算应收票据转让的核算：应收票据转让的核算： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 库存现金 贷：应收票据 财务费用 3.5 3.5 应收款项的减值应收款项的减值3.5.1 3.5.1 应收款项减值的确认应收款项减值的确认3.5.2 3.5.2 应收款项减值的计量应收款项减值的计量3.5.3 3.5.3 单独测试减值的应收款项的减值处理单独测试减值的应收款项的减值处理3.5.4 3.5.4 具有类似信用风险特征的应收款项组合的减具有类似信用风险特征的应收款项组合的减值处理值处理3.5 3.5 应收款项的减值应收款项的减值3.5.1 3.5

26、.1 应收款项减值的确认应收款项减值的确认 根据会计准则，企业在每个资产负债表日都应当对应收款项的账面价值进行检查，如果有客观证据表明应收款项已经发生减值，就应当计提减值准备。3.5.1 3.5.1 应收款项减值的确认应收款项减值的确认可作为应收款项减值的客观证据的事项包括：可作为应收款项减值的客观证据的事项包括：债务人发生严重财务困难。债务人违反了合同条款。债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。无法辨认一组应收款项中的某项应收款的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未

27、来现金流量确已减少且可计量，如该组应收款项的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、所处行业不景气等。其他表明应收款项发生减值的客观证据。3.5 3.5 应收款项的减值应收款项的减值3.5.2 3.5.2 应收款项减值的计量应收款项减值的计量当确定应收款发生减值，应按照下列规则确定应计当确定应收款发生减值，应按照下列规则确定应计提的坏账准备金额，同时确认减值损失：提的坏账准备金额，同时确认减值损失：对于长期应收款项，应将其账面价值减记为其预计未来现金流量的现值。对于短期应收款项，其未来现金流量与现值相差无几，故在减值时，只需将其账面价值减记至未来现金流量，而不考虑货币时间价值

28、。3.5 3.5 应收款项的减值应收款项的减值3.5.33.5.3单独测试减值的应收款项的减值处理单独测试减值的应收款项的减值处理 对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。 有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。3.5.33.5.3单独测试减值的应收款项单独测试减值的应收款项的减值处理的减值处理备抵法：备抵法： 是指在每一个会计期间采用一定方法估计坏账损失，计入当期费用同时形成坏账准备，当某笔应收账款全部或部分被确认为坏账是，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应应收账款金额的方法。 优：优：资产负债表上的应收款项按可

29、实现净值计价，更真实地反映资产所能带来的未来经济利益，避免高估资产 使销售收入和与之相关的坏账损失计入了同一会计期间，较好地遵循了配比原则。3.5 3.5 应收款项的减值应收款项的减值3.5.4 3.5.4 具有类似信用风险特征的应收款项组合的具有类似信用风险特征的应收款项组合的减值处理：减值处理：对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备； 也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。 3.5 3.5 应收款项的减值应收款项的减值坏账准备的计提方法：

30、坏账准备的计提方法：账龄分析法账龄分析法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 坏账准备的计提方法：坏账准备的计提方法：账龄分析法：账龄分析法： 是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。在这种方法下，企业将根据应收款项的账龄将应收款项划分为若干账龄组，以每个账龄组的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各账龄组计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。坏账准备的计提方法：坏账准备的计提方法：应收款项余额百分比法：应收款项余额百分比法： 是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率来估计坏账损失，计提坏账准备的方法。这种方法可以简化工作量，但可能因为估计的坏账率而使得误差存在。3.6

31、 3.6 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 3.6.1 3.6.1 预付账款预付账款 3.6.2 3.6.2 其他应收款其他应收款3.6.1 3.6.1 预付账款预付账款1 1）预付账款的内容）预付账款的内容 预付账款是企业按照合同的规定预先支付给销货方的购货款。账户设置：账户设置： 企业设置“预付账款”科目， 预付账款业务不多的企业也可以通过“应付账款”科目来核算。 3.6.1 3.6.1 预付账款预付账款2 2）预付账款的核算：）预付账款的核算： 支付预付款时：支付预付款时： 借：预付账款 贷：银行存款 收到发票时：收到发票时： 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款时：补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 3.6.2 3.6.2 其他应收款其他应收款