现金流量表编制中的特殊事项

1、审计执业问题解答20212021 年第 6 6 号，总第 6 6 期大信会计师事务所技术标准部20212021 年 6 6 月 1515 日编者按：企业在编制现金流虽表时，对于一些特殊的事 项处理方法存在差异，我们对此进行了梳理。审计人员在审 核现金流虽表时，应当按照本解答执行。一、在编制现金流虽表时，银行承兑汇票背书转让如何 处理？答：目前实务中，使用票据结算是一种被普遍接受和采 用的结算方式。银行承兑汇票不属于现金及现金等价物，因 此取得票据和背书转让该票据不涉及实际现金收付， 不需要 在现金流虽表中反映。对于大虽采用票据结算的企业，现金 流虽表中“销售苞品、提供劳务所收到的现金和“米购苞

2、 品、接受劳务支付的现金同利润表中营业收入、营业本钱 金额差异较大。为便于财务报表使用者理解，企业可以在财 务报表附注中就此类交易对现金流虽的影响予以说明。二、承兑汇票或信用证保证金如何在现金流虽表中列 报？答：企业在申请开立银行承兑汇票或信用证时，通常要 向银行缴存一定比例的保证金，该局部保证金在票据到期支 付前不得随意动用。在约定的付款日期，保证金将作为票款 的一局部支付给持票人。这局部保证金在资产负债表上仍然 列为货币资金，但是因不能随时用于支付，不符合现金流虽表中关于“现金或者“现金等价物的定义，对于超过三 个月以2上的保证金应当从现金和现金等价物的年初及年末 余额中扣除。对于银行承兑

3、汇票或信用证保证金如何在现金 流虽表中列报，应当 具体分析：1.1.开具承兑汇票或信用证用于采购原材料、商品或接受 劳务等日常经营活动结算，缴存或收回的保证金,应当作为“支付或收到其他与经营活动相关的现金列报。2.2. 开具承兑汇票用或信用证于支付购建固定资产、在建工程、无形资产等长期资产而交存的保证金，应当作为“ 购 建固定资产、无形资产和其他长期资产支付或收到的现金列报。3.3.开具无真实交易背景的票据用于贴现，交易实质系套 取银行信贷资金，贴现申请人应当将其作为本企业的银行借 款进行处理，交存的保证金也应作为“支付或收到其他与筹 资活动有关的现金列报。4.4. 其他如投标保证金、 工程保

4、证金、股权交易保证金等， 应当根据保证金的用途具体分析列报。三、定期存款如何在现金流 H H 表中列报？答：定期存款未质押担保是企业利用暂时闲置资金 获取较高收益的一种理财行为，但不同于买卖股票、债券、 理财产品等投资活动，企业并未实际支付现金，仅是改变了 货币资金的存储形式，且不存在任何支取限制提前支取不 应当视为资金受限。因此，编制现金流虽表时，定期存款 视同现金，无需在现金流虽表中作出任何调整，不应当作为 投资支付收回的现金列报。四、票据贴现或应收账款保理取得现金如何在现金流虽 表中列报？3答：对于应收票据贴现或应收账款保理取得的现金，应 当与其在资产负债表上的列报一致，通常分为以下两种

5、情况 进行处理：1.1. 对于风险和报酬已实质转移，符合金融资产终止确认 条隹的票据贴现和应收账款出售，在现金流虽表上直接将所收到的款项作为“销售商品、提供劳务所收到的现金列报。 由于票据的付款期限和贴现期限一般较短，因此从重要性出 发，对带息票据所计提的应收利息，以及贴现时银行所扣的 贴现息和手续费等均可不单独反映。2.2. 对于风险和报酬未实质转移，在资产负债表上作为一 项短期借款的票据贴现和应收账款保理业务,收到现金时应 当作为“借款所收到的现金列报。但是，因应收票据和应收账款毕竟为销售商品或提供劳 务所应收的债权，到期后应当反映经营活动的现金流入，因 此在票据到期时应区别不同情况在现金

6、流虽表中反映：(1)(1)贴现应收票据到期时，如果票据承兑人按照有关条款履行了付款义务，那么贴现申请人在当期不会有现金流入或流 出，但在现金流虽表上应同时反映两笔业务：一方面，将该 笔应收票据的账面余额，在现金流虽表上反映为“销售商品、 提供劳务所收到的现金，另一方面，将该笔应收票据的账 面余额计入筹资活动中“归还债务所支付的现金。(2)(2)如果票据到期时，因票据承兑人无力或者拒绝支付票据款，因而申请贴现的企业遭到追索的，那么按以下方法处理：如果原先将贴现所收到的现金直接作为“销售商品、提供劳务所收到的现金的，那么此时支付的票据款可作为“支付的 其他与经营活动有关的现金处理；如果原先将贴现所

7、收到 的现金作为“借款所收到的现金的，那么此时支付的票据款 应作为“归还债务所支付的现金 处理。其后行使再追索权, 从原票据承兑人处收4回全部或者局部票据款时，在上述两种 情形下，可分别作为“收到的其他与经营活动有关的现金 和“销售商品、提供劳务收到的现金处理。应收账款保理参照上述方法进行列报。五、研发支出领用材料如何在现金流 H H 表中列报？答：研究阶段领用的材料，会计核算时计入当期管理费用，直接影响当期损益，如同其他期间费用一样， 应当在“支 付的其他与经营活动有关的现金列报；开发阶段领用的材 料，会计核算予以资本化，在“开发支出科目归集，完成 后转入无形资产核算， 应当同在建工程领用原

8、材料一样，在 “购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金列报。实务中，采购材料主要用于产品生产或提供劳务，用于 非生产领域的金额往往较小，且难以区分用于研发支出的原 材料的批次、是否支付现金等。在应付账款余额较小且期初 期末变动不大，研发支出领用材料较小时，为简化处理，可 视同研发支出领用材料均付现。假设研发支出领用材料较大， 可采用以下合理方法进行分配：研发费用当期领用材料支付 现金=研发领用材料金额/同类原材料当期采购总额 X X 当期 同类材料付现金额。K、政府补助资金如何在现金流虽表中列报？答：按照?企业财务通那么?、?企业会计准那么?规定，财 政性资金通常分为资本性资金、收益

9、性资金和负债性资金， 并明确规定了不同类别资金的账务处理。在编制现金流虽表 时，需要结合实际情况判断：1.1.对于收到的资本性资金、负债性资金，应当在“ 收到 其他与5筹资活动有关的现金列报。2.2.对于与收益相关的政府补助，会计核算时计入当期损益，应当在“收到其他与经营活动有关的现金“中列报。3.3.对于与资产相关的政府补助，在会计处理上计入递延收益，随资产折旧分期转入利润表，不应作为经营活动相关 的现金流入，应当在“收到的其他与投资活动有关的现金列报。4.4.特殊情况下，对于计入主营业务收入的政府补助资金， 如废旧电器拆解补助基金收入、 新能源汽车销售补贴收入等，应当在“销售商品、提供劳务

10、收到的现金 列报。七、BOmBOm BTBT 工程如何在现金流虽中列报？答：对于 BOTBOT BTBT 工程在建设期的支出,实质为购建一 项长期资产，即无形资产或长期应收款。因此，建设期无论 是否确认收入，都应当作为投资活动现金流出列示。如果在 建设期确认建造收入及合同本钱，现金流虽表上不会反映现 金流入、流出，这时利润表确认的收入和本钱与现金流 H H 表 上经营活动现金流将产生较大差异。在BOTgBOTg 运期间,经营产生的收入、本钱涉及现金通过 经营活动列示，建设期形成 的特许使用权摊销与其他无形资产一样，没有现金流出。BTBT工程在回购期的现金流入与 BOTBOT在较大差异，主要是按照 与业主的约定收回工程投资款，包括投资本金、资金利息及 合理报酬，因此， 分期收回投资时应当分别在“收回投资收6资收益收到现金利息收益局部反映。八、非经营性资金往来如何在现金流虽表中列报？答：非经营性资金，指企业日常经营活动采购或销售之 外所发生的资金往来业务，在会计核算上主要通过其他应收 款、其他应付款科目反映。编制现金流虽表时,应当根据资 金性质，具体分析后列报：1.1.控股股东或实际控制人向子公司提供的非经营性长期 资金,无论是否签署借款协议或收取资金利息，对子公司而言实质上为向特定主体融入的资金，应当作为