个人所得税征收管理研究三教学内容

1、二、个人所得税征收管理现状及存在的问题（一）个人所得税税收收入占全国税收收入比例低我国自1980年开征个人所得税以来，已历经30多年。个人所得 税占财政收入的比重从1992年的0.09 %上升至U 2011年的6.7 %,我 国2011年全国税收总收入完成 89720.31亿元，个人所得税收入 6054.09亿元。在诸多地方小税种中逐步发展成为地方收入的主体税 种。然而，这个比例在与世界上其它许多国家相比还是有很大的差距。 我国个人所得税收入不但在所占比重上大大低于发达国家，也低于绝大多数发展中国家。违反了个人所得税的效率原则。（二）个人所得税税收收入主要来源于工薪阶层以常规而言，掌握社会较多

2、财富的人，应为个人所得税的主力纳 税人。但我国目前缴纳个人所得税的主力军是收入来源主要依靠工资 薪金的中间阶层，而应作为个人所得税缴纳主要群体的富人阶层缴纳 的个人所得税只占个人所得税收入总额的一小部分。个人所得税的调节作用，成为空谈。现行的个人所得税法，设计时遵循的一个重要原 则是：调节高收入，缓解个人收入悬殊的矛盾，以体现多得多征、公 平税负的原则。但目前的现实却是：尽管我国个人所得税的发展势头 良好，呈逐年增长趋势，且增幅不小，但我国的贫富差距在不断加大， 城乡收入差距和地区间居民收入差距并未因个人所得税的征收而缩 小。却呈现加剧的趋势，收入分配不合理问题已经到了必须引起高度 重视的阶段

3、，说明我国的个人所得税并未能真正地发挥调节贫富差距 的功能。还呈现出的收入分布不均的状态。 作为衡量居民收入差距的 基尼系数在30年来增长迅猛且仍处于上升趋势，已经超过到国际公 认的0.4的警戒线，我国已经进入个人收入分配不公平区间。 不可否 认，收入差距的扩大是由多方面的原因造成的， 但是个人所得税制度 没有起到应有的调节收入分配的作用是一个重要原因。 违反了个人所 得税的公平原则。（三）扣缴义务人代扣代缴质量不高我国现行个人所得税实行个人自行申报纳税及代扣代缴两种方法，主要以代扣代缴为主。而在实际工作中，虽然税法规定了单位或 个人在向其他人支付应税所得时，负有扣缴义务，但在实际执行中， 由

4、于一些有代扣代缴义务的单位与纳税人存在着千丝万缕的联系，他们有意隐瞒相关人员的真实收入、或者站在有关人员的立场上想方设 法分散收入，达到避税的目的。1 .扣缴义务人违法行为的手段由明转暗从个人所得税专项检查的情况来看，扣缴义务偷逃个人所得税的手法 是五花八门，但归纳起来主要有以下几种：企业故意将工资以外的各 类“补助”不按规定计入工薪收入纳税；企业违反政策将收入化整为 零计算纳税，以达到不缴或少缴税款的；以实物发放福利，不计税金。 有些单位将年终奖会以实物的形式发放， 并且以此笔支出由福利费列 支为由不计税；造假名单，故意张冠李戴，弄虚作假，随意扩大成本； 个人消费支出由企业报销而不计入收入纳

5、税； 巧立名目，随意扩大扣 除费用标准。所有这一切是围绕着“缩小计税依据，扩大扣除范围” 而进行的。例：某地税机关对某企业实施了税务稽查。在检查中，稽 查人员在检查借款时发现，只归还大额借款可是在帐上没有支付利息 的记录，但在归还借款的同时，总足有相应的支付临时人员工资，稽 查人员通过计算支付的工资有应还的利息下好相符。企业通过列假名 单，把利息分成小额工资支付，从而达到偷逃个人所得税的目的。2 .代扣代缴未能完全落实些单位虽符合扣缴税款的条件，却未能履行代扣代缴税款的义务。究其原因，主要在于税收征管中重视对企业的管理， 忽视了对政府机 关、事业单位等的检查，而对企业则是强调抓好重点税源，从而

6、忽视 了对中小企业的监控。 现行税制纳税人的申报面太窄，不利于监控, 并且部分扣缴义务人不按规定履行扣缴义务，达不到源头控管的目 的。现在的个人所得税都是单位代扣代缴， 这一制度能直接管住的就 是普通工薪阶层，而对于那些高收入的管理者而言， 就很难有一个有 效监管。尤其是私营企业，要分清哪些是个人所得，哪些是企业收入 本身就是一件难事，所以，避税就变得极为容易。（四）应税收入隐蔽难以确认1、税源监控不力，税源家底不清随着经济的开放和搞活，个人收入呈现出多渠道化和非规范化的 格局，除了工资收入以外，人们通常还有其他收入，既所谓的第一收 入、第二收入、第三收入；除了白色收入以外，甚至还出现了灰色收

7、 入。而金融体系发展相对滞后，导致现实生活中个人收入的货币化、 账面化程度不高。加上税务机关征管手段落后，税务机关与工商、银 行等经济管理部门联合控管不力，社会信誉约束机制缺乏。在这种情况下，税务机关根本无法弄清纳税人的真实收入资料，当然也就没有办法准确判断税源组织征管。结果必然造成偷税逃税的肆意泛滥。形 成了现行的个人所得税只管得住工薪阶层， 却管不住新生贵族的尴尬 局面。2、个人收入隐性化经济体制改革以来，我国在制度变迁的过程中，由于各项改革措 施不配套，在分配方而出现了初次分配领域小规范和分配秩序混乱的 情况，在个人收入上的突出问题就是个人收入隐性化。 个人收入隐性 化表现为个人收入情况

8、与其本人的消费水准与消费能力非常不对称。 目前这己经成为我国个人所得税改革所面临的首要难点。改革开放十几年来，我国经济模式由单一形式向不同经济性质、 不同所有制结构、不同经济成分、多种经营方式转化，既有按劳分配， 又有按资分配，还有按权分配。经营形式、就业门路和收入渠道均向 多样性发展。收入结构趋于复杂，且收入水平高低悬殊。 同时，伴 随着我国加入 WTG口社会主义市场经济的发展人员的流动性增强， 相 关单位和部门的配套法律及措施不力更加剧对个人所得收入进行征 税的难度。由于我围经济处于转型期，收入分配渠道不规范，金融系 统发展滞后，导致现实生活中个人收入的货币化程度较低， 现金交易 频繁，产

9、生大量的隐形收入、灰色收入。3、应税收入隐蔽具体表现(1)扣缴义务人故意为收入者隐瞒收入，列虚假名单，进行虚 假申报，并按虚假申报的支付收入数额扣缴个人所得税。例：某地税 机关对某企业实施了税务稽查。 在检查中，稽查人员在查阅该企业职 工工资档案资料和发放名册时发现可疑情况，其主管劳动人事部门所 提供的该企业职工人员总数与企业自己提供的人员工资发放名册中 的职工人数有较大出入。于是稽查人员便紧紧抓住这个突破口，与其主管劳动人事部门取得联系，多方调查取证、认真分析排查案情， 顺藤摸瓜、一查到底，终于查实该企业采取分别制作、报送内、外两 套工资清册的手段，进行虚假纳税申报，即向劳动人事管理部门和地

10、 税机关报送虚增了职工人数的假会计资料作为工资报表，分解和降低职工缴纳个人所得税的基数，从而达到少代扣代缴个人所得税、偷逃 应纳税款的目的。(2)私营企业、个体业户通过挂靠“校办”、“民政福利”的牌 子，骗取税收优惠，偷逃个人所得税。(3)将应获收益转化为对企业的投资避税。 高收入者把自己的 投资所得(利息、股息、分红等)存在企业公司账上，作为对企业公 司的再投资，而企业和公司则可以把这笔收益以债券或配股的形式记 入个人名下，避免了个人所得税的课征。例：目前的股份企业越来越 多，在这些企业的帐上却没有给各个股东分红的纪录， 企业采取各种 手段逃避扣缴义务。有的是帐外帐，一部分收入就不入帐，隐匿

11、收入 暗箱操作，不仅能少缴企业所得税，又能少缴个人所得税。有的采取 股息红利再投，用分得红利投资再组建新的公司，而股东还是原来的 股东分红无法量化到个人。(4)单位设立不同账本，扣缴义务人用化整为零的办法，把账 面工资总数压低，将“高收入” “肢解”变成低收入，将款项冲在私 自设置的各种名目的津贴和奖项中，一般采用“考勤奖”、“安全奖”、 “值班费”、“双休补贴”、“创收奖”、“业务费”、“误餐费”等名目进 行工资外开支，名目繁多的工资表外收入接近甚至超过工资表内收 入。而扣缴义务人只对工资表扣税。税务稽查部门对这种单位的财务 列支进行检查，往往无可奈何。(5)高收入者和扣缴义务人串通，通过签

12、订假合同、假协议， 少报收入，少纳税，共同偷逃个人所得税。(五)税务机关难以实现有效控管1、基层税源监管弱化我围的税源监控体系建立在传统的征管体系基础上，工作流转层次和环节过多，分局既要承担从税务登记管理、定额核定、发票管理、 一般纳税人资格认定、档案资料管理等同常工作到纳税评估、税款催 缴、双漏清查、违章处罚等业务职责，还要应付上级局各科室要求的 数据、报表、资料报送，造成基层管理分局监控管理力度普遍不足。 这些原因造成税务监管部门没有多余精力调查审核清除高收入者的 收入来源、数额、应缴税款等。2、征收管理手段有待进一步提高税务系统计算机信息化在征管中的应用刚刚起步，部门间、税企问的信息沟通

13、还缺乏一个畅顺的渠道，对个人收入的监控体系还不完 善，造成对偷逃个人所得税的行为稽查滞后，惩处不力。税务机关往 往不能拥有设置机构内部的专门的计算系统， 不便执行专门的税收征 管功能，税务登记、纳税申报、税务稽查等税收征管各环节的资料信 息不能共享，更跟不上银行、贸易、通讯等主要经济部门电脑化的步 伐，这极大地限制了税收现代化的进程， 大大地降低了税收征管的效 率。在计算机配备率较高的税务机关，征管软件的开发又没跟上，使 得税收征管工作水平较低。目前个体零散税收的管理主要还是基层分 局，以人工管理为手段，由于业户数量多，分布零散，征管力量的相 对不足，使得征管效率和质量都不尽如人意。 当前什么

14、是一个纳税人 的真正全部收入是一件难事，至少有下列行为税务机关很难控制。 一 是收入渠道多元化。一个纳税人同一纳税期内取得哪些应税收入， 在 银行里没有一个统一的账号，银行方面不清楚，税务方面更不清楚。 二是公民收入以现金取得较多（劳动法规定工资薪金按月以现金支 付），与银行的个人账号不发生直接联系，收入难于管。三是不合法 收入往往不直接经银行发生。（六）纳税人申报不实1、隐匿收入不申报对于工资薪金所得，由于这个税目在账上反映较多，储蓄利息所 得，因金融部门代扣较好，这两个税目已成为个人所得税的稳定税源， 现在占个人所得税收入的大部分。而对于个人独资、合伙、私营企业 个体工商户所得，企事业单位

15、的承包承租所得，股份制企业的股息、 红利所得，纳税人经常不如实申报，更有甚者做假账隐匿收入，偷逃 税款，造成个人所得税流失严重。2、纳税人的权利与义务不对等纳税人中的工薪层与高收入阶层间存在着权利与义务的不对等现象。虽然在理论上，税法面前人人平等，但在实际上，以工薪为惟一生活 来源的劳动者所得，且在发放工薪时即通过本单位财务部门直接代扣 代缴，税款“无处可逃”，而高收入阶层或企业老板却可以通过税前 列支收入、股息和红利、期权和股份的再分配、公款负担个人高消费 和买保险、现金交易等多种手段“合理避税”。其次是纳税人与政府 的关系上，存在着权力与义务的不对等。纳税人对政府怎么花这些税 款毫无发言权

16、。3、自行申报制度不健全目前还没有健全的可操作的个人收入申报法规和个人财产登记审核制度，同时银行现金管理控制不严，流通中大量的收付以现金形 式实现，致使税务部门无法掌握个人收入和财产的准确信息资料，加上我国目前缺乏有的对纳税人财产申报的社会信誉约束机制，许多达到征税标准的纳税人只要不自行申报， 又无人检举揭发，就可以轻易的逃避纳税。有数据表明，我国个人所得税主动申报纳税率加强与社 会各部门的配合的协税制度不足10%。（七）税务部门征收管理效率不高个人所得税面向普通群众，点多面广，且流动性大。由于受目前 征管体制的局限，征管信息传递不准确且时效性差，纳税人的信息资 料不能跨征管区域顺利传递，甚至

17、同一级税务部门内部征管与征管之 间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻，信息不 能实现共享，使档案资料不全、数据统计不清。而税务部门和其他相 关部门缺乏实质性的配合措施（比如税银联网、国地税联网等），使外部信息来源不畅。在纳税人不主动申报的情况下，同一纳税人在不 同地区，不同时间内取得的各项收入，税务部门根本无法统计汇总， 不能进行有效的监控和管理，出现了大量的漏洞。目前各级税务机关 还没有普遍建立了高收入个人档案，完善个人所得税重点税源管理系 统，在征管手段比较落后的地区，由于税务部门无法准确判断税源组 织征管，加之税务机关力量薄弱，甚至出现了失控的状念。个人所得 税的征管的主要问题是税务机关对个人收入来源建立一套切实有效 的控管办法。美国的大型计算机系统，德国的税卡制度，英国的从源 扣缴都很好的解决了这一问题。（八）处罚不能到位个人所得税违法行为主要表现在偷逃税问题上，按理说，违法就要受到处罚，只有使违法者受到制裁，才能建立和维护良好的征纳环 境，然而，对个人所得税违法处罚税务部门做的还是远远不够的，个 人所得税征管还是“富人争相偷逃税、工