资产评价-会计知识

1、第一局部_会计知识一一第四章所有者权益考情分析2021年本章教材内容未发生实质性变化。本章阐述的知识，包括实收资本和其他权益工具、资本公积和其他综合收益、留存收益。本章属于较容易章节，分值通常在10分左右，难度不大，知识点也相比照拟集中。对教材内容可以进行适当记忆。本章内容往往与长期股权投资结合出现综合题目。第一节实收资本和其他权益工具【知识点】一般企业实收资本的会计处理初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部记入“实收资本科目。在增资时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例 的其在注册资本中的份额局部，记入“资本公积科目。一接受现金投资

2、企业收到投资者以现金投入的资本时，应当以实际收到的金额借记“银行存款科目，按投资 者在企业注册资本中所占份额，贷记“实收资本科目，按投资者缴付的出资额超过其在注册资本 中所占比例的局部，贷记“资本公积一一资本溢价科目。【例题】甲有限责任公司收到国家投资1 200万元，法人投资500万元，个人投资300万元，共计人民币2 000万元，收到的款项全部存入该公司的开户银行。甲有限责任公司账务处理如下：以万元为单位借：银行存款2000贷：实收资本一一国家投资1200法人投资500个人投资300二接受非现金资产投资企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值投资合同或协议约定价值不公允

3、的除外借记“固定资产、“原材料、“库存商品、“无形资产等科目，按投 资者在企业注册资本中所占份额，贷记“实收资本科目，按投资者投入的非现金资产价值超过其 在注册资本中所占份额的局部，贷记“资本公积一一资本溢价科目。【例题】【例题】甲有限责任公司收到乙公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料由投资双方确认 的价值为80万元。经税务部门认定的税额为13.6万元，乙公司已开具了增值税专用发票。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为85万元。假定投资双方确认的该批原材料的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：借：原材料80应交税费-应交增值税进项税额13.6贷：实收

4、资本85资本公积- 资本溢价8.6乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资80 X 1.17 93.6贷：其他业务收入80应交税费- 应交增值税销项税额13.6三企业接受外币资本投资企业接受的投资者的投资如果为外币资本，无论是否存在合同约定汇率，均采用交易日即期汇率折算。即企业应当在接受外币资本投资时，一方面，将实际收到的外币款项等资产按照交易日的 即期汇率折算为记账本位币作为资产入账；另一方面，将因接受外币资产而增加的资本也应当按照 交易日的即期汇率折算为记账本位币作为实收资本入账。外币投入资本与相应的资产工程的记账本 位币金额相等，不产生外币资本折算差额。【例题】【例题】丙有限责任公司系外商

5、投资企业。20X 1年1月2日，丙有限责任公司收到外商投入的外币资本40万美元，当日的汇率为：1美元=6.6元人民币。丙公司收到外币资本时，作为资产入 账的价值为264万元40X 6.6，作为实收资本入账的价值也应当为264万元，不产生外币资本折算差额。借：银行存款264贷：实收资本264【知识点】股份股本的会计处理企业发行股票取得的收入大于股本总额的，称为溢价发行；小于股本总额的，称为折价发行； 等于股本总额的，称为按面值发行。在采用溢价发行股票的情况下，企业应当将股票面值的局部记 入“股本科目，其余局部在扣除发行股票手续费、佣金等发行费用后记入“资本公积一一股本溢 价科目。一发行股票筹集股

6、本当股份发行股票收到现金等资产时，应按照实际收到的金额，借记“银行存款等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积，贷记“股本科目，按其差额，贷记“资本公积一一股 本溢价科目。【例题】【例题】乙公司委托某证券公司代理发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定乙股份按发行收入的1殖证券公司支付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票发行成功，股款已划入乙股份的银行账户。乙股份的账务处理如下：股票发行费用=5 000 X 5 X 1%=250万元实际收到的股款=5000X 5-250=24 750元借：银行存款24 750贷：股本5 000资本公积一一股本溢价19 750二境外上市

7、公司和境内发行外资股公司股本境外上市公司，以及在境内发行外资股的公司，在收到股款时，应按照收到股款当日的即期汇 率折算的人民币金额，借记“银行存款等科目，按照确定的人民币股票面值与核定的股份总额的 乘积，贷记“股本科目，按照收到股款当日的汇率折算的人民币金额与按人民币计算的股票面值 总额的差额，贷记“资本公积一一股本溢价科目。股份发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收 入后的余额，如果溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票没有溢价发行或溢价金额缺乏以支 付发行费用的局部，应将缺乏支付的发行费用直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用处理。【例【例单项选择题】2

8、021年考题企业发行股票的溢价局部缺乏以弥补发行费用时，应将缺乏部 分确认为。A.长期待摊费用B.财务费用C.投资收益D.资本公积正确答案B答案解析股份发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间 产生的利息收入后的余额，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价 或溢价金额缺乏以支付发行费用的局部，应当将缺乏支付的发行费用直接计入当期的财务费用，不作为长期待摊费用处理。【知识点】企业资本或股本变动的会计处理一企业增资的会计处理企业增加资本的 途径主要有:接受投资者追加投资；资本公积转增实收资本或者股本；盈余公 积转增实收资本或者股本；可转换公司债券转为股本；以权

9、益结算的股份支付的行权；将重组债务 转为资本；分配股票股利。1.接受投资者追加投资企业接受投资者追加投资实现增资时，应按实际收到的款项或其他资产，借记“银行存款等 科目，按增加的实收资本或股本金额，贷记“实收资本或“股本科目，按照两者之间的差额， 贷记“资本公积一一资本溢价或股本溢价科目。【例题】【例题】丙有限责任公司原由三个投资者出资组成，每个投资者各出资50万元，共计实收资本150万元。经营一年后，有另一投资者参加该企业，丙有限责任公司将注册资本增加到200万元，该投资者缴入70万元，拥有丙有限责任公司25%勺股份。丙有限责任公司增资时的账务处理如下：借：银行存款70贷：实收资本50资本公

10、积资本溢价202.资本公积转增资本或者股本企业采用资本公积转增资本时，应按照转增的资本金额借：资本公积贷：实收资本或股本3.盈余公积转增资本或者股本企业采用盈余公积转增资本时， 应按照转增的资本金额， 借记“盈余公积科目， 贷记“实收 资本或“股本科目。【例题】【例题】因扩大经营规模需要，经批准，丙有限责任公司将资本公积50万元，以及盈余公积50万元转增资本。账务处理如下：借：资本公积50盈余公积50贷：实收资本1004.可转换公司债券转为股本5.以权益结算的股份支付的行权以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供效劳的，应在行权日借：银行存款【 按实际收到的金额】资本公积一一其他资本公积【等待

11、期累计确认的资本公积】贷：股本【面值】资本公积一一股本溢价6.将重组债务转为资本对债务人而言，将债务转为资本：借：应付账款【重组债务的账面价值】贷：股本【债【债权人放弃债权而享有股份的面值总额】资本公积一一股本溢价【股份的公允价值总额与股本之间差额】营业外收入一一债务重组利得【将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额】7.分配股票股利采用发放股票股利实现增资的，在发放股票股利时，是按照股东原来持有的股数分配。股份有 限公司股东大会或类似机构批准采用发放股票股利的方式增资时，公司应在实施该方案并办理完增 资手续后，根据实际发放的股票股利数：借：利润分配贷：股本二企业减资的会计处理股份采用收

12、购本企业股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额， 借记“股本科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股科目，按其差额，借记“资本公 积一一股本溢价科目，股本溢价缺乏冲减的，应借记“盈余公积、“利润分配一一未分配利润 科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本科目，按所注销库 存股的账面余额，贷记“库存股科目，按其差额，贷记“资本公积一一股本溢价科目。【例题】【例题】丁股份20X 1年12月31日的股份为20 000万股，面值为1元，资本公积股 本溢价为10000万元，盈余公积为8 000万元。经股东大会批准，丁公司以现金回购本公司股票6 000万股并

13、注销，假定回购价格为每股3元，不考虑其他因素，丁股份的账务处理如下：回购本公司股份时：借：库存股18 000贷：银行存款18 000注销本公司股份时：借：股本6000资本公积股本溢价10 000盈余公积2000贷：库存股18 000【例【例多项选择题】2021年库存股注销当日，甲公司所有者权益构成为：股本8000万元每股面值1元、资本公积5000万元股本溢价600万元，库存股1000万元200万股，盈余 公积6000万元，未分配利润800万元，甲公司注销库存股应进行的会计处理包括。A.确认股本减少200万元B.库存股减少200万元C.库存股减少1000万元D.盈余公积减少200万元E.资本公积

14、减少600万元正确答案ACDE答案解析企业注销库存股是分录为:借：股本200资本公积600盈余公积200贷：库存股1000【知识点】其他权益工具的会计处理企业发行的金融工具按照金融工具准那么进行初始确认和计量； 于每个资产负债表日计提利息或 分派股利，并按照相关具体准那么进行处理。即企业应当以所发行金融工具的分类为根底，确定该金 融工具利息支出或股利分配的会计处理。在所有者权益类科目中设置“其他权益工具科目，核算企业发行的除普通股以外归类为权益 工具的各种金融工具。“其他金融工具科目按发行金融工具的种类设置明细科目进行明细分类核 算。一发行方的账务处理1.发行方发行的金融工具为债务工具并以摊余

15、本钱计量的借：银行存款【实际收到的金额】贷：应付债券一一优先股、永续债面值【债务工具的面值】优先股、永续债利息调整在该工具存续期间，计提利息并对账面的利息调整进行调整。2.发行方发行的金融工具为权益工具的借：银行存款【实际收到的金额】贷：其他权益工具一一优先股、永续债分类为权益工具，在存续期间分派股利的，作为利润分配处理。3.发行方发行的金融工具为复合金融工具的借：银行存款【实际收到的金额】应付债券一一优先股、永续债利息调整【负债成分公允价值与面值的差额】贷：应付债券一一优先股、永续债面值其他权益工具一一优先股、永续债【实际收到金额扣除负债成分公允价值后的金额】发行复合金融工具的交易费用，在负

16、债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行 分摊。二投资方的账务处理金融工具投资方考虑持有的金融工具或其组成局部是权益工具还是债务工具时，应当遵循金融 工具确认和计量准那么的相关要求进行处理，并与发行方对金融工具或负债属性的分类保持一致。如果投资方因持有发行方的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照企业会计准那么第2号一一长期股权投资?和企业会计准那么第20号一一企业合并?进行确认和计量；投资方需编制合并财务报表的，按照企业会计准那么第33号一一合并财务报表? 的规定编制合并财务报表。【例单项选择题】2021年考题上市公司的以下业务中，能够转增资本的是。A.发行股票形成

17、的溢价B.用于职工鼓励回购的库存股C.作为其他权益工具核算的永续债D.可供出售金融资产公允价值变动形成的其他综合收益正确答案A答案解析企业应该以资本公积一一股本溢价、盈余公积、未分配利润转增资本，因此答案选A。第二节资本公积和其他综合收益【知识点】资本公积一资本溢价在企业创立时，出资者认缴的出资额往往与注册资本一致，不会产生资本公积。但在企业重组 或者有新的投资者参加时，为了维护原投资者的权益，新参加的投资者的出资额，并不一定全部作 为实收资本处理。这是因为，在企业正常经营过程中投入的资金即使与企业创业时投入的资金在数 量上一致，其获利能力却可能不一致。在企业进入正常生产经营后，其资本利润率通

18、常要高于企业 初创阶段。另外，企业可能有内部积累，如从净利润中提取的盈余公积以及形成的未分配利润等， 新投资者参加企业时，对这些积累也要分享。所以，新参加的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比 例。投资者投入的等于按其投资比例计算的出资额局部，应记入“实收资本科目，大于局部应记 入“资本公积科目。二股本溢价1股本溢价的增加。在采用 溢价发行股票的情况下,应当按照实际收到的金额，借记“银行 存款等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积，贷记“股本科目，按溢价局部，贷记“资 本公积一一股本溢价科目。如果股份是境外上市企业或者是在境内发行外资股的股份，在收到股款时，

19、按收到股款当日的即期汇率折算的人民币金额，借记“银行存款等科目，按确定的人民币股票面 值和核定的股份总额的乘积，贷记“股本科目，按其差额，贷记“资本公积一一股本溢价科目。发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、 佣金后的数额记入“资本公积科目。2股本溢价的减少。根据?公司法?的规定，公司的公积金可用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本的，应借记“资本公积一一资本溢价或股本溢价科目，贷记“实收资本或“股本科目。(三)其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价(股本溢价)工程以外所形成的资本公积。

20、(1)长期股权投资采用权益法核算情况下产生的资本公积企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一一所有者权益其他变动科目，贷记或借记“资本公积一一其他资本公积科目。处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积一一其他资本公积科目，贷记或借记“投资收益科目。(2)以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供效劳的，应按照确定的金额，记入“管理费用等科目，同时增加资本公积。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资 本公积一一其他资本公积科目，按记入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本或“股本科 目，并将

21、其差额记入“资本公积一一资本溢价或“资本公积一一股本溢价科目。【知识点】其他综合收益()其他综合收益是指企业根据会计准那么的规定未在当期损益中确认的各种利得和损失。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时重分类进损益的其他 综合收益。1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益包括(1)重新计量设定受益方案净负债或净资产导致的变动(2)按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益方案净负债或净资产导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该局部其他综合收益工程。2.以后会计期间满足规定条件时重分类进损益的其他综合收益(1)可供出售金融资产公允价值变动。可供出

22、售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损 失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外， 借记“可供出售金融资产一一公允价值变动科目，贷记“其他综合收益科目，公允价值变动形成的损失，作相反的会计分录。(2)可供出售外币非货币性工程的汇兑差额。以公允价值计量的可供出售非货币性工程发生的 汇兑损失，借记“其他综合收益科目，贷记“可供出售金融资产科目；发生的汇兑收益，借记“可供出售金融资产科目，贷记“其他综合收益科目。(3)金融资产的重分类。将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额记入“其他综合收益科目，在处置该金融资产时转出，

23、计 入当期损益。(4)采用权益法核算的长期股权投资。采用权益法核算的长期股权投资，按照被投资单位实现 其他综合收益以及持股比例计算应享有或分担的金额，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益，借记(或贷记)“长期股权投资一一其他综合收益科目，贷记(或借记) “其他综合收益科目，待该项股权投资处置时，将原计入其他综合收益的金额转入当期损益。(5)存货或自用房地产转换为投资性房地产。企业将作为存货的房地产转换为公允价值模式计 量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产一一本钱科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备科目，按其账面余额，贷记“开发产品

24、科目； 同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额借记“公允价值变动损益科目，转换日的公 允价值大于账面价值的，按其差额贷记“其他综合损益科目。企业将作为自用的建筑物转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转 换日的公允价值，借记“投资性房地产一一本钱科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减 值准备科目，按已提折旧，借记“累计折旧科目，按其账面余额，贷记“固定资产科目；同 时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额借记“公允价值变动损益科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额贷记“其他综合损益科目。待处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的局部转入当期损

25、益。【例【例多项选择题】2021年甲公司发生以下交易事项中，应通过“其他综合收益科目核算的 有 。A.发行股票时收到的溢价B.因供给商破产无法支付应付账款C.重新计量设定受益方案净资产或净负债导致的变动D.采用权益法核算长期股权投资时被投资单位发生其他综合收益变动E.将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额正确答案CDE答案解析选项A,计入资本公积一一股本溢价；选项B,转入营业外收入。【例题】【例题】甲公司持有乙公司30啷股份，并能够对乙公司施加影响。20 X 5年11月，乙公司将作为存货的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价

26、值2 000万元，计入了其他综合收益。不考虑其他因素，甲公司当期按照权益法核算应确认的其他综合收益 的会计处理为：借：长期股权投资一一其他综合收益600贷：其他综合收益2 000 X 30%60020X 7年5月，甲公司处置该项股权投资，收取价款9 000万元。处置股权投资时，其有关资料如下表所示。长期股权投资资料表单位：万元借：银行存款9000长期股权投资一一所有者权益其他变动100贷：长期股权投资一一投资本钱5000损益调整2000其他综合收益600投资收益15 00借：其他综合收益600贷：投资收益500资本公积一一其他资本公积100第三节留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或

27、形成的留存于企业的内部积累。留存收益来源于 企业实现的净利润。留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两局部。【知识点】盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本总账科目明细账科目借方余额贷方余额长期股权投资本钱5 000损益调整2 000所有者权益其他变动100其他综合收益600不考虑其他因素，甲公司按照权益法核算处置该项股权投资的会计处理为借：银行存款9000的50%寸可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积是企业按照股东会或股东大会决议提取 的盈余公积。

28、法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家法律 或行政法规为依据提取；后者那么由企业自行决定提取。企业提取的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本或股本等。将盈余公积转增资本股本时,必须经股东大会或类似机构批准，而且用盈余公积转增资本股本后,留存的盈余公积不得少于注册资本的25%I殳份在按规定提取各项盈余公积时，应当按照提取的各项盈余公积金额， 借记“利润分配一一提取法定盈余公积、提取任意盈余公积科目，贷记“盈余公积一一法定盈余 公积、任意盈余公积科目。【例题】【例题】乙有限责任公司20X 5年度实现税后利润为500万元，按10%勺比例提取法定盈余公 积50万元。借：利

29、润分配一一提取法定盈余公积50贷：盈余公积一一法定盈余公积50盈余公积弥补亏损。企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，应当借记“盈 余公积科目，贷记“利润分配一一盈余公积补亏科目。【例题】【例题】20X 5年度，甲股份经股东大会决议，用以前年度提取的法定盈余公积弥补当期亏损，当期弥补亏损的数额为60万元。甲股份的账务处理如下：借：盈余公积一一法定盈余公积60贷：利润分配一一盈余公积补亏60盈余公积转增资本或股本。经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本时，应借记 “盈余公积科目，贷记“实收资本或“股本科目。如果两者之间有差额，应贷记“资本公积资本溢价或股本溢价科目。【知识点】未分配利润一利润分配企业经股东大会或类似机构批准的利润分配方案与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时, 其差额应当调整批准年度会计报表有关工程的年初数。调整增加的利润分配,借记“利润分配一一未分配利润科目，贷记“盈余公积等科目，调整减少的利润分配，作相反 的会计分录。企业按股东大会或类似机构批准的应分配股票股利或应转增的资本金额，在办理增资手续后，借记“利润分配一一转作股本的股利科目，贷记“实收资本或“股本科目如实际发