税收新动态与筹划纳税(德勤顾问)(共78页).ppt

1、德勤高级税务顾问德勤高级税务顾问德勤税务经理德勤税务经理 税收体系由实体法、程序法和争讼法组成税收体系由实体法、程序法和争讼法组成 v 税收实体法由税收实体法由23个税种构成个税种构成 (含关税含关税)v 税收程序法的主体是税收程序法的主体是中华人民共和国税收中华人民共和国税收 征收管理法征收管理法v 税收争讼法由税收争讼法由中华人民共和国行政诉讼中华人民共和国行政诉讼 法法、中华人民共和国行政复议法中华人民共和国行政复议法和国和国 税总制定的税总制定的税务行政复议规则税务行政复议规则构成构成 按照按照组织财政收入、调控经济组织财政收入、调控经济两两 大目标，我国于大目标，我国于1994年进行

2、税制改革年进行税制改革 1994年中国面临严重的通货膨胀，年中国面临严重的通货膨胀， 实实 行生产型增值税等，抑制投资过热行生产型增值税等，抑制投资过热 目前中国出现通货紧缩趋势，目前中国出现通货紧缩趋势， 启动投启动投 资成为当务之急资成为当务之急 WTOWTO对对20042004年中国税制的影响年中国税制的影响l 关税关税20052005年降至年降至1010左右，并须充分体左右，并须充分体 现国民待遇原则现国民待遇原则l 要求提高税收政策的透明度和执法力度要求提高税收政策的透明度和执法力度l 税收管理面临巨大挑战税收管理面临巨大挑战 我国税收制度大约我国税收制度大约10年经历一次变革年经历

3、一次变革 2004年税制改革的方针：年税制改革的方针： 简税制、宽简税制、宽 税基、低税率、严征管税基、低税率、严征管 2004年税制改革分阶段、分税种进行，增年税制改革分阶段、分税种进行，增 值税、企业所得税和个人所得税首先进行值税、企业所得税和个人所得税首先进行 改革，消费税和物业税将适时推进改革，消费税和物业税将适时推进v 完善征、扣税机制完善征、扣税机制v 生产型增值税改为消费型增值税生产型增值税改为消费型增值税v 扩大增值税征收范围扩大增值税征收范围v 完善增值税出口退税政策完善增值税出口退税政策 企业所得税内外统一企业所得税内外统一v 统一法律效力统一法律效力v 税率差别调整税率差

4、别调整v 明确会计核算标准明确会计核算标准v 拓宽税基拓宽税基v 税率税率25%25%左右左右v 20052005年制定，年制定，20062006年实施年实施 分类和综合相结合的管理制度分类和综合相结合的管理制度l 工资薪金、生产经营、劳务费报酬和财产租赁工资薪金、生产经营、劳务费报酬和财产租赁 等，实行列入综合课征项目，实行累进税率等，实行列入综合课征项目，实行累进税率l 财产转让、特许权使用费、利息、红利和股息财产转让、特许权使用费、利息、红利和股息 等，按比例税率实行分项征收等，按比例税率实行分项征收l 税前扣除项目进行调整税前扣除项目进行调整l 调整中外籍个人征税政策上的差异调整中外籍

5、个人征税政策上的差异l 与法人所得税或公司所得税协调配合与法人所得税或公司所得税协调配合v 适当扩大消费税的征收范围适当扩大消费税的征收范围v 合理制定消费税的征收税率合理制定消费税的征收税率v将房产税、城镇房地产税、城镇土地使用将房产税、城镇房地产税、城镇土地使用税税,以及土地出让费等税费合并，转化为房以及土地出让费等税费合并，转化为房产保有阶段统一收取的物业税（开征期未产保有阶段统一收取的物业税（开征期未定）定）v将车船使用税和车牌照税合并为内外统一将车船使用税和车牌照税合并为内外统一适用的车船使用税，调整税收定额适用的车船使用税，调整税收定额v 营业税部分项目并入增值税营业税部分项目并入

6、增值税v 同城市维护建设税、教育费附加合并为独同城市维护建设税、教育费附加合并为独 立的地方经营收入税立的地方经营收入税http:/v 这项工作已经启动，但目前油价过高。这项工作已经启动，但目前油价过高。v v逐步降低进口关税税率，调整关税税率结构，整逐步降低进口关税税率，调整关税税率结构，整顿税收优惠措施，加强关税管理顿税收优惠措施，加强关税管理v调整出口关税项目和税率水平，健全管理制度调整出口关税项目和税率水平，健全管理制度v完善反倾销税、反补贴税制度完善反倾销税、反补贴税制度v严格限制加工贸易来料、进料加工进口征税的范严格限制加工贸易来料、进料加工进口征税的范围围v将海关代征进出口环节国

7、内税，改为由口岸国内将海关代征进出口环节国内税，改为由口岸国内税局自行征收，并改变进口环节国内税随同关税税局自行征收，并改变进口环节国内税随同关税一并减免的做法一并减免的做法v取消一切不合理、不合法的收费项目，对取消一切不合理、不合法的收费项目，对属于税收性质、具有税收功能的收费改为属于税收性质、具有税收功能的收费改为征税征税v相关税种并入现行税种，不另设立新税种，相关税种并入现行税种，不另设立新税种，避免重复征税避免重复征税v开征新税种，如：社会保障税、环境保护开征新税种，如：社会保障税、环境保护税、遗产税等税、遗产税等v下放地方税的部分立法权，保留必要的干下放地方税的部分立法权，保留必要的

8、干预和否定权预和否定权http:/v 营业税营业税v 增值税增值税v 所得税所得税http:/提提 供供 应应 税税 劳劳 务务 转转 让让 无无 形形 资资 产产 销销 售售 不不 动动 产产 有有 偿偿 从从 受受 让让 方方 ( (购购 买买 方方 ) ) 取取 得得 货货 币币 、 货货 物物 或或 其其 他他 经经 济济 利利 益益 营业税营业税http:/混混 合合 销销 售售 行行 为为 货货 物物 提提 供供 应应 征征 营营 业业 税税 劳劳 务务 除除 从从 事事 货货 物物 生生 产产 、 批批 发发 或或 零零 售售 的的 企企 业业 、 企企 业业 性性 单单 位位

9、和和 个个 体体 经经 营营 者者 外外 的的 其其 他他 单单 位位 和和 个个 人人 营业税营业税非增值税应税劳务非增值税应税劳务年货物销售额年货物销售额 50%http:/ 兼兼 营营 行行 为为 提提 供供 应应 征征 营营 业业 税税 的的 劳劳 务务 分分 清清 BTVAT货货 物物 / / 非非 应应 征征 营营 业业 税税 的的 劳劳 务务 营业税营业税http:/营营 业业 额额 的的 确确 定定* 一一 般般 原原 则则 ： “ “ 全全 额额 收收 入入 ， 不不 得得 扣扣 除除 任任 何何 成成 本本 费费 用用 ” ”- 建建 营业税营业税http:/纳纳 税税 义

10、义 务务 发发 生生 时时 间间 ： 收 讫 营 业 收 入 款 项 的 当 天 ；或 者 索 取 营 业 收 入 款 项 凭 据 的 当 天 。营业税营业税http:/http:/http:/ http:/http:/l纳税义务人l纳税义务范围l税率l应纳税所得额l业务收入的确认l成本、费用和损失列支l固定资产税务处理l无形资产的税务处理l税收优惠l预提所得税l税收征收管理http:/http:/财税字财税字 号号国税发号国税发号 从事投资业务的外商投资企业不享受生产性外商投资企业的从事投资业务的外商投资企业不享受生产性外商投资企业的有关税收优惠待遇。有关税收优惠待遇。由外国投资者持有股份的

11、投资公司，将从外商投资由外国投资者持有股份的投资公司，将从外商投资企业分得的利润企业分得的利润(股息股息)，在中国境内直接再投资，可享受再投，在中国境内直接再投资，可享受再投资退税优惠。资退税优惠。 与投资有关的可行性研究费用，投资贷款利息支出，投资管与投资有关的可行性研究费用，投资贷款利息支出，投资管理费用等投资决策实施中的各项费用的投资期满不能收回的投理费用等投资决策实施中的各项费用的投资期满不能收回的投资损失等，资损失等， 不得冲减本企业应纳税所得额。不得冲减本企业应纳税所得额。http:/在以合理经营为目的进行的公司集团重组中，可按股权成本价在以合理经营为目的进行的公司集团重组中，可按

12、股权成本价转让，由于不产生股权转让收益或损失，不计征企业所得税。转让，由于不产生股权转让收益或损失，不计征企业所得税。外商投资性公司对其子公司提供各项服务，应当按照独立企业外商投资性公司对其子公司提供各项服务，应当按照独立企业之间的业务往来收取价款或费用。子公司可在计算其应纳税所之间的业务往来收取价款或费用。子公司可在计算其应纳税所得额中扣除。得额中扣除。 外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同，与其子公外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同，与其子公司共同接受其他企业的服务，由外商投资性公司代其子公司支司共同接受其他企业的服务，由外商投资性公司代其子公司支付的各项服务费用（以下简

13、称代付费用），向其子公司收回时，付的各项服务费用（以下简称代付费用），向其子公司收回时，不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。 http:/国税发号国税发号 国税发国税发 号号国税发号国税发号流转税纳税时间确认流转税纳税时间确认：收到预收款的当天为营业税纳税义务发收到预收款的当天为营业税纳税义务发生时间。生时间。转让其购置的不动产转让其购置的不动产：单位和个人销售或转让其购置的不动产单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的

14、余额为营业额让原价后的余额为营业额。折扣处理问题：折扣处理问题：单位和个人在销售不动产时，如果将附价款与折单位和个人在销售不动产时，如果将附价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。 http:/所得税纳税时间确认所得税纳税时间确认：（一）一次性全额收取房款的，以房产使用权交付买方之日或开具发（一）一次性全额收取房款的，以房产使用权交付买方之日或开具发票之日作为销售收入的实现。票之日作为销售

15、收入的实现。 （二）采取分期付款或预售款方式销售的，以合同约定的付款时间为（二）采取分期付款或预售款方式销售的，以合同约定的付款时间为销售收入的实现。销售收入的实现。 （三）采取以土地使用权或者其他财产置换房屋的，以房产使用交付（三）采取以土地使用权或者其他财产置换房屋的，以房产使用交付对方为销售收入的实现。对方为销售收入的实现。 （四）采取银行提供按揭贷款销售的，以银行将按揭贷款办理转账之（四）采取银行提供按揭贷款销售的，以银行将按揭贷款办理转账之日，为销售收入的实现。日，为销售收入的实现。 所得税优惠待遇问题所得税优惠待遇问题：专业从事房地产开发经营的外商投资专业从事房地产开发经营的外商投

16、资企业，不享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇。企业，不享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇。 按季预征所得税按季预征所得税( (预计利润率不得低于预计利润率不得低于1010) )，待该项房地产产权转，待该项房地产产权转移，销售收入实现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳移，销售收入实现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳所得税税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。所得税税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。 http:/国税发号国税发号内资企业所得税：内资企业所得税：预计营业利润额预计营业利润额= =预售开发产品收入预售开发产品收入利润率利润率* * * * 利润率不

17、得低于（含）利润率不得低于（含） http:/（财税号（财税号 ）纳税类型确认问题纳税类型确认问题：燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应：燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款初装费）、手续费、代收款等，属收取的集资费（包括管道煤气集资款初装费）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。关于混合销售征税问题关于混合销售征税问题：根据细则第五条规定，以从事非增值

18、：根据细则第五条规定，以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。但如果其设立单独的机构经营货物销售并单售非应税劳务，不征收增值税。但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。 http:/http:/诚信纳税原则税收筹划原则风险防范原则系统管理原则管管 理理 原原

19、 则则http:/诚信纳税原则企业必须依据税收征收管理法及国家税收相关法律的规定，按时、足额缴纳和代扣代缴各种税款，履行纳税义务，并支持、协助税务机关依法执行职务，决不允许企业发生偷税、漏税、骗税、抗税等违法行为，但同时也不允许企业预缴、多缴税款。税收筹划原则企业在诚信纳税的前提下，充分利用国家税收政策，积极进行税收筹划，尽量降低税收成本，从而实现企业利益最大化的税务管理目标。管管 理理 原原 则则http:/风险防范原则税收风险作为企业经营中的重要风险，应建立三级风险评估和防范体系，全过程控制运营活动中的税务风险，必须做到日常申报与税务管理、日常税务检查、税务稽查无问题，实现涉税零风险。系统

20、管理原则根据集团组织架构和管理要求，建立三级税务管理体系，实行统一领导、分级管理、分级负责，如有重大事项，可越级汇报。管管 理理 原原 则则http:/组织结构图集团税务总监集团税务总监燃气集团税务燃气集团税务专员专员置业集团税务置业集团税务专员专员产业集团税务专员产业集团税务专员成员企业税务成员企业税务管理员管理员大区税务专大区税务专员员成员企业税务成员企业税务管理员管理员成员企业税务管理员成员企业税务管理员专家级专家级行家级行家级智力支持平台 管家级管家级成员企业纳税成员企业纳税申报员申报员管理组织体系管理组织体系http:/集团总部财金中心设税务总监，由集团首席会计师直接领导。各专业集团

21、财务部设专职或兼职的税务管理专员，由专业集团总会计师或财务部主任直接领导（燃气大区税务管理专员）。各成员企业设兼职税务管理员一名，由企业财务负责人兼任，并指定一名纳税申报人员。管理组织体系管理组织体系http:/v 中国税收筹划的产生和发展中国税收筹划的产生和发展v 税务筹划的定义税务筹划的定义: 税收筹划又称节税，就税收筹划又称节税，就 是以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款是以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款 的经济行为的经济行为v 税务专业人士税务专业人士v 法律专业人士法律专业人士v 财务专业人士财务专业人士v 其他专业人士其他专业人士v 广义的税务筹划（如集团公司结构）广义的税务筹

22、划（如集团公司结构）v 狭义的税务筹划（如个人所得税）狭义的税务筹划（如个人所得税）v 税收筹划的宏观理论、战略研究和分析，税收筹划的宏观理论、战略研究和分析， 它是税收专业人士的主要工作它是税收专业人士的主要工作v 税收管理上的税收筹划，即设计具体的税收管理上的税收筹划，即设计具体的 税收筹划方案、税收筹划的步骤税收筹划方案、税收筹划的步骤v 税收筹划的实务操作税收筹划的实务操作v 审查客户基本信息，控制风险；若风险较小，审查客户基本信息，控制风险；若风险较小， 则根据客户信息寻找税收筹划的突破口则根据客户信息寻找税收筹划的突破口v 根据客户的实际情况，出具税收筹划的指导报根据客户的实际情况

23、，出具税收筹划的指导报 告书，供客户选择告书，供客户选择v 实行税收筹划首席负责制，进行日常的和阶段实行税收筹划首席负责制，进行日常的和阶段 性的税收筹划性的税收筹划v 税收筹划结束后，对税收筹划的方案与实施进税收筹划结束后，对税收筹划的方案与实施进 行综合评价，跟踪服务行综合评价，跟踪服务v 税收管理中的双刃剑税收管理中的双刃剑-关联交易关联交易v 一劳永逸的一劳永逸的-spvv 税法提供的各种税收优惠税法提供的各种税收优惠v 重组中税务筹划重组中税务筹划v 研究和开发研究和开发http:/ 体系建设：体系建设：财金中心应加强对国内外成熟的税收筹划理论和实际操作财金中心应加强对国内外成熟的税

24、收筹划理论和实际操作经验的研究，要建立和完善一套适应新奥集团的税收筹划经验的研究，要建立和完善一套适应新奥集团的税收筹划管理体系，组建、培养一支税务筹划管理团队，推进集团管理体系，组建、培养一支税务筹划管理团队，推进集团全面实施税收筹划。全面实施税收筹划。 方案审批制：方案审批制：税务筹划方案的制定实行审批制，对于成员企业制定的税税务筹划方案的制定实行审批制，对于成员企业制定的税收筹划方案必须上报专业集团税务管理专员审批后方可实收筹划方案必须上报专业集团税务管理专员审批后方可实施；对于成员企业制定的税收筹划方案金额超过施；对于成员企业制定的税收筹划方案金额超过100万元万元及专业集团制定的税收

25、筹划方案必须上报集团税务总监审及专业集团制定的税收筹划方案必须上报集团税务总监审批后方可实施。批后方可实施。新奥集团税收筹划管理新奥集团税收筹划管理http:/ 项目管理：项目管理：各级税务管理员要根据职责分工积极开展本企业各级税务管理员要根据职责分工积极开展本企业税务筹划工作，税务筹划方案实施推行税务筹划工作，税务筹划方案实施推行“项目负项目负责制责制”，税务筹划项目实施必须责任到人，确保，税务筹划项目实施必须责任到人，确保筹划项目无风险、低成本、高效益的完成。筹划项目无风险、低成本、高效益的完成。 时时奖励：时时奖励：对在税务筹划工作中，对成绩较为突出，并为企对在税务筹划工作中，对成绩较为

26、突出，并为企业创造较大经济效益的员工，集团将视具体情况业创造较大经济效益的员工，集团将视具体情况给予适当的奖励。给予适当的奖励。新奥集团税收筹划管理新奥集团税收筹划管理http:/http:/盈利性企业亏损性企业AB 租赁固定资产支付租赁费用1.费用可以列支2. 预先扣除费用1.仍然拥有产权2.可以计提折旧减少应纳所得税额降低企业税收入负担关联企业http:/委托融资租赁流程委托融资租赁流程公司金融租赁公司员工本人购车（产权归个人）员工自有产权车委托资产金融性租赁提供发票业务线资金线委托资产管理借支首付款按月支付融资租赁费支付本金与租赁费按期归还首付款纳税点租赁费的个人所得税手续费的营业税ht

27、tp:/设备公司设备公司设备公司设备公司软件公司软件公司业务拆分业务拆分http:/总公司SystemAB客户销售硬件售后服务缴纳17%的增值税缴纳5%的营业税http:/外商投资企业企业获利1.实行二免三减2.生产经营期10年3.生产性收入50%以前抵免清当年开始经营并获利6个月参考下面实例http:/例如：例如： 假设假设A公司从公司从2003年年8月开始盈利，月开始盈利，那么从那么从8月份至年末有月份至年末有4个月，可以运用个月，可以运用税收政策，当年可以不用抵免，可以开税收政策，当年可以不用抵免，可以开始获利的第二年起开始抵免。这样就可始获利的第二年起开始抵免。这样就可以减少企业自身的

28、税负。以减少企业自身的税负。http:/案例分析案例分析 股权转让案例股权转让案例境外境外境内境内受让方受让方出让方出让方合资企业合资企业控股公司控股公司境外境外境内境内合资企业合资企业受让方受让方出让方出让方直接转让直接转让间接转让间接转让境内出让方境内出让方境内出让方境内出让方http:/l房产税税基按房产原值按租金多数按原值计量在建工程在建工程固定资产固定资产剥剥 离离家具家具办公设备办公设备喷泉喷泉旗杆旗杆http:/境内境内境外境外低税负或无税低税负或无税负地区负地区A公司公司B公司公司提供劳务提供劳务支付劳务费支付劳务费http:/http:/l外商追加投资退税：40返还A公司公司

29、B公司公司中方中方外方外方 C公司公司欲在中国境内欲在中国境内成立一家新公成立一家新公司司C公司公司直接投资直接投资v 增值税混合销售增值税混合销售 “以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼 营非应税劳务营非应税劳务”，货物销售额超过，货物销售额超过50% 解决方案：增值税混合销售一般采用解决方案：增值税混合销售一般采用“一分为一分为 二二”，分成缴纳增值税和营业税两个企业，分成缴纳增值税和营业税两个企业v 关联企业转移定价关联企业转移定价 解决方案：首先在税收政策优惠地区设立关联解决方案：首先在税收政策优惠地区设立关联 企业企业B； 生产企业生产企业A以

30、较低价格将应税消费品销以较低价格将应税消费品销 售给关联企业售给关联企业B， 目的是可以降低消费税税基，目的是可以降低消费税税基， 减少消费税税额；减少消费税税额； 企业企业B按正常价格销售，企业按正常价格销售，企业所得税享受税收政策优惠所得税享受税收政策优惠 v 先销售再投资先销售再投资 税法规定，税法规定，“纳税人自产的应税消费品用于换取纳税人自产的应税消费品用于换取 生产资料和消费资料，生产资料和消费资料， 投资入股或抵偿债务等方投资入股或抵偿债务等方 面，面， 应按纳税人同类应税消费品的最高销售价作应按纳税人同类应税消费品的最高销售价作 为计税依据为计税依据” 解决方案：先销售，再投资

31、解决方案：先销售，再投资v 利用委托加工降低消费税利用委托加工降低消费税 组成计税价格组成计税价格 =（原材料（原材料+加工费）加工费）/（1 消费税适用税率）消费税适用税率） 消费税税额消费税税额=组成计税价格组成计税价格 * 消费税适用税率消费税适用税率 解决方案：控制组成计税价格，降低消费税解决方案：控制组成计税价格，降低消费税v 降低营业税税基降低营业税税基 外商承包工程往往签订一个包括设备等价值外商承包工程往往签订一个包括设备等价值 的总合同，以全额缴纳营业税的总合同，以全额缴纳营业税 解决方案：分解为承包工程和代购设备二个解决方案：分解为承包工程和代购设备二个 合同，以降低营业税合同，以降低营业税 v 降低营业税税基降低营业税税基 物业管理公司以实际收取的物业费为税基，物业管理公司以实际收取的物业费为税基， 全额缴纳营业税全额缴纳营业税 解决方案：将物业费中的解决方案：将物业费中的“公共能源费公共能源费”予予 以分解，目的是降低营业税以分解，目的是降低营业税 v 减少中间环节减少中间环节 减少营业税减少营业税 公司公司B B租用公司租用公司A A，公司，公司B B装修成写字楼后予以装修成写字楼后予以 出租和物业管理给公司出租和物业管理给公司C C、D D、E E等等 解