ch4-审计证据与审计工作底稿ppt课件

1、第第4章章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿学习目标学习目标 本章学习目标：本章学习目标：1.1.理解审计证据的含义。理解审计证据的含义。2.2.掌握审计证据的种类和特征。掌握审计证据的种类和特征。3.3.掌握获取审计证据的审计程序。掌握获取审计证据的审计程序。4.4.了解审计证据整理与分析的方法。了解审计证据整理与分析的方法。5.5.理解审计工作底稿的含义。理解审计工作底稿的含义。6.6.掌握审计工作底稿的种类、内容、格式及形成。掌握审计工作底稿的种类、内容、格式及形成。7.7.了解审计工作底稿复核和审计档案的管理。了解审计工作底稿复核和审计档案的管理。第第4章章 审计证据和审计

2、工作底稿审计证据和审计工作底稿重点与难点重点与难点 本章重点：本章重点：1.1.审计证据的种类和特征审计证据的种类和特征2.2.获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序3.3.审计工作底稿的种类、内容、格式及形成审计工作底稿的种类、内容、格式及形成本章难点：本章难点：获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 4.1 审计证据审计证据 4.1.1 审计证据的含义审计证据的含义 4.1.2 审计证据的种类审计证据的种类 4.1.3 审计证据的特征审计证据的特征 4.1.4 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 4.1.5 审计证据的整理与分析审计证据的整理与分析 4.1.1 审计证

3、据的含义审计证据的含义l审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计结论审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计结论和审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录和审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。中含有的信息和其他信息。 l1.财务报表依据的会计记录财务报表依据的会计记录l 一般包括对初始分录的记录和支持性的记录，如支票、电子资一般包括对初始分录的记录和支持性的记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证等。金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证等。l2.其他信息其他信息l 包括审计人员从被审计单

4、位内部或外部获取的会计记录以外包括审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函函 4.1.2 审计证据的种类审计证据的种类 1审计证据按外形特征分类审计证据按外形特征分类 （1实物证据。实物证据。实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。如库存现金、存货等。确实存在的证据。如库存现金、存货等。（2书面证据书面证据书面证据是指各种以书面文件形式存在并以其记载内容证明审计事项的证书面证

5、据是指各种以书面文件形式存在并以其记载内容证明审计事项的证据。如各种原始凭证、会计记录、报告等。据。如各种原始凭证、会计记录、报告等。 （3口头证据口头证据口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的证据。如证词笔录、代言笔录、录音磁带等。所形成的证据。如证词笔录、代言笔录、录音磁带等。 （4环境证据环境证据环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境实事。如有关内部控制情环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境实事。如有关内部控制情况、管理人员的素质、管理条件和管理水平等。况、管理人员的素质、管理条件

6、和管理水平等。 4.1.2 审计证据的种类审计证据的种类 1审计证据按外形特征分类审计证据按外形特征分类 （1实物证据。实物证据。实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。如库存现金、存货等。确实存在的证据。如库存现金、存货等。（2书面证据书面证据书面证据是指各种以书面文件形式存在并以其记载内容证明审计事项的证书面证据是指各种以书面文件形式存在并以其记载内容证明审计事项的证据。如各种原始凭证、会计记录、报告等。据。如各种原始凭证、会计记录、报告等。 （3口头证据口头证据口头证据是被审计单位职员

7、或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的证据。如证词笔录、代言笔录、录音磁带等。所形成的证据。如证词笔录、代言笔录、录音磁带等。 （4环境证据环境证据环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境实事。如有关内部控制情环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境实事。如有关内部控制情况、管理人员的素质、管理条件和管理水平等。况、管理人员的素质、管理条件和管理水平等。 4.1.2 审计证据的种类审计证据的种类2. 审计证据按其来源分类审计证据按其来源分类（1内部证据内部证据内部证据是指审计人员从被审计单位内部取得内部证据是指审计人

8、员从被审计单位内部取得的审计证据。包括被审计单位的会计记录、的审计证据。包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局的声明书和其他书面文被审计单位管理当局的声明书和其他书面文件。件。（2外部证据外部证据外部证据是审计人员从被审计单位以外的有关外部证据是审计人员从被审计单位以外的有关单位取得的证据。如应收账款函证回函、银单位取得的证据。如应收账款函证回函、银行存款对账单、购货发票等。行存款对账单、购货发票等。 （3亲历证据亲历证据亲历证据是指审计人员在被审计单位目击或亲亲历证据是指审计人员在被审计单位目击或亲自执行某些审计活动时所取得或编制的证据。自执行某些审计活动时所取得或编制的证据。审计人员

9、自己编制的各种计算表等。审计人员自己编制的各种计算表等。 4.1.3 审计证据的特征审计证据的特征 1.审计证据的充分性审计证据的充分性充分性是指对审计证据的数量衡量，主要充分性是指对审计证据的数量衡量，主要与审计人员抽取的样本量有关。与审计人员抽取的样本量有关。在判断审计证据是否充分时，审计人员的在判断审计证据是否充分时，审计人员的因素有：因素有：1） 审计风险。审计风险。2具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性3审计中是发现错误或舞弊。审计中是发现错误或舞弊。4审计证据的类型和获取证据途径等因审计证据的类型和获取证据途径等因素。素。 4.1.3 审计证据的特征审计证据的特征2审计证据的适

10、当性审计证据的适当性 适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 （1相关性。相关性是指审计证据应与审计目标相关性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联。相关联。 （2可靠性。可靠性是指审计证据应能如实地反可靠性。可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。映客观事实。 4.1.3 审计证据的特征审计证据的特征l审计证据可靠程度的判断标准：审计证据可靠程度的判断标准：l1书面证据比口头证据可靠；书

11、面证据比口头证据可靠；l2外部证据比内部证据可靠；外部证据比内部证据可靠；l3审计人员自行获得的审计证据比被审计单位提审计人员自行获得的审计证据比被审计单位提供的证据可靠；供的证据可靠；l4被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据比内部控制较差时提供的内部证据可靠；比内部控制较差时提供的内部证据可靠；l5不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠；审计证据更为可靠；l6越及时的审计证据越可靠；越及时的审计证据越可靠；l7客观证据比主观证据可靠。客观证据比主观证据可靠。 4.1.4 获取审计证据的审

12、计程序获取审计证据的审计程序l审计人员获取审计证据可以采用的审计程序审计人员获取审计证据可以采用的审计程序l检查记录或文件检查记录或文件l检查有形资产检查有形资产l察看察看l讯问讯问l函证函证l重新计算重新计算l重新执行重新执行l分析程序分析程序 4.1.4 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序1.检查记录或文件检查记录或文件检查记录或文件是指审计人员对被审计单位内部或检查记录或文件是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。的记录或文件进行审查。（1顺查和逆查顺查和逆查（2详查和抽查详查和抽查

13、（3审阅和复核审阅和复核 4.1.4 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序（1顺查和逆查顺查和逆查1顺查。又称正查，是指按照会计核算过程的先顺查。又称正查，是指按照会计核算过程的先后顺序，依次审查凭证、账簿和报表资料的一种后顺序，依次审查凭证、账簿和报表资料的一种检查方法。检查方法。2逆查。又称倒查，是指按照会计核算程序的相逆查。又称倒查，是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资料的一种反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资料的一种检查方法。审计实务中主要采用逆查。检查方法。审计实务中主要采用逆查。 4.1.4 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序（2详查和抽查详

14、查和抽查1详查。又称详细审计，是指对审计对象被查期详查。又称详细审计，是指对审计对象被查期内的全部会计资料进行全面详细审查的一种检查内的全部会计资料进行全面详细审查的一种检查方法。方法。2抽查。又称抽样审计，是指从全部会计资料中抽查。又称抽样审计，是指从全部会计资料中选取部分资料进行审查，根据审查结果推断全部选取部分资料进行审查，根据审查结果推断全部资料的正确程序的一种检查方法。资料的正确程序的一种检查方法。现代审计广泛采用抽样法。现代审计广泛采用抽样法。 4.1.4 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序（3审阅和复核。审阅和复核。1审阅。审阅是指对会计记录和各种文件资料所审阅。审阅是

15、指对会计记录和各种文件资料所记载的会计事项等，从多方面进行审查和研究，记载的会计事项等，从多方面进行审查和研究，从中发现错弊和疑点，搜集审计证据的一种检查从中发现错弊和疑点，搜集审计证据的一种检查方法。方法。 2复核。复核是指将书面的资料中两个或两个以复核。复核是指将书面的资料中两个或两个以上的相关数值进行相互对照比较，以查明它们是上的相关数值进行相互对照比较，以查明它们是否相符，从中发现错弊，取得证据的一种检查方否相符，从中发现错弊，取得证据的一种检查方法。法。 4.1.4 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序2检查有形资产检查有形资产 检查有形资产是指对审计人员对资产实务进检查有形

16、资产是指对审计人员对资产实务进行审查。检查有形资产程序主要适用于存行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和库存现金，也适用于有价证券、应收货和库存现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。票据和固定资产等。观察盘点，当结账日先于盘点日时，其调整观察盘点，当结账日先于盘点日时，其调整公式如下：公式如下：结账日实存数盘点日实存数结账日实存数盘点日实存数+结账日至盘结账日至盘点日发出数结账日至盘点日收入数点日发出数结账日至盘点日收入数当盘点日先于结账日时，其调整公式如下：当盘点日先于结账日时，其调整公式如下：结账日实存数盘点日实存数结账日实存数盘点日实存数+盘点日至结盘点日至结账日收入数盘点日至

17、结账日发出数。账日收入数盘点日至结账日发出数。 4.1.4 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序3察看察看 观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。执行的程序。审计过程中审计人员应深入到被审计单位的仓库、审计过程中审计人员应深入到被审计单位的仓库、车间、科室、工地等现场，对内部控制的执行情车间、科室、工地等现场，对内部控制的执行情况、财产物资的保管和利用情况、工人的劳动效况、财产物资的保管和利用情况、工人的劳动效率和劳动态度等生产经营管理活动情况进行直接率和劳动态度等生产经营管理活动情况进行直接的观察，从中发现薄弱环节和所存在

18、的问题，以的观察，从中发现薄弱环节和所存在的问题，以便获取有关审计证据和确定进一步审计的重点。便获取有关审计证据和确定进一步审计的重点。 4.1.4 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序4讯问讯问 询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。信息，并对答复进行评价的过程。询问的对象通常是经办人员或有关知情人员。查询询问的对象通常是经办人员或有关知情人员。查询的方式可以是书面询问，也可以是口头查询。的方式可以是书面询问，也可以是口头

19、查询。 询问往往是在运用检查、观察等方法发现疑点和问询问往往是在运用检查、观察等方法发现疑点和问题后加以运用。题后加以运用。 4.1.4 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序5.函证函证 函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。的过程。函证分为肯定式函证和否定式函证两种。函证分为肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证也称积极式函证，是指不论函证对象对肯定式函证也称积

20、极式函证，是指不论函证对象对函证内容是否认为正确，都要求给予复函。函证内容是否认为正确，都要求给予复函。否定式函证也称消极式函证，是指仅当函证对象对否定式函证也称消极式函证，是指仅当函证对象对函证内容认为有误，才要求给予复函。函证内容认为有误，才要求给予复函。 4.1.4 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序6重新计算法重新计算法 重新计算法是审计人员对被审计单位的原始凭证及重新计算法是审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的重新计算，以确定数会计记录中的数据所进行的重新计算，以确定数据计算的准确性。据计算的准确性。例如，对会计凭证、会计账簿、明细表和报表中有例如，对会

21、计凭证、会计账簿、明细表和报表中有关数据的乘积、加总、百分比比率的重新计算。关数据的乘积、加总、百分比比率的重新计算。 4.1.4 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序7.重新执行法重新执行法 重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行被审计单位内部控制助审计技术，重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。组成部分的程序或控制。 例如，审计人员利用被审计单位的银行存款日记账例如，审计人员利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审

22、计单位编制的银行存款余额调节表进行并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。比较。 4.1.4 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序8分析性复核分析性复核 分析性复核是指审计人员对被审计单位重要的比率分析性复核是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。分析性复核常用的方法有比较分析法、比率分析法分析性复核常用的方法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法三种。和趋势分析法三种。 4.1.5 审计证据的整理与分析审计证据的整理与分析1审

23、计证据整理与分析的方法审计证据整理与分析的方法（1分类。分类是指将各种审计证据按其证明力分类。分类是指将各种审计证据按其证明力的强弱，或按与审计目标的关系是否直接等分门的强弱，或按与审计目标的关系是否直接等分门别类排列成序。别类排列成序。（2计算。计算是指按照一定的方法对数据方面计算。计算是指按照一定的方法对数据方面的审计证据进行计算，并从计算中得出所需的新的审计证据进行计算，并从计算中得出所需的新的证据。的证据。（3比较。比较。 （4小结。小结。 （5综合。综合是指审计人员对各类审计证据及综合。综合是指审计人员对各类审计证据及其所形成的局部的审计结论进行综合分析，最终其所形成的局部的审计结论

24、进行综合分析，最终形成整体的审计意见。形成整体的审计意见。 4.1.5 审计证据的整理与分析审计证据的整理与分析2审计证据整理与分析应注意的问题审计证据整理与分析应注意的问题（1审计证据的取舍。审计证据的取舍。 1金额。金额。 2问题的严重程度。问题的严重程度。 （2分清事实的真相与本质。分清事实的真相与本质。 （3排除伪证。排除伪证。 4.2 审计工作底稿审计工作底稿 4.2.1 审计工作底稿的含义审计工作底稿的含义 4.2.2 审计工作底稿的种类审计工作底稿的种类 4.2.3 审计工作底稿的内容与格式审计工作底稿的内容与格式 4.2.4 审计工作底稿的形成审计工作底稿的形成 4.2.5 审

25、计工作底稿的复核审计工作底稿的复核 4.2.6 审计档案管理审计档案管理 4.2.1 审计工作底稿的含义审计工作底稿的含义l审计工作底稿，是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。l审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 4.2.2 审计工作底稿的种类审计工作底稿的种类1审计工作底稿按性质和作用分类（1综合类工作底稿综合类工作底稿是指审计人员在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制和

26、总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。（2业务类工作底稿业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。（3备查类工作底稿备查类工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。 4.2.2 审计工作底稿的种类审计工作底稿的种类2审计工作底稿按保管期限分类 （1永久性档案工作底稿。永久性档案的审计工作底稿，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿。（2当期档案工作底稿。当期档案工作底稿是指记录内容经常变动，只供当期审计使用和下期审计参考的审计工作底稿。 4.2.3 审计工作底稿的内容与格

27、式审计工作底稿的内容与格式 1审计工作底稿的内容审计工作底稿的内容（1被审计单位名称。被审计单位名称。 （2审计项目名称。审计项目名称。 （3审计项目时点或期间。审计项目时点或期间。 （4审计过程记录。审计过程记录。 （5审计标识及其说明。审计标识及其说明。 （6审计结论。审计结论。 （7索引号及页次。索引号及页次。 （8编制者姓名及编制日期。编制者姓名及编制日期。 （9复核者姓名及日期。复核者姓名及日期。 （10其他应说明的事项。其他应说明的事项。 4.2.3 审计工作底稿的内容与格式审计工作底稿的内容与格式 2审计工作底稿的基本结构审计工作底稿的基本结构（1被审计单位的未审情况。被审计单位

28、的未审情况。包括被审计单位的内部控制情况、有关会计账项的未审计发生额及期末余包括被审计单位的内部控制情况、有关会计账项的未审计发生额及期末余额。额。（2审计过程记录。审计过程记录。包括审计人员实施的审计测试性质、审计测试项目、抽取的样本及检查的包括审计人员实施的审计测试性质、审计测试项目、抽取的样本及检查的重要凭证、审计标识及其说明、审计调整及重分类事项等。重要凭证、审计标识及其说明、审计调整及重分类事项等。（3审计人员的审计结论。审计人员的审计结论。包括审计人员对被审计单位内部控制制度情况的研究与评价结果、有关会包括审计人员对被审计单位内部控制制度情况的研究与评价结果、有关会计账项的审定发生

29、额及审定期末余额。计账项的审定发生额及审定期末余额。 4.2.3 审计工作底稿的内容与格式审计工作底稿的内容与格式3审计工作底稿的格式审计工作底稿的格式由于不同的审计内容，审计工作底稿可以采用不同由于不同的审计内容，审计工作底稿可以采用不同的格式，即使相同的审计内容，不同的审计组织的格式，即使相同的审计内容，不同的审计组织使用的底稿格式也可能不尽相同。使用的底稿格式也可能不尽相同。 为了规范审计工作底稿的编制，为了规范审计工作底稿的编制，中国注册会计师中国注册会计师执审计准则执审计准则1131号号审计工作底稿审计工作底稿指南中提指南中提供审计工作底稿的格式。包括进一步审计程序工供审计工作底稿的

30、格式。包括进一步审计程序工作底稿格式范例。作底稿格式范例。 4.2.4 审计工作底稿的形成审计工作底稿的形成1形成审计工作底稿的要求形成审计工作底稿的要求（1编制审计工作底稿的基本要求。编制审计工作底稿的基本要求。 1资料翔实。资料翔实。2重点突出。重点突出。3繁简得当。繁简得当。4结论明确。结论明确。5要素齐全。要素齐全。6格式规范。格式规范。7标识一致。标识一致。8记录清晰。记录清晰。 4.2.4 审计工作底稿的形成审计工作底稿的形成（2获取审计工作底稿的基本要求获取审计工作底稿的基本要求 1注明资料来源。注明资料来源。2实施必要的审计程序。如对有关法律文件的复实施必要的审计程序。如对有关

31、法律文件的复印件审阅并同原件核对一致。印件审阅并同原件核对一致。3形成相应的审计记录。审计人员在审阅或核对形成相应的审计记录。审计人员在审阅或核对后，应形成相应的文字并签名，方能形成审计后，应形成相应的文字并签名，方能形成审计工作底稿。工作底稿。 4.2.4 审计工作底稿的形成审计工作底稿的形成2.审计工作底稿的勾稽关系审计工作底稿的勾稽关系 按照有关会计报表项目、会计科目或具体审计按照有关会计报表项目、会计科目或具体审计项目编制的审计工作底稿所记录的内容与数项目编制的审计工作底稿所记录的内容与数据，应与被审计单位的会计报表、账簿、凭据，应与被审计单位的会计报表、账簿、凭证等直接对应。证等直接对应。审计工作底稿之间相互依赖、相互控制，其勾审计工作底稿之间相互依赖、相互控制，其勾稽关系应通过交叉索引或备注说明予以反映。稽关系应通过交叉索引或备注说明予以反映。3.审计工作底稿编制案例审计工作底稿编制案例 4.2.5 审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核2.审计工作底稿复核的要点审计工作底稿复核的要点 （1所引用的有关资料是否翔实可靠；所引用的有关资料是否翔实可靠；（2所获取的证据是否充分适当；所获取的证据是否充分适当；（3审计判断是否有理有据；审计判断是否有理有据；（4审计结论是否恰当。审计结论是否恰当。