金融会计-3-1(存款)(2014)学

1、第三章第三章 存贷款业务的核算存贷款业务的核算第一节第一节 存贷款业务概述存贷款业务概述 一一存贷款业务的概念及意义存贷款业务的概念及意义 存款业务存款业务是商业银行以信用方式吸收国民是商业银行以信用方式吸收国民经济各部门经济各部门各单位和个人的暂时闲置和待用各单位和个人的暂时闲置和待用的货币资金的筹资活动。的货币资金的筹资活动。存款是商业银行重要存款是商业银行重要的负债业务和信贷资金的主要来源。的负债业务和信贷资金的主要来源。 贷款业务贷款业务是商业银行按约定的利率和期限是商业银行按约定的利率和期限对借款人融通资金的业务。对借款人融通资金的业务。贷款是商业银行的贷款是商业银行的主要资产业务之

2、一，也是银行资金运用的主要主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式。形式。二二存贷款业务的种类存贷款业务的种类（一）存款业务的种类（一）存款业务的种类1 1、按产生的来源不同可分为：按产生的来源不同可分为： 原始存款原始存款 派生存款派生存款 原始存款原始存款：也称现金存款或直接存款，即：也称现金存款或直接存款，即企事业单位或个人将现金或现金支票送存银行企事业单位或个人将现金或现金支票送存银行形成的存款。形成的存款。 派生存款派生存款：也称转账存款或间接存款：也称转账存款或间接存款, ,是指是指银行以贷款方式自己创造的存款。银行以贷款方式自己创造的存款。 2 2、按存款资金性质及计息范围划

3、分按存款资金性质及计息范围划分 财政性存款财政性存款 一般存款业务一般存款业务 居民个人储蓄存款居民个人储蓄存款 财政性存款财政性存款是指各行经办的财政预算内存是指各行经办的财政预算内存款及集中待缴财政的各种款项形成的存款。一款及集中待缴财政的各种款项形成的存款。一般不计付利息。般不计付利息。 一般性存款一般性存款是指银行吸收的各单位的存款。是指银行吸收的各单位的存款。3 3、按存款期限长短划分按存款期限长短划分 活期存款业务活期存款业务 定期存款业务定期存款业务4 4、按存款对象不同划分按存款对象不同划分 对公存款业务对公存款业务 个人存款业务个人存款业务5 5、按存款币种不同划分按存款币种

4、不同划分 人民币存款业务人民币存款业务 外币存款业务外币存款业务 （二）贷款业务的种类（二）贷款业务的种类 P4P4 1 1 按贷款期限长短划分按贷款期限长短划分 短期贷款短期贷款 中中长期贷款长期贷款 2 2 按贷款发放的基础不同划分按贷款发放的基础不同划分 信用贷款信用贷款 担保贷款担保贷款 票据贴现票据贴现 信用贷款：信用贷款：是商业银行完全凭借客户的信誉而是商业银行完全凭借客户的信誉而无须提供抵押物或第三者保证而发放的贷款。无须提供抵押物或第三者保证而发放的贷款。这类贷款由于风险较大，银行一般收取较高的这类贷款由于风险较大，银行一般收取较高的利息。利息。担保贷款：担保贷款：是指有一定的

5、财产或信用作为还款是指有一定的财产或信用作为还款保证的贷款。根据还款保证的不同，具体分为保证的贷款。根据还款保证的不同，具体分为抵押贷款、质押贷款和保证贷款。其中：抵押贷款、质押贷款和保证贷款。其中：抵押与质押的区别在于：抵押与质押的区别在于：1 1）抵押抵押的的标的物标的物通常为通常为不动产、特别动不动产、特别动产产（车、船等）。（车、船等）。质押质押则以则以动产动产为主。如为主。如电视、机器设备等，也可以是电视、机器设备等，也可以是权利权利，如存，如存单、汇票、依法可转让的股份、股票、依单、汇票、依法可转让的股份、股票、依法可转让的专利权中的财产权等。法可转让的专利权中的财产权等。 2 2

6、）抵押抵押要登记才生效，要登记才生效，质押质押则只需占有则只需占有就可以。就可以。3 3）抵押权抵押权的实现主要通过向法院申请拍的实现主要通过向法院申请拍卖，而卖，而质押质押则多直接变卖。则多直接变卖。保证贷款保证贷款指贷款人按指贷款人按担保法担保法规定的规定的保证方式以保证方式以第三人第三人承诺在借款人不能偿承诺在借款人不能偿还贷款本息时，按规定承担还贷款本息时，按规定承担连带责任连带责任而而发放的贷款。发放的贷款。3 3 按银行承担责任的不同按银行承担责任的不同 自营贷款自营贷款 委托贷款委托贷款 特定贷款特定贷款 委托贷款委托贷款是指由委托人提供资金，由受托人是指由委托人提供资金，由受托

7、人根据委托人指定的贷款对象、用途、金额、期根据委托人指定的贷款对象、用途、金额、期限和利率代为发放、监督使用并协助委托人收限和利率代为发放、监督使用并协助委托人收回的贷款。回的贷款。 特定贷款特定贷款是指经国务院批准并对贷款可能造是指经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取补救措施后责成国有独资商业银成的损失采取补救措施后责成国有独资商业银行发放的贷款。此类贷款具有政策性贷款的性行发放的贷款。此类贷款具有政策性贷款的性质，但又不属于政策性贷款，如扶贫救灾贷款。质，但又不属于政策性贷款，如扶贫救灾贷款。4 4 按贷款的风险划分按贷款的风险划分 正常贷款正常贷款 关注贷款关注贷款 次级贷款次级贷款

8、可疑贷款可疑贷款 损失贷款损失贷款正常贷款正常贷款是指借款人能够履行合同是指借款人能够履行合同, ,有充分把握按时、有充分把握按时、足额偿还本息。足额偿还本息。关注类贷款关注类贷款是指尽管借款人目前有能力偿还本息，但是指尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级贷款次级贷款是指借款人的信用品质较差和收入较低，不是指借款人的信用品质较差和收入较低，不能按时还款的风险较大。能按时还款的风险较大。可疑贷款可疑贷款是指借款人无法保证足额偿还本息，即使执是指借款人无法保证足额偿还本息，即使执行抵押或担保也肯定造成一定损失。行抵押或

9、担保也肯定造成一定损失。损失贷款损失贷款是指在采取所有可能的措施和一切必要的法是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分。律程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分。5 5 按贷款对象不同划分按贷款对象不同划分 个人贷款个人贷款 公司贷款公司贷款6 6、按贷款收益是否计入当期损益划分按贷款收益是否计入当期损益划分 应计贷款应计贷款 非应计贷款非应计贷款 非应计贷款非应计贷款是指贷款本金或利息超过一定是指贷款本金或利息超过一定期限仍没有收回的贷款本金。期限仍没有收回的贷款本金。转入非应计转入非应计贷款后，原来所计提没有收到的利息冲销，贷款后，原来所计提没有收

10、到的利息冲销，以后计提的利息反映在表外科目应收利息以后计提的利息反映在表外科目应收利息中。中。三三存贷款基准利率存贷款基准利率 存贷款基准利率由人民银行根据国家经济存贷款基准利率由人民银行根据国家经济宏观需要适时调整。宏观需要适时调整。 第二节第二节 存款业务的核算存款业务的核算 一、存款业务核算的要求一、存款业务核算的要求1 1、应正确、及时地办理存款业务应正确、及时地办理存款业务主要表现为：存款资金能够及时到账，主要表现为：存款资金能够及时到账，款项能够及时对外支付。保证核算质量。款项能够及时对外支付。保证核算质量。2 2、应维护存款人的合法权益。应维护存款人的合法权益。个人或单位的存款是

11、金融企业的负债，个人或单位的存款是金融企业的负债，所以除国家法律和有关制度另有规定外，所以除国家法律和有关制度另有规定外，银行不得代任何单位或个人查询、冻结、银行不得代任何单位或个人查询、冻结、扣划存款人账户内的存款，同时要正确、扣划存款人账户内的存款，同时要正确、及时地计付利息。及时地计付利息。3 3、应遵循银行不付垫款项的原则应遵循银行不付垫款项的原则办理现金收款业务时，要办理现金收款业务时，要先收款后记账先收款后记账；在办理现金付款业务时，应在办理现金付款业务时，应先记账后付先记账后付款款；在办理转账业务时，应；在办理转账业务时，应先记付款单先记付款单位账，后记收款单位账。位账，后记收款

12、单位账。 二、存款业务核算的账户设置二、存款业务核算的账户设置（一）（一）“吸收存款吸收存款”账户：该账户核算银行吸收账户：该账户核算银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款。的除同业存放款项以外的其他各种存款。 该账户可按存款类别及存款单位，如单位活期存款，该账户可按存款类别及存款单位，如单位活期存款，个人活期存款，单位定期存款，个人定期存款，再分个人活期存款，单位定期存款，个人定期存款，再分别按别按“本金本金”、“利息调整利息调整” ” 等进行明细核算。等进行明细核算。 （二）（二）“利息支出利息支出”账户：该账户核算银行在账户：该账户核算银行在吸收存款、发行金融债券等业务中按国家规定吸

13、收存款、发行金融债券等业务中按国家规定的适用利率向债权人支付的利息。的适用利率向债权人支付的利息。 该账户核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收该账户核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。资产等产生的利息支出。（三）三）“应付利息应付利息”账户：该账户核算银账户：该账户核算银行吸收存款或发生借款的

14、当期应付而未付行吸收存款或发生借款的当期应付而未付的利息。的利息。（四）（四）“应交税费应交税费”账户：该账户核算企账户：该账户核算企业（银行）按照税法规定计算应交纳的各业（银行）按照税法规定计算应交纳的各种税费。在本章主要核算银行代扣代缴的种税费。在本章主要核算银行代扣代缴的利息税。利息税。三、个人存款业务三、个人存款业务 （一）活期储蓄存款的核算（一）活期储蓄存款的核算 活期储蓄存款的特点是：活期储蓄存款的特点是：一元起存，多存不限，一元起存，多存不限，随时存取，不定期限。随时存取，不定期限。 储户储户第一次第一次存入活期储蓄存款，应填写存入活期储蓄存款，应填写“活期储活期储蓄存款凭条蓄存

15、款凭条”。凭条上需填写身份证相关信息并提凭条上需填写身份证相关信息并提供身份证原件。然后和现金一并交给银行记账员，供身份证原件。然后和现金一并交给银行记账员，银行记账员审查凭条内容无误后，登记银行记账员审查凭条内容无误后，登记“开销户登开销户登记簿记簿”，打印打印活期储蓄存折活期储蓄存折，在存款凭条上注明，在存款凭条上注明“新开户新开户”字样，如储户要求按密码支取，还需在字样，如储户要求按密码支取，还需在存折上加盖存折上加盖“凭密码支取的凭密码支取的”戳记，以存款凭条代戳记，以存款凭条代收入传票。收入传票。1 1 活期储蓄存款的开户活期储蓄存款的开户 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款活期

16、储蓄存款贷：吸收存款活期储蓄存款- -户户2 2 活期储蓄存款的续存活期储蓄存款的续存 其会计分录同开户时的分录。其会计分录同开户时的分录。3 3 活期储蓄存款取款活期储蓄存款取款 借：吸收存款活期储蓄存款借：吸收存款活期储蓄存款户户 贷：库存现金贷：库存现金4 4 活期储蓄存款的销户活期储蓄存款的销户 借：吸收存款活期储蓄存款借：吸收存款活期储蓄存款户户 利息支出利息支出 贷：库存现金贷：库存现金 应交税费代扣利息税应交税费代扣利息税 （二）定期储蓄存款的核算（二）定期储蓄存款的核算 定期储蓄存款是在存款时约定存款期限的定期储蓄存款是在存款时约定存款期限的存款。包括整存整取，零存整取，整存零

17、取和存款。包括整存整取，零存整取，整存零取和存本取息等几种存取方式。存本取息等几种存取方式。 1 1 整存整取定期存款整存整取定期存款 （1 1）开户（）开户（开户手续同活期存款）开户手续同活期存款） 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款- -定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款整存整取户户 (2)(2) 计提利息计提利息: : 借借: :利息支出利息支出 贷贷: :应付利息应付利息（3 3）到期支取）到期支取 借：吸收存款借：吸收存款- -定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款整存整取户户 应付利息应付利息 贷：库存现金贷：库存现金 应交税费代扣利息税应交税费代扣利息税（4 4）提前支取

18、与过期支取）提前支取与过期支取 全部提前支取与过期支取其会计分录同到期支取。全部提前支取与过期支取其会计分录同到期支取。 部分提前支取：部分提前支取： 借：吸收存款借：吸收存款- -定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款整存整取户户 应付利息应付利息 贷：库存现金贷：库存现金 吸收存款吸收存款- -定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款整存整取户户 应交税费代扣利息税应交税费代扣利息税 2 2 零存整取定期储蓄零存整取定期储蓄其会计分录同整存整取储蓄存款。其会计分录同整存整取储蓄存款。四四对公存款业务对公存款业务（一）存款账户的开立与管理（一）存款账户的开立与管理 1 1 存款账户的种类存款账户的种类 P

19、55P55（1 1）基本存款账户）基本存款账户 基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付的需要而开立的银行结算账户。现金收付的需要而开立的银行结算账户。（2 2）一般存款账户）一般存款账户一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户在基本存款账户开户行以外开户行以外的银行营业机构开的银行营业机构开立的银行结算账户。立的银行结算账户。（3 3）临时存款账户）临时存款账户：是存款人因临时需：是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的账户。要并在规定期限内使用而开立的账户。（4 4）专用存款账户：

20、）专用存款账户：是存款人按照法律、是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账行专项管理和使用而开立的银行结算账户。户。 2 2 存款账户的开立存款账户的开立 3 3 存款账户的管理存款账户的管理 （二）单位活期存款业务的核算（二）单位活期存款业务的核算 1 1 存取现金的核算存取现金的核算 单位存取款项有单位存取款项有现金存取和转账存取现金存取和转账存取两种方式两种方式, ,所以存款单位有所以存款单位有支票户和存折户支票户和存折户两种类型。使用银两种类型。使用银行支票办理支取现金、转账付款业务的账户叫行支票办理支取现

21、金、转账付款业务的账户叫支票支票户户，开立此种账户要求收付款，开立此种账户要求收付款业务频繁且数额较大，业务频繁且数额较大，财务制度和财会人员健全财务制度和财会人员健全等，同时，还要经银行的等，同时，还要经银行的严格审查，银行同意后，由银行售给开户单位支票严格审查，银行同意后，由银行售给开户单位支票及 其 他 结 算 凭 证 后 才 能 使 用 这 种 账 户 。及 其 他 结 算 凭 证 后 才 能 使 用 这 种 账 户 。 存折户存折户是指在开立账户后，由银行发给开户单是指在开立账户后，由银行发给开户单位一个存折，业务发生时，不论存取现金还是转账位一个存折，业务发生时，不论存取现金还是转

22、账收付，都要凭存折办理手续，此账户适用于账面余收付，都要凭存折办理手续，此账户适用于账面余额小，业务发生少，缺少专职财会人员的单位和个额小，业务发生少，缺少专职财会人员的单位和个体工商户。体工商户。（1 1）存入现金）存入现金 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款- -单位户单位户（2 2）支取现金）支取现金 借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款单位单位户户 贷：库存现金贷：库存现金2 2 对帐对帐 对帐是指银行会计部门将为客户记载的帐务同存对帐是指银行会计部门将为客户记载的帐务同存款单位的存款账进行核对，以保证双方存款账的一致。款单位的存款账进行核对，以保证

23、双方存款账的一致。 （1 1）支票户的对帐方式）支票户的对帐方式 随时对帐随时对帐 定期对帐定期对帐 （2 2）存折户的对帐方式）存折户的对帐方式 账折见面账折见面 随来随对随来随对3 3 销户销户 1 1） 核对余额，结清利息核对余额，结清利息 2 2）对于支票户，应收回所有空白支票对于支票户，应收回所有空白支票 对于存折户，应收回存折注销对于存折户，应收回存折注销 3 3）结转余额，停止使用账户结转余额，停止使用账户（三）单位定期存款业务的核算（三）单位定期存款业务的核算 1 1 存入定期存款存入定期存款 其会计分录为：其会计分录为： 借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款- -单位活期

24、存款户单位活期存款户 贷：吸收存款定期存款贷：吸收存款定期存款- -单位定期存款户单位定期存款户 2 2 计提利息计提利息 借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息 3 3 支取定期存款支取定期存款 借：吸收存款定期存款借：吸收存款定期存款- - 单位定期存款户单位定期存款户 应付利息定期存款利息支出户应付利息定期存款利息支出户 贷：吸收存款活期存款贷：吸收存款活期存款- -单位活期存款户单位活期存款户 五五存款利息的结计存款利息的结计 商业银行吸收存款资金商业银行吸收存款资金, ,除财政性存款以除财政性存款以及有特殊规定的款项不计利息外及有特殊规定的款项不计利息外, ,应按规定支应

25、按规定支付利息。对于应付而未付的存款利息按权责发付利息。对于应付而未付的存款利息按权责发生制进行核算。生制进行核算。（一）、计算利息的时间设定（一）、计算利息的时间设定 利息结计应于结息日营业终了或销户日即利息结计应于结息日营业终了或销户日即时办理。除另有规定外，按季结息的每季末月时办理。除另有规定外，按季结息的每季末月的的2020日为结息日，按年结息的每年日为结息日，按年结息的每年1212月月2020日为日为结息日。所计利息应于结息日次日入账；遇节结息日。所计利息应于结息日次日入账；遇节假日无法入账的，应于假期结束后的第一个工假日无法入账的，应于假期结束后的第一个工作日入账，但应调整节假日期

26、间所计利息的积作日入账，但应调整节假日期间所计利息的积数。数。 计息时存期的确定一般是计息时存期的确定一般是“算头不算尾算头不算尾”。 定期存款计息定期存款计息按按“算头不算尾算头不算尾”的方法，存期一的方法，存期一般按对年，对月计算，对年按般按对年，对月计算，对年按360360天，对月按天，对月按3030天。天。 活期存款计息活期存款计息一般采取定期结息的做法，具体做一般采取定期结息的做法，具体做法是采用法是采用余额表或乙种账余额表或乙种账计算计息积数，对活期存计算计息积数，对活期存款按照实际天数计算即按日历天数。款按照实际天数计算即按日历天数。乙种账：设有借方发生额、贷方发生额和余额、积数

27、乙种账：设有借方发生额、贷方发生额和余额、积数四栏。适用于在账页上计息的账户。四栏。适用于在账页上计息的账户。（二）存款利息的计算方法（二）存款利息的计算方法 利息计算的基本公式为：利息计算的基本公式为： 利息本金利息本金存期存期利率利率1 1 单位活期存款利息和个人活期储蓄存款利息单位活期存款利息和个人活期储蓄存款利息计算计算 单位活期存款利息和个人活期储蓄存款利单位活期存款利息和个人活期储蓄存款利息计算采用息计算采用积数法积数法。因为活期存款的特点是因为活期存款的特点是存款余额变动频繁，所以需采用存款余额变动频繁，所以需采用日利率日利率进行进行计算，计算，积数积数是按日累加的存款余额之和。

28、计是按日累加的存款余额之和。计算公式为：算公式为： 利息计息积数利息计息积数日利率日利率 （1 1）根据余额表计算积数乘以日利率后，）根据余额表计算积数乘以日利率后， 借：利息支出活期存款利息支出户借：利息支出活期存款利息支出户 贷：吸收存款贷：吸收存款单位户单位户 （2 2）根据分户账计算积数）根据分户账计算积数 2 2 单位定期存款和定期储蓄存款利息计算单位定期存款和定期储蓄存款利息计算 整存整取定期储蓄存款在原定存期内的利息，一整存整取定期储蓄存款在原定存期内的利息，一律按律按存入日银行挂牌公告的利率存入日银行挂牌公告的利率计付利息。存期内计付利息。存期内遇利率调整，不分段计息；整存整取定期存款未到遇利率调整，不分段计息；整存整取定期存款未到期，储户全部或部分提前支取的，提前支取部分按期，储户全部或部分提前支取的，提前支取部分按支取日活期储蓄利率支取日活期储蓄利率计息，其余部分到期时，按原计息，其余部分到期时，按原存入日挂牌公告的定期利率计息；整存整取定期存存入日挂牌公告的定期利率计息；整存整取定期存款过期支取的，除约定自动转存的以外，其超过原款过期支取的，除约定自动转存的以外，其超过原定存期的部分，按定存期的部分，按支取日活期储蓄存款利率支取日活期储蓄存款利率计息。计息。 应