厦门大学网络继续教育本科管理会计(课件)

1、五、管理会计的内容成本性态 变动成本法本S利分析 决策槪论 短期经管决策 长期经H决策 全曲预算 标准成本 資任会计 高级管理会计MCS ABC EVA基本理论决策会计生沦决策 定价决?5任会计BSC、管理会计与财务会计的区別项目财奔会计鶯理会计用能例fi于核算和监誉 厲T按账型合计侧重于坝划和控制 厲于经童型会计服务对載«重于企业外 属m外部会计侧愛于企业内部 匡于内制会计会计主体以企业为主体，会计主体单一会计主体多S次会计期间枝规迄的左计明冏刮合计看会计旅吿期间不E定约束棗件受会计進则.合计制S的制约 处理程厚、方生G迭毎也愛顒制不S会计建刘会计WS的W约 根馮餐理SS送毎处捏趕

2、序、方进计方法采月一般数竽方法 对嫂18力术«必须平衡 主嬰采用蛍币计a现代数字方法（微枳分数理魏计） 对数拓的精隔程度S术不离 i+S*te多样咸姦核算统一的咸本慨念 统一中1威2计 万法成本槪念具肓多祥性 成不计单万法具誉移詳性、管理会计与财务会计的联系制造成本1直接材料2. 卫接人工3. 制造费用 非制造成本 1昔业费用2. 管理费用3. 财务费用一、成本按经济用途分类 （成本项目）目标相同-服务对象交叉-基本信息同源二、成本按性态分类成本性态(Cost Behavior)也称为成本习 性，是指成本总额对业务量的依存关系。成本按成本性态不同可分为：1变动成本(Variable

3、Cost)2. 固定成本(Fixed Cost)1变动成本(Variable Cost)变动成本是指在一定期间和一 定业务量范围内其总额随着业 务量的变动而成正比例变动的 成本。(1)变动成本模型3混合成本(Mixed Cost)(2)变动成本的种类酌量性变动成本酌量性变动成本是指企业管理当局的决策 可以改变其支出数额的变动成本；如：按产量计酬的工人薪金；按销售收入的一定比例计算的销售佣金。 约束性变动成本约束性变动成本是指企业管理当局的决策 无法改变蔑支出数额的变动成本；如：直接材料成本.2.固定成本(Fixed Cost)(1)固定成本模型成本yy 成本 "业务i8固定成本-固定

4、成本是指在一定期间和一定业务 量范围内，不受业务量的变动的彩响 而保持不变的成本。-女口：差旅费、租赁费、保险费、广告 费、劳动保护费、办公费、管理人员 工资、按S线法提取的固定资产折旧 费。半变动成本(Semivariable Cost) 半固定成本(Semi-fixed Cost) 延伸变动成本(Delayed-variable Cost)(2) 固定成本的种类酌量性同定成本(Discretionary Fixed Cost)-酌量性固定成本是指企业管理当局的决策可以改变 其支出数额的固定成本，也称选择性固定成本或者 任意性固定成本。-如:广告费：职工教育经费：技术开发费。约束性固定成本

5、(Committed Fixed Cost)-约東性固定成本是指企业管理当局的决策无法改变 其支出数额的固定成本.也称承送性固定成本.由 于约束性固定成本与企业的经营能力有关，因而也 称为“经董能力成本"、“能量成本” °-如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费；-房屋和设备的租金：-不动产税金：财产保险费。3混合成本(Mixed Cost)混合成本是指混合了固定成本与变动成本两 种不同性质的成本。混合成本的类型：(1)(2)(3)公司的水费; 公用事业费;(1) 半变动成本(Semi-variable Cost)-半变动成本的特征是通常有一个基数部分，它 不随业务量的变化而

6、变化，体现固定成本的性 质，但在S数部分以上.则随业务量的变化而 成比例地变化，又呈现出变动成本性态。半变动成本的表现：公司的电费；公司的电话费；半固定成本又称为阶梯式成本(Step-fixed Cost)Q半固定成本的特征是在一定业务s范围内 其发生额的数S是不变的，体现固定成本 的性态，但当业务量的增长达到一定限额 时，其发生额会突然跳跃到一个新的水 平，然后，在业务量增长的一定限度内， 其发生额的数量又保持不变，直到另一个 新的跳跃为止。 in：化验员的工资。第二节混合成本的分解一、高低点法二、散点图法三、最小二乘法四、账户分析法五、工程分析法1. 基本原理2. 高低点法图示3. 高低点

7、法公式推导4. 高低点法举例5. 高低点法公式应用延伸变动成本模型(3) 延伸变动成本 (Delayed-variable Cost)延伸变动成本的特征是在业务 量的某一 I缶界点以下表现为固 定成未，超ii送一临界点贝ij表 现为麦动成本。一、高低点法1. 基本原理*驟雅翳法手直线的原理来分解屁口即：利用某一时期内最高业务量的混合成 本与最低业务量的混合成本来进行分解的一 种方法。设：直线方程为Y=a+bX2”高低点法图示3. 髙低点法公式推导-假设低点的坐标为Ayj假设高点的坐标为B (也，73)则利用点斜式得到直线模型： b = (y厂 71)/ (X2- xj.a=yj bx或 a =

8、 y? bxg月份产量电费1600200026001700S900225041000255010SUU2TU0611002750(10002460S1000252099002320107001950111100265012120029005.高低点法公式应用低点的坐标为A (600. 1700)高点的坐标为B (1200, 2900) 直线模型为：Z b = ©2 - yj/c=(2900 -a 二舟-bXX2 _ X丿1700)/(1200 -600)= 2=1700 - 2X600 = 600 Y = 500 - 2X1.基本原理二、散点图法1. 基本原理2. 散点图3. 散点图

9、法举例4. 产量与电费的散点图以横轴代表业务量(X),以纵轴代表混合 成本(Y),将各种业务量水平下的混合成 本逐一标明在坐标图上；通过目测，在各成本点之间画岀一条反映 成本变动平均趋势的直线。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜 率就是单位变动成本。3.散点图法举例月愣产呈电费1SOO20002600170033M2230410002550a6002150611002750T jWOO2460s1000'2520'99002320107001950'u11002 6a O'121200'290Q4.产量与电费的散点图产虽2.最小二乘法推导(图示)L基本

10、原理A (jii，y. J最小二乘法就是利用数理统计中常用的最 小二乘法的原理，对所观测到的全部数据 加以计算，从而勾画出最能代表平均成木 水平的咸线.这条通过冋归分析而得到的貢线叫做回归 直线.它的截距就是固定成本， 单位变动成本口*设：育线方程为Y = a + bX斜率就是业务量X第三节变动成木法1.变动成本法，所谓变动成本法是扌旨在产品成本的计算 上.只包括产品牛产过程中所消耗的直接 材料.直接人工和变动性制造费用，而 定性制造费用则被视为期间成本而从相应 期间的收入中全部扣除=一、变动成本法及其特点二、完全成本法及其特点三、变动成本完全成本浓的比较四、两种方a对比总结五、对变动成本法的

11、评价Z变动成本法的特点匚完全成本法h以成本性态分析为基础；2, 强调不同的制造成本在补偿方式上存在 差异性：3. 强调销售坏节对企业利润的贡献.*变动成本法产生以话，人们将传绕的成本计算 模武称为'完全成本法。-由于完全成本法将固定性制造费ffl也i十入产品 成本和存赁成本*所以*这种茨木计算模式又 称为"吸收战本法"(Absorbing Costing )-2 完全成本法的特点三、变动成本法与完全成本法的比较1.产品成本的构成内容不同 存货成本的构成内容不同 各期损益不同 例题3-1,例题3-22.3.4.1. 符合公认会计准则的要求；2强调成本补偿上的一致性：3

12、.强调生产环节对企业利润的贡献n1. 产品成本的构成项目完全成本法变动成本法成本项目直掷扌料 宜按人工 变动性制适费用 固定性制适费用直按材料 直接人工 变动性制這島用期间成本营业费用 管理费用 财务费用固定性制适翼用 营业费用 管31费用 财务费用2. 存货成本的构成内容（存货估价）釆用变动成本法，不论是产成品、在产品还 是己销商品，其成本均只包括制造成本中的 变动部分。采用完全成本法，不论是产成品、在产品还是已销商品，其成本均包括制造成本中的变动成本，还包括一部分固定性的制造费用。3完全成本法下利润的计算（1）销窖毛利=销售收入一销售生产成本=销售收入一（期初存货成本+本期生产战本一期末存

13、货成本） 稅前净利=销售毛利一期间成本=销售毛利一（管理费用+营业费用亠财务费用）4.例题1：某企业最近3年只生产一种甲产品项目第1年第2年第3年合计期初存货景5005001500600本朗生产量80008000SOOO24000本期销左昂80007000900024000期未存赏审5001500500500甲产品每件售价12元，单位变动生产成本0 元，固定性制造费用24000元，固定性销售及管理 费用总额25000元。第一步：计算单位产品成本成本瓷料变动成本法宪全成本法单位变动生咅成本55单位变动销皆及管理成本00单位固定性制造费羯3单位产品成本舍计58第二步：编制变动成本法下的收益表序号项

14、目第1年第2年第3年合计(1)销售收入 销11X12)968084000108000288000销H成本(铀售量40CCIO3500045000120000(3)贡献毛益(256(X104990063000168000固定性制造费用2430240002400072000国定性销售及管理成本25000250002500075000固定成本+(5)49COO4930049000147000(7)伽净利-700001400021000第三步：编制完全成本法下的收益表项目算1年弟2年第3年舍计0020000本期生产量500080004000180005000600060001B0C0顛末存货量0200

15、000甲产品每件售价10元，单位变动生产成本4 元，S定性制造费用24000元，固定性销窖及管理 费用总额6000元。或本资料变幼 成本法完全或本法篇1年第2年»3年生产肢本4444芟动销SzRsa成*0000卑位12宜性制4»用4S6ac产品成宅音讣48710第一步：计算单位产品成本序号项目第1年第2年第3年合计(1)销售收人(销售量X960008400010800028SOOO(2)销售成本(3)期初存货成本40004000120004000(4)本期生产成本640006400064000192000(5)可供销售产品成本(3) + (4)6S0006800076000

16、196000(6)期末存货成本40001200040004000(7)销售成本-640005600072000192000(8)销售毛利(1)-(7)32000280003600096000(9)销售及管理成本25000250002500075000(10>税前净刹(8)-700030001100021000了例题厶 某企业最近3年只生产一种甲产品第二步：编制变动成本法下的收益表序号项目第i年第2年第3年合计(1)销售收入销售量X1O）600006000060000180000（2）销售成本（销售量X4）24000240002400072000(3)贡献毛益-（2）36000360003

17、600010S000固定性制造费用24000240002400072000（5）固定性销售及管理成本60006000600018000（6）固定成本十（5）30000300003000090000税前荐利6000600060CO18000第三步：编制完全成本法下的收益表序号项B第1年笫?年笫了年筍十销售收入（销BSXI0）6000060000600001800CO销售成本期初存货成本00140000木朗生产成本4800056000400001440CO可拱销售产品戒本（3）+ （4）4800056000540001440C0C6)期末存货成本01400000销售成本（5） - （6）48000

18、42000540001440C0销售毛刹（L）-（7）1200018000600036003销售及管理成本60006000600018003(10)税前净制600012000018003四、两种方法对比总结*当期末存货量不为零，而期初存货量为零，完全成本法计 算确定的税前净利大于变动成本法计算确走的税前浄利。差额=本期单位固定性制造费用X期末存货量当期初存货量不为零，而期末存货量为零，完全成本法计 算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前淨利。差额=期初存货单位固走性制造费用X期初存货量-当期初存货量和期末存货量均为零，完全成本法计算确定 的税前净利等于变动成本法计算确定的税前淨利。差额=

19、0五、对变动成本法的评价（1） （变动成本法的优点）变动或本法増弼T成本信息旳有用性4234Q5苻台“配比原则”的«紳、便于苫部门的业绩评价：促/塗理当局蛊视销ST作.防止盲目生产. 避免0走性制造解用分配丄旳主观臆断性, 变动成本法为管理会计的系统力法莫定了基础.本量利分析的基本假设、成本性态假设（相关范围假设）1*期间假设无论固定成本连是变动或本，其槪念应该 是体现在特宦的期间内-随着时间的推移，固 定成本总额的内容及其数额都会发生变化.2. 业务莹假役戒性态划分得到的固定成本和变动成 本，是在一定的业务量以内分析和计算的结果: 当业务量发生巨大变化时、必须聿新加以计靖G二.模型

20、线性假设（at b, p不变）固定成本不变假设变动成本与业务a呈现宪全线性关奈假设销售收入与销数量呈现完全线性关系假设三.产销平衡假设四.晶种结构不变假役假设产本量利分析中的量是指销售量而不 是生产量“当产销不平衡时，会影响到 收入与成本之间的关系，因此， 谓平衝，假设企业只安排一种产品生产；假设生产多个品种吋，其品种结构不变b贡献毛益(Contribution Margin)第二节本量利分析,本量利分折中的基本槪念二、保本点分析三、实现冃标利润分析四、相关性分折五、敏感性分折贡献毛益也称为边际贡献、贡献边际、创利额， 它是指产品的销售收入减去相应的变动成本的差 额.贡献毛益的表现形式：=雀害

21、单俨（J阜位变动应本隹卜項献毛召焉额（T 5）=铠害收人总变动成本总颔歸 =<p-bii耳2.贡献毛益率贡献毛益率=单位贡献毛益（cm）十销害单价（P）3.变动成本率变动成本率=单位变动成本十销售单价（Q）4.经营杠杆（Operating Leverage）根据成本性态原理，在一定范围内，销售量的増减不 会改变固定成本总额，但它会使单位固定成本随之减 增，从而提高或降仮单位产品利润，弄使利润的变化 率大于业务*的变化率，这种由于固定成本存在，销 售上较小握度的殳动引起制润上较大隔S变动的现 彖，称为经营杠杆，它可以反映经营因险。经营杠杆=利润变动率一销售变动率1.单一品种保本点计算保本点

22、又称为盈亏临界点（Break-even Point）,是指企业 的经营规模（销售i）刚好使企业达到不盈不亏的状态已知：利润=销售收入一变动成本一固定成本 根据保本点的定文，令利润二0即：销啓收入一变动成本一固定成本=0销售收入一变动成本一固定成本P 戈一bX=aX=a4- （pb）保本销量=固定成本m单位贡献毛益=固定成本m （单位产品价塔一单位变动成本）保本销售额=固走成本*贡献毛益率A 多品种保本点的计算方法（加权综合贡献毛益率法）计算加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率=各种产品贡献毛益之和三各种产品销售收入=£ （每种产品贡献毛益率X该产品占总销售额的比萤）计算练合保本点综合

23、保本点=固定成本总额？加权综合贡献毛益率计算每种产品的保本点每种产品的保本点=综合保本点X该产品占总销售荻的比恵B.分算法分算法的步9聚: 首先 然后? 最后*分算法的思想是通过对固定成木的分配，睜多品 种的保本点计算转化为亘一品种的保本点计算.將固定成本按一走标准在各广a之间进行分配U 分别计算各种产品的保本点n再将各种产品的保本点进行汇总.联合单位法联合单位法是指在事先掌握多种产品之间 客观存在的相对稳定的产销实物S比例的基础 上，将多种产品组合成单一的联合单位产品 确定每一联合卑位的单价和单色成本，计算联 合单位产品的保本点，最后再确定每种产品的 保本点的方法-2.确定影响£量

24、利分析的因素四、相关性分析L确定影响本量利分析的因素 成.本，/、慄4虫K/ /04.相关因素的影响方向及其程度/七同向设：销售收入一变动成本一固定成本=利润单应銮话成本同向令：利闾=0国走冻i本同向反问SiJ：销售收入一变动成本一定成本=0品种成叵向同问m卩：iJX-bx-a=G同间利用此公弍可以求出相关囲素的哈界俏.6相关因素的临界值的确定社知杲件临界ffi计箕公式P b 0a ' Cp-b)paxbp-a./xp b saCp-b)sb a XPb+a/x五.敏感性分析单价，单位变动成本，固X成本等因素都会对利 润产牛彫阴，但在影吨程度上存在差别反映啓感程度的指标称为敏感性系数：

25、蝕感性系盂利:i号变动莒百分比邑云逼变动的5分比 注意：带售fi的瓯感性索数就是经营柑杆第四章短期经营决策(Marginal Cost)一、机会成本(Opp ortiini ty ('ost)边彖成本是指成本刘业薔量无限小变化的变豹部分.即 戒本逍业务量无限小变化的变动率.数学中，边际戚本 就是指忌成本函数的一阶导鞍.实飯工件中，边际咸本是指业务量在相关范围内，每增 站或«少一个阜位所引.起的威本变动额=在相关范围 内,过际成本就是車位S动成本“机会成本是指在决策过程中，从若干 可供选择的方案中选取某一种方案 而放弃另一备选方案时所丧失的"潜 左收益”-当边云成本等

26、于边际收入时，辻际利润为零.此时可以 我得最大的利润.当某产a的平均浚云与边际成本相等时，其平均成本迭 到最氏0卜四.相关成本与无关成本五、沉没成本(Sunk Cost)苗没腔養芻器隸8豔盖谿專支"沅没成本的特征门)过i已经发空：fR无论未来刊策结论V样.其豆兰额不会茂变.相关成本CRelevant Cost)无关成本 flrellevant Cost)羞量成本机会成本 战计成本，付现成本 aa成本，专属成本 延缓成本.可避免成車 不可延?成本沉没成本 共同戚本 不可避免成本经营决策分析方法一、贡献毛益分析法iContribal Ion Murin AnalysisJ贡献毛益分析法是

27、在成本性态分类的基础 上，通过比较各个备选方案的贡献毛益的大 小来确定最优方案的分析方法.贡献丰益分析法的步骤K判定各方案共同固定成本是否相同2,分别计算&方案的贡献毛益总额3*选择贡献毛益总额最大盍为最优方案二.差量分析法(Differential Analysis)差S分斩法是根据两个备选方案的差量 收入、差量成本计算的差量收益进行* 优方案选择的一种分析方法小成本无差别点分析法(成本转折点分析法)硏谓成本无差别点是指在该业务量水平上.两个-备选方 案的总成本相锌，或低于该业务量水平时.不同 的方案就具有了不同K业勢量的优势区域，利用不冋方 案的不同业务量的北第区域进行最优化方案的

28、选择的方 法，就称为成本无差别点分祈法.或本无差别点分析法的步骤1. 确定不同洛选方案的成本模型2. 计算成本无筆别点(或本转扌斤点)3. 作出最忧乂的决策品种决策3. 零件是白制还是外购的决策 常用的分析方法«養呈分析法贡城毛益分析法成本无差別点分析S常见决策类型外购不减少固定罠右旳决策自削增加S定成本的决黄外购时肓祖金收入的决黄自剖零件数*未知的决麻(1)外购不减少固定成本的决策例4"甲电冰龜一每年生产电冰ffi舉要A垂件旳00个，若从市场上购买，每个零件进货成本为吕&元一如果该L主产车间有痢余的生产能力可以自制A零 件，估计生产得个零件的成本资料为：直接材料3

29、0 元，S接人工16元，变功制造我用9元，固定制造 费用12元，则单位零件的总成本为67元，请为该厂做出¥件自制还是外购的决策兮析.(2)自制增加固定成本的决策(3)外购时有租金收入例斗-合：甲自秋错一每年生古曲冰澤希SA鐸件舸(X)个，若 从市场上期英每个季件进货戚本为胡元，细果谐L生产 车间有剩余旳主产能力可以自制A零件.fe计生产伺个零 件的咸本贸科为*直接杆科3。元,直接人工16元，交动制 适费用$元，固定制造帯用12元，单位零件煌我斗57元.企业要空产该零件，需要专门购置一台检验设备，粵年折 H20000元一请为谆一悚出竽件自制疋是外胆約；屯童分析：例4-丛甲电冰箱厂毎狂生产电決?§零要A零件602个，若从市场上购买*每亍事件进贷成本为 関元二如果该厂生产车间苞剩余的生产庞力可以 自制A奉件.估计主产每个零件的成本为：直接*2 料30元，直feATie元，变动制造费用9元，固3 制affli2元，单道零件总成本为命元。生产车间豹剩兪主产能力除了可以S制A苓件，也 可以向外出程I预计每年可惡.租金亦00元.请.为该厂做冷零忤n乔逐是外购封决分析.(4) 自制零件数量未知 例|4-10：假定某公司需比甲零件、外购单价 为1。元.自刮单位产品需要直