金融资产培训课件(ppt 151页)

1、第四章第四章 金融资产金融资产内容简介内容简介本专题是关于本专题是关于金融资产金融资产的介绍的介绍金融资产包含哪些？金融资产包含哪些？交易性金融资产，可供交易性金融资产，可供出售出售金融资产，金融资产，持有至到期持有至到期投资的确认与计量投资的确认与计量金融资产减值金融资产减值要求阅读：要求阅读： 企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量一、一、金融资产及其分类金融资产及其分类 二、交易性金融资产二、交易性金融资产 三、三、持有至到期投资持有至到期投资 四、贷款和应收款项四、贷款和应收款项 五、可供出售五、可供出售金融资产金融资产六、六、金融资产减值金融资产

2、减值 目目 录录一、金融资产的一、金融资产的概念概念 金融工具一般具有货币性、流通性、风险金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。性、收益性等特征。 最显著的特征是能够在市场交易中为其持最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。有者提供即期或远期的现金流量。 本章以下所指金融资产不包括货币资金和本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。长期股权投资这两项资产。第一节第一节 金融资产金融资产概述概述金融工具金融资产库存现金银行存款应收账款应收票据贷款其他应收款项股权投资债权投资金融负债应付账款应付票据应付债券权益工具指能证明拥有某个企业在扣

3、除所有负债后的资产中的剩余权益的合同普通股认股权证二、金融资产的分类二、金融资产的分类 金融资产的分类是其确认和计量的基础。金融资产的分类是其确认和计量的基础。 （一）（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融的金融资产资产 1.1.交易性金融资产交易性金融资产（满足下列条件之一满足下列条件之一） （1 1）取得该金融资产的目的，主要是为了）取得该金融资产的目的，主要是为了近期近期内内出售或回购出售或回购 （2 2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用一部分，且有客观证据表明企业

4、近期采用短期短期获获利方式对该组合进行管理利方式对该组合进行管理 （3 3）属于衍生工具）属于衍生工具，如国债期货、远期合同和股，如国债期货、远期合同和股指期货等。指期货等。衍生工具衍生工具 衍生工具是指一种根据事先约定的事项进行支付的衍生工具是指一种根据事先约定的事项进行支付的双边合约，其合约价格取决于或派生于原生金融工双边合约，其合约价格取决于或派生于原生金融工具的价格及其变化。具的价格及其变化。衍生工具是相对于原生金融工衍生工具是相对于原生金融工具而言的。具而言的。这些相关的或原生的金融工具一般指股这些相关的或原生的金融工具一般指股票、债券等。票、债券等。根据产品形态，可以分为远期、期货

5、、根据产品形态，可以分为远期、期货、期权和掉期四大类。期权和掉期四大类。 远期合约远期合约是根据买卖双方的特殊需求由买卖双方自行签订是根据买卖双方的特殊需求由买卖双方自行签订的合约。的合约。 期货期货是一种跨越时间的交易方式。买卖双方透过签订标准是一种跨越时间的交易方式。买卖双方透过签订标准化合约（期货合约），同意按指定的时间、价格与其他交化合约（期货合约），同意按指定的时间、价格与其他交易条件，交收指定数量的现货。易条件，交收指定数量的现货。期权期权是一种选择权，指是一种能在未来某特定时间以特定是一种选择权，指是一种能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利。价格买入

6、或卖出一定数量的某种特定商品的权利。掉期合约掉期合约是一种协议，规定了合同双方在一定时间段内交是一种协议，规定了合同双方在一定时间段内交换一系列现金流的协议，交换发生在合同预置好的日期，换一系列现金流的协议，交换发生在合同预置好的日期，通常只交换现金流净值。通常只交换现金流净值。 2.2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期损益的金融资产（满足下列条件之一满足下列条件之一） （1 1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量计量基础不同而导致的相关利

7、得或损失在确认或计量方面不一致的情况。方面不一致的情况。 （2 2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。报告。u金融负债金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：金融负债应当在初始确认时划分为下列两类： （一（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值，包括交易性金融负债和指

8、定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；计量且其变动计入当期损益的金融负债； （二）其他金融负债，如（二）其他金融负债，如以摊余成本进行后续计量以摊余成本进行后续计量的金融负债。的金融负债。 （二）持有至到期投资（二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额到期日固定、回收金额固定或可确定固定或可确定，且，且企业有明确意图和能力持有企业有明确意图和能力持有至到期至到期的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。 持有至到期投资通常是具有持有至到期投资通常是具有长期性质长期性质，但期，但期限较短（限较短（1 1年以内）的债券投资，符合持有年以内）的债券投资，

9、符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。到期投资。 持有至到期投资的如下特征：持有至到期投资的如下特征：（具体内具体内容详见教材容详见教材P P7676） 1.1.到期日固定、回收金额固定或可确到期日固定、回收金额固定或可确定定 2.2.有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 3.3.有能力持有至到期有能力持有至到期 （三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价活跃市场中没有报价、回回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项贷款和应

10、收款项主要是指主要是指金融企业发放的贷款和金融企业发放的贷款和其他债权，但其他债权，但不限于不限于金融企业发放的贷款和其他金融企业发放的贷款和其他债权。债权。 划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产，其有至到期投资的金融资产，其主要差别主要差别在于前者在于前者不是在活跃市场有报价的金融资产，并且不像持不是在活跃市场有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。限制。 （四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可

11、供可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：金融资产： （1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项； （2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资； （3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产。 金融资产的分类一经确定，不应随意变更。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融资产的初始计量 设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 核算为交易目的而持有的核算为交易目的而持有的债券投资、股

12、票投资、债券投资、股票投资、基金投资基金投资等交易性金融资产的等交易性金融资产的公允价值公允价值第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产“交易性金融资产交易性金融资产”“成本成本”“公允价值公允价值变动变动”反映交易性金融资产的反映交易性金融资产的初始确初始确认金额认金额反映交易性金融资产在反映交易性金融资产在持有期持有期间间的公允价值变动金额的公允价值变动金额总账总账明细账明细账以下所说的交易性金融资产的会计以下所说的交易性金融资产的会计处理，处理，包括直接指定为以公允价值包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理资产的会计处理，但不

13、包括衍生金融资产的会计处理但不包括衍生金融资产的会计处理 交易性金融资产应当按照取交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作得时的公允价值作为初始确认金额为初始确认金额，相关的，相关的交易费用在发生时计交易费用在发生时计入当期损益。入当期损益。 企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应当单独确认为应收项目应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认，不计入交易性金融资产的初始确认金额。金额。 企业取得交易性金融资产企

14、业取得交易性金融资产：银行存款银行存款交易性金融资交易性金融资产产成本成本投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用20201 11 1年年4 4月月1010日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股6.506.50元的价格购入元的价格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票5000050000股作为交易性金融资产，股作为交易性金融资产，并支付交易费用并支付交易费用12001

15、200元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：初始初始确认金额确认金额=50 000=50 0006.50=325 0006.50=325 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产A A公司股票（成本）公司股票（成本） 325 000325 000 投资收益投资收益 1 200 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 326 200 326 200例4120201 11 1年年3 3月月2525日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股8.608.60元的价格购入元的价格购入B B公司每股面值公司每股面值1 1元的元的股票股票3000030000股作为股作为交易性

16、金融资产，并支付交易费用交易性金融资产，并支付交易费用10001000元。元。股票购买价格中股票购买价格中包含每股包含每股0.200.20元已宣告但尚未领取元已宣告但尚未领取的现金股利的现金股利，该现金股利于，该现金股利于20201 11 1年年4 4月月2020日发放。日发放。例42其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20201 11 1年年3 3月月2525日，购入日，购入B B公司股票。公司股票。初始初始确认金额确认金额=30 000=30 000（8.60-0.208.60-0.20）=252 000=252 000（元）（元）应收现金股利应收现金股利=30 000=30 000

17、0.20=6 0000.20=6 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B公司股票（成本）公司股票（成本） 252 000252 000 应收股利应收股利 6 000 6 000 投资收益投资收益 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 259 000 259 000（2 2）20201 11 1年年4 4月月2020日，收到发放的现金股利。日，收到发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：应收股利贷：应收股利 6 000 6 000例4220201 11 1年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司按日，华联实业股份有限公司按86

18、80086 800元的价格购入甲公司于元的价格购入甲公司于20201 10 0年年1 1月月1 1日发行日发行的的面值面值80 00080 000元元、期限、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的日付息、到期还本的债券债券作为交易性金融资作为交易性金融资产，并支付产，并支付交易费用交易费用300300元元。债券购买价格中。债券购买价格中包含包含已到付息期但尚未支付的利息已到付息期但尚未支付的利息4 8004 800元。元。例43其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20201 11 1年年1 1月月1 1日，购入甲公司债券。日，购入甲公

19、司债券。初始初始确认金额确认金额=86 800-4 800=82 000=86 800-4 800=82 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（成本）甲公司债券（成本）82 00082 000 应收利息应收利息 4 8004 800 投资收益投资收益 300300 贷：银行存款贷：银行存款 87 10087 100（2 2）收到甲公司支付的债券利息。）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款借：银行存款 4 8004 800 贷：应收利息贷：应收利息 4 8004 800例43二、交易性金融资产持有收益的确认二、交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期

20、间所获得的现金企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，股利或债券利息，应当确认为投资收益应当确认为投资收益。 持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间：投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息银行存款银行存款被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时接例接例4 41 1资料。资料。20201 11 1年年8 8月月2525日，日，A A公公司宣告司宣告20201 11 1年半年度利润分配方案，年半年度利润分配方案，每股每股分派现金股利分派

21、现金股利0.300.30元元，并于并于20201 11 1年年9 9月月2020日发放日发放。华联实业股份有限公司持有。华联实业股份有限公司持有A A公公司股票司股票50 00050 000股。股。例44其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20201 11 1年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。应收现金股利应收现金股利=50 000=50 0000.30=15 0000.30=15 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利15 00015 000 贷：投资收益贷：投资收益15 00015 000（2 2）20201 11 1年年9 9月月20

22、20日，收到日，收到A A公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款15 00015 000 贷：应收股利贷：应收股利 15 000 15 000例44接例接例4 43 3资料。华联实业股份有限公司对持资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资有的交易性债券投资每半年计提一次利息每半年计提一次利息。20201 11 1年年6 6月月3030日，华联公司对持有的面值日，华联公司对持有的面值80 00080 000元、期元、期限限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的甲公司日付息的甲公司债券计提利息。债券计提利息。其账务处理如下：

23、其账务处理如下：应计债券利息应计债券利息=80 000=80 0006%6%6/12=2 4006/12=2 400（元）（元）借：应收利息借：应收利息2 4002 400 贷：投资收益贷：投资收益 2 400 2 400例45三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。并以此列示于资产负债表中的会计程序。 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值根据企业会计准则

24、的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益动计入当期损益，即计入公允价值变动损益即计入公允价值变动损益。 资产负债表日资产负债表日， 交易性金融资产的公允价值交易性金融资产的公允价值高于高于其账面余额其账面余额时时公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益 交易性金融资产的公允价值交易性金融资产的公允价值低于低于其账面余其账面余额时额时：公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融

25、资产公允价值变动公允价值变动按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失本科目核算企业本科目核算企业在初始确认时划分为以公允价值计在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以（包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债）和金融负债）和以公允模式进行后续计量的投资性房以公允模式进行后续计量的投资性房地产。地产。 公允价值变动损益该账户是属于损益类账户。其该账户是

26、属于损益类账户。其借方借方核算因公核算因公允价值变动而形成的允价值变动而形成的损失金额损失金额和和贷方发生额贷方发生额的转出额的转出额；贷方贷方核算因公允价值变动而形成核算因公允价值变动而形成的的收益金额收益金额和和借方发生额的转出额借方发生额的转出额。期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。 华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司每年每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对持有的日对持有的交易性金融资产按公允价值进行交易性金融资产按公允价值进行后续后续计量计量，确认公允价，确认公允价值变动损益。值

27、变动损益。20201 11 1年年6 6月月3030日，华联公司持有的交易性金日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表融资产账面余额和当日公允价值资料见表4 41 1。表表4 41 1 易性金融资产账面余额和公允价值表易性金融资产账面余额和公允价值表20201 11 1年年6 6月月3030日日单位：元单位：元例46A交易性金融交易性金融资产项目资产项目调整前账面调整前账面余额余额期末公允期末公允价值价值公允价值公允价值变动损益变动损益调整后账调整后账面余额面余额A A公司股票公司股票325325 000000 260260 000000-65-65 0000002602

28、60 000000B B公司股票公司股票252252 000000 297297 0000004545 000000297297 000000甲公司债券甲公司债券8282 0000008585 0000003 3 0000008585 000000根据表根据表4 41 1资料，华联公司资料，华联公司20201 11 1年年6 6月月3030日的会计处理如下：日的会计处理如下：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益65 00065 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 65 00065 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 45 0

29、0045 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 45 000 45 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 3 0003 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3 0003 000例46B四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益，是指处置交，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。置交易性金融资产账面余额后的差额。 如果在处置交易性金融资产时，如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的已计入应收项目的现金股利

30、或债券利息尚未收回现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款，还应先从处置价款中中扣除该部分现金股利或债券利息之后扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置，确认处置损益。损益。 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。，同时调整公允价值变动损益。 处置交易性金融资产时处置交易性金融资产时银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息交易性金融资产公允价值变动投资收益公允价值变动损益按实际收到的处置

31、价款按该交易性金融资产的初始确认金额按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息按的差额将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益为什么将“公允价值变动损益”转入“投资收益”？一是为了更好的核算投资产生的收益一是为了更好的核算投资产生的收益，从整个业从整个业务过程来看，即从交易性金融资产取得、后续计务过程来看，即从交易性金融资产取得、后续计量、处置整个过程来看，只有把公允价值变动损量、处置整个过程来看，只有把公允价值变动损益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益；二是因为公允价值

32、变动损益是一个过渡性科目，平时产生二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价值变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可的公允价值变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可能，太不稳定，如果直接确认收益，容易造成报表的不真能，太不稳定，如果直接确认收益，容易造成报表的不真实。但是实。但是在该项投资处置后，这项投资产生的收益就已经在该项投资处置后，这项投资产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目确定了，所以这时将一直在过渡性科目“公允价值变动损公允价值变动损益益”中核算的金额转出，转到投资收益中，这时的金额才中核算的金额转出，转到投资收益中，这时的金额才是真正的投资收益。是

33、真正的投资收益。 “公允价值变动损益公允价值变动损益”科目和科目和“投资收益投资收益”科目都属于科目都属于损益类科目，期末余额都应转入损益类科目，期末余额都应转入“本年利润本年利润”科目，所以科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。这笔结转的分录并不影响当期损益。接例接例4 41 1和例和例4 46 6资料。资料。20201 11 1年年1010月月2020日，华联实业股份有限公司将持有的日，华联实业股份有限公司将持有的A A公公司司股票股票售出，实际收到出售价款售出，实际收到出售价款266 000266 000元。元。股票出售日，股票出售日，A A公司股票账面价值公司股票账面价值260 0

34、00260 000元，元，其中，成本其中，成本325 000325 000元，已确认公允价值元，已确认公允价值变动变动损失损失65 00065 000元。元。例47其账务处理如下：其账务处理如下：处置损益处置损益=266 000-260 000=6 000=266 000-260 000=6 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 266 000 266 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 65 00065 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 325 000 325 000 投资收益投资收益 6 000 6 000借：投资收益借：投资收益65 0

35、0065 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 65 000 65 000例47接例接例4 42 2和例和例4 46 6资料。资料。20201 11 1年年9 9月月1010日，华联实业股份有限公司将持有的日，华联实业股份有限公司将持有的B B公司公司股票售出股票售出，实际收到出售价款，实际收到出售价款295 000295 000元。股元。股票出售日，票出售日，B B公司公司股票账面价值股票账面价值297 000297 000元元，其中，成本其中，成本252 000252 000元，已确认元，已确认公允价值变动公允价值变动收益收益45 00045 000元。元。例48其账务处理如下

36、：其账务处理如下：处置损益处置损益=295 000-297 000=-2 000=295 000-297 000=-2 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款295 000295 000 投资收益投资收益 2 000 2 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 252 000 252 000 公允价值变动公允价值变动 45 000 45 000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益45 00045 000 贷：投资收益贷：投资收益 45 000 45 000例48接例接例4 43 3、例、例4 45 5和例和例4 46 6资料。资料。20201 11 1年年1111月月1

37、1日，华联实业股份有限公司将甲公日，华联实业股份有限公司将甲公司司债券售出债券售出，实际收到出售价款，实际收到出售价款88 60088 600元。债元。债券出售日，甲公司债券已计提利息券出售日，甲公司债券已计提利息2 4002 400元，元，债债券账面价值券账面价值8500085000元元，其中，成本，其中，成本82 00082 000元，已元，已确认公允价值变动收益确认公允价值变动收益3 0003 000元。元。例49其账务处理如下：其账务处理如下：处置损益处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200=88 600-85 000-2 400=1 200（元）（元）借：银行存款

38、借：银行存款88 60088 600 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 82 000 82 000 公允价值变动公允价值变动3 0003 000 应收利息应收利息 2 400 2 400 投资收益投资收益 1 200 1 200借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益3 0003 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 000 3 000例49练习练习: :甲公司甲公司20102010年有关交易性金融资产资料如下：年有关交易性金融资产资料如下： （1 1）1 1月月8 8日，以每股日，以每股6.06.0元的价格购入乙公司每股面值元的价格购入乙公司每股面值1 1元的股票元的股票20 0

39、0020 000股，作为交易性金融资产，并支付税金股，作为交易性金融资产，并支付税金和手续费和手续费10001000元。元。（2 2）4 4月月1515日，乙公司宣告日，乙公司宣告20092009年度股利分配方案年度股利分配方案, ,每股每股分派现金股利分派现金股利0.10.1元；元；5 5月月6 6日，收到现金股利。日，收到现金股利。（3 3）6 6月月3030日，乙公司股票市价为每股日，乙公司股票市价为每股7.07.0元。元。（4 4）1010月月2525日，甲公司将乙公司股票出售日，甲公司将乙公司股票出售, ,收到出售价收到出售价款款151 000151 000元。元。假定甲公司每年假定

40、甲公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。 （1 1）20201 10 0年年1 1月月8 8日，购入日，购入乙乙公司股票。公司股票。借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B公司股票（成本）公司股票（成本） 120 000120 000 投资收益投资收益 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 121 000 121 000（2 2）4 4月月1515日，日，宣告分派宣告分派现金股利。现金股利。借：借：应收股利应收股利2 0002 000 贷：贷：投资收益投资收益 2 000 2 0005 5月月6 6日，日，收到收到现金股利。

41、现金股利。借：借：银行存款银行存款2 0002 000 贷：贷：应收股利应收股利 2 000 2 000( (3) 63) 6月月3030日，确认公允价值变动损益日，确认公允价值变动损益借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 20 00020 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 20 000 20 000( (4)104)10月月2525日日, ,出售股票出售股票：处置损益处置损益=151 000-120 000-20 000=11 000=151 000-120 000-20 000=11 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款151 000151 0

42、00 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 120 000 120 000 公允价值变动公允价值变动 20 00020 000 投资收益投资收益 11 000 11 000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益20 00020 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000 20 000 持有至到期投资应当持有至到期投资应当按取得时的公允价值按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额与相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果实际支付的价款中如果实际支付的价款中包含已到付息期但包含已到付息期但尚未领取的债券利息尚未领取的债券利息，应单独确认为，应单独确认为应收应收项目项目，不

43、构成持有至到期投资的初始确认不构成持有至到期投资的初始确认金额。金额。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账总账明细账明细账 企业取得持有至到期投资时企业取得持有至到期投资时持有至到期投资持有至到期投资成本成本收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息应收利息银行存款银行存款持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整按该投资面值按支付的价款中包含的已

44、到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额按的差额20205 5年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的市场上购入乙公司当日发行的面值面值500 000500 000元元、期限期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的实际支付的购买价款（包括交易费用）为购买价款（包括交易费用）为528 000528 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 500 000

45、500 000 利息调整利息调整 28 000 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 528 000 528 000例41120206 6年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于上购入丙公司于20205 5年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值800 000800 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息、到日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购实际支付的购买价款（包括交易费用）为买价款（包括交易费用）为818 5008

46、18 500元，该价款中包元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息含已到付息期但尚未支付的利息40 00040 000元。元。例412其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）购入债券时。）购入债券时。初始确认金额初始确认金额=818 500-40 000=778 500=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 800 000800 000 应收利息应收利息 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 818 500 818 500 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 21 500 21 500（2 2）收到债券

47、利息时。）收到债券利息时。借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：应收利息贷：应收利息 40 000 40 000例412二、持有至到期投资利息收入的确认二、持有至到期投资利息收入的确认（一）摊余成本与实际利率法（一）摊余成本与实际利率法 持有至到期投资在持有期间应当按照持有至到期投资在持有期间应当按照摊余摊余成本成本计量，并按摊余成本和计量，并按摊余成本和实际利率实际利率计算计算确认当期利息收入，确认当期利息收入，计入投资收益计入投资收益。 摊余成本摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还

48、的本金；）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（累计摊销额；（3 3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。 实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。使用的利率。 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期按照摊余成

49、本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为末摊余成本的方法称为实际利率法实际利率法。 在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下： 如果持有至到期投资的如果持有至到期投资的初始确认金额大于初始确认金额大于（小于小于）面值，上式计算结果为面值，上式计算结果为负数负数（正数正数），表明应从表明应从期初摊余成本中减去期初摊余成本中减去（加上加上）该利息调整摊销额该利息调整摊销额作为期末摊余成本作为期末摊余成本。 在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也在

50、持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下：用公式表示如下： 利息收入利息收入是指企业将资金提供他人使用或他人是指企业将资金提供他人使用或他人占用本企业资金所取得的利息收入，包括贷款占用本企业资金所取得的利息收入，包括贷款利息、债券利息等收入。利息、债券利息等收入。 应收利息应收利息是指债券投资等己到付息日但尚未领是指债券投资等己到付息日但尚未领取的利息。取的利息。 （二）分期付息债券利息收入的确认（二）分期付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债分期付息、一次还本的债

51、券，券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，券利息，计提的利息通过计提的利息通过“应收利息应收利息”科目核科目核算，同时确认利息收入算，同时确认利息收入。 付息日或资产负债表日付息日或资产负债表日 企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入确认利息收入应收利息应收利息投资收益投资收益持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整银行存款银行存款按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以

52、持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按差额收到上列应计未收的利息时接例接例4 41111的资料。华联实业股份有限公的资料。华联实业股份有限公司于司于20205 5年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值500 000500 000元、元、期限期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的乙公司债券，乙公司债券，初始确认金额为初始确认金额为528 000528 000元元。例414A该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：定摊余成本的会计处理如下：（1 1）

53、计算实际利率。）计算实际利率。由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，该项持有由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率，先按至到期投资的实际利率一定低于票面利率，先按5%5%作为折现率作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5 5期、期、5%5%的年金现值系数和复利现值系数分别为的年金现值系数和复利现值系数分别为4.329476674.32947667和和0.783526170.78352617。乙公司债券的利息和本金按。乙公司债券的利息和本金按5%5%作为折现率计算的作为

54、折现率计算的现值如下：现值如下：债券年利息额债券年利息额=500 000=500 0006%=30 0006%=30 000（元）（元）利息和本金的现值利息和本金的现值=30000=300004.32947667+5000004.32947667+5000000.78352617=521 6470.78352617=521 647（元）（元）例414A上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于5%5%，再按再按4%4%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值

55、系数表可知，5 5期、期、4%4%的年金现值系数和复利现值系数分别为的年金现值系数和复利现值系数分别为4.451822334.45182233和和0.821927110.82192711。乙公司债券的利息和本金按乙公司债券的利息和本金按4%4%作为折现率计算的现值如下：作为折现率计算的现值如下：利息和本金的现值利息和本金的现值=30 000=30 0004.45182233+500 0004.45182233+500 0000.82192711=544 5180.82192711=544 518（元）（元）上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于上式计算结果大于乙公司债券的初

56、始确认金额，说明实际利率大于4%4%。因此，实际利率介于因此，实际利率介于4%4%和和5%5%之间。使用插值法估算实际利率如下：之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率实际利率=4%+=4%+（5%-4%5%-4%）（544 518-528 000544 518-528 000）/(544 518-/(544 518-521647)=4.72%521647)=4.72%（2 2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表4 4-

57、-2 2。例414B表表4 42 2利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）（实际利率法） 金额单位：元金额单位：元日期日期应收利息应收利息实际利实际利率（率（% %）利息收入利息收入利息调整摊利息调整摊销销摊余成摊余成本本20205 5年年1 1月月1 1日日528 000528 00020205 5年年1212月月3131日日30 00030 0004.724.7224 92224 9225 0785 078522 922522 92220206 6年年1212月月3131日日30 00030 0004.724.7224 68224 6825 3185 318517

58、604517 60420207 7年年1212月月3131日日30 00030 0004.724.7224 43124 4315 5695 569512 035512 03520208 8年年1212月月3131日日30 00030 0004.724.7224 16824 1685 8325 832506 203506 20320209 9年年1212月月3131日日30 00030 0004.724.7223 79723 7976 2036 203500 000500 000合合 计计150 000150 000122 000122 00028 00028 000例414C（3 3）编制各年

59、确认利息收入和摊销利息调整）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。的会计分录。20205 5年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益24 92224 922 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 078 5 07820206 6年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益24 68224 682 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 318 5 318例414D20207 7年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30

60、00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 431 24 431 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 569 5 56920208 8年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益24 16824 168 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 832 5 832例414D20209 9年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息 30 000 30 000 贷：投资收益贷：投资收益 23 797 23 797 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 6 203 6 203（4 4）债