初级会计之流动负

1、初级会计之流动负本资料由大家论坛初级会计师考试专区 收集整理，转载请注明出自更多初级会计师考 试信息，考试真题，模拟题下载 论坛，全免费公益性考试论坛，期待您的光临!专题八流动负债一、本专题主要内容（一）应付账款. 产入货物 ,应*性_ a 一旦封_ < 产入货物 F心付水电吩 应交税费（二）.偿还应付账款 .kw A+kw| +（2）一牛的现金折扣A1无力支付票款.后“甘口 I还的应付账款'应付银行承兑汇票到.期，无力支付票款.击 /4抵偿账款:.支付票据本息、计提利息IrhF 攵支付手续费（三）应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付 的利息，包括短期借款、分期付息到期还本

2、的 长期借款、企业债券等应支付的利息。（四）预收账款+苧攵g祸岫 相存右预收货款提供货物 应交税费一对方补付货款相厅后卦退回预收款（五）应付职工薪酬1.应付职工薪酬核算的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支职工薪酬的内容包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险 费、工伤保险费和生育保险费等社会保险 费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(8)其他与获得职工提供的服务相关的支 出。2.应付职工薪酬的账务处理（六）应交增值税1 .采

3、购商品或接受应税劳务借：材料采购原材料固定资产等应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2 .进项税额转出企业购进的货物发生非常损失以及将购进 货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利 或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费 一应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关 科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费 应交增值税（进项税额转出）”科目；属于转作 待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损 失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并 处理。3 .销售物资或者提供应税劳务企业销售货物或者提供应税劳务，按照营 业收入和应收取的增值税额，借记“应

4、收账款”、 “应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发 票上注明的增值税额，贷记“应交税费一应交 增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收 入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入” 等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。企业将自产或委托加工的货物用于非应税 项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加 工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送 他人等，应视同销售货物计算交纳增值税，借 记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支 出”等科目，贷记“应交税费一应交增值税（销 项税额）”科目等。4 .视同销售行为企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税 法规

5、定，应视同对外销售处理，计算应交增值 税。如建造仓库领用本企业产品，其会计分录 为：借：在建工程贷：库存商品应交税费一应交增值税（销项税额）5 .出口退税借：其他应收款贷：应交税费一应交增值税（出口退税）6 .交纳增值税借：应交税费一应交增值税（已交税金）贷：银行存款7 .小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业应当按照不含税销售额和 规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货 物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能 开具增值税专用发票。小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务 时支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的 成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目， 贷记“银行存款”科目。企业购入材料

6、，不能取得增值税专用发票 的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增 值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在 途物资”等科目，贷记“应交税费一应交增值 税”科目。（七）应交消费税企业销售应税消费品应交的消费税，应借 记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费 一应交消费税”科目；企业将生产的应税消费 品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交 纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记 “应交税费一应交消费税”科目；企业进口应 税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物 资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等 科目，贷记“银行存款”科目。需要交纳消费税的委托加工物资，应由受 托方代收代缴消费税

7、，受托方按照应交税款金 额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目， 贷记“应交税费一应交消费税”科目。委托加 工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方 代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本， 借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回 后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣 的，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记 “应交税费一应交消费税”科目，贷记“应付 账款”、“银行存款”等科目。（八）应交营业税企业按照营业额及其适用的税率，计算应 交的营业税，借记“营业税金及附加”科目， 贷记“应交税费一应交营业税”科目；企业出 售不动产时，计算应交的营业税，

8、借记“固定 资产清理”等科目，贷记“应交税费一应交营 业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交 税费一应交营业税”科目，贷记“银行存款” 科目。（九）应付股利及其他应付款1 .应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机 构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者 的现金股利或利润。企业根据股东大会或类似机构审议批准的 利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利 或利润时，借记“利润分配一应付股利”科目, 贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付股 利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银 行存款”等科目。企业董事会或类似机构通过的利润分配方 案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。2 .其他应

9、付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账 款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应 付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收 的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金 等。二、专题举例【例题1 计算题】某企业2011年4月份 发生如下经济业务：(1)根据供电部门通知，企业本月应付电 费5万元。其中生产车间电费4万元，企业行 政管理部门电费1万元。(2)购入一批材料，价款为100000元， 增值税专用发票上注明的增值税额 17000元， 款项尚未支付。(3)管理部门委托外单位修理机器设备， 对方开来的专用发票上注明修理费用 2000元,增值税额340元，款项已用银行存款支付。(4)建造厂房领用生

10、产用原材料20000元，其购入时支付的增值税为 3400元。(5)出售一栋办公楼，出售收入 640000 元已存入银行。该办公楼的账面原价为800000 元，已提折旧200000元；出售过程中用银行 存款支付清理费用10000元。销售该项固定资 产适用的营业税税率为5%要求：编制上述业务的会计分录 答案(1)计算本月应付电费：借： 制 造 费40000管理费10000贷： 应 付 账50000(2)购入一批材料：用用款料100000应交税费一应交增值税(进项税额)借： 原 材17000贷： 应 付 账 款 117000(3)生产车间委托外单位修理机器设备：借： 管 理 费 用 2000应交税费

11、-应交增值税(进项税额) 340贷： 银 行 存 款 2340(4)建造厂房领用生产用原材料：借： 在 建 工 程 23400贷： 原 材 料 20000应交税费-应交增值税(进项税额转出) 3400(5)出售一栋办公楼：注销固定资产原值及已提折旧：借： 固定资产清理 600000累计折旧200000贷：固定资800000收到出售收入借：640000元：银行存640000贷： 固定资产清640000支付清理费用借： 固10000 元：定资产清10000贷：银行存产款理理款10000计算应交营业税: 应交营业税=640000X 5% =32000 （元） 借： 固定资产清理32000贷：应交税费

12、一应交营业税 32000结转销售该固定资产的净损失：借： 营 业 外 支 出 2000资 产 清 理2000【例题2 计算题】甲企业委托乙企业加工 用于连续生产的应税消费品。甲、乙两企业均为 增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17% , 甲企业对材料采用计划成本核算。有关资料如 下：(1)甲企业发出材料一批，计划成本为 70000元，材料成本差异率为2%。(2)按合同规定，甲企业用银行存款支付 乙企业加工费用4600元(不含增值税)，消费税 4000元，以及相应的增值税。(3)甲企业用银行存款支付往返运杂费600 元(不考虑增值税进项税额)。(4)甲企业委托乙企业加工完成后的材料 计划成本

13、为80000元，该批材料已验收入库。要求：(1)计算甲企业应支付的增值税。(2)编制甲企业委托加工材料发出、支付 有关税费和入库有关的会计分录。(对于“应交税费”账户，须列出明细账 户，涉及增值税的，还应列出专栏)答案(1)应支付的增值税税额=4600X 17% =782 (元)(2)有关会计分录如下：借：委托加工物资70000贷：原材料70000借：委托加工物资1400贷：材料成本差异1400借：委托加工物资4600应交税费一应交增值税(进项税额)782一应交消费税4000贷：银行存款9382借：委托加工物资贷：银行存款#600借：原材料80000贷：委托加工物资76600材料成本差异340

14、0【例题3 计算题】2010年3月 W殳份有 限公司发生的部分业务如下：(1) 3月1日，收到C公司发来的材料一 批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。 公司材料采用实际成本核算。(2) 3月1日，以480万元购入乙公司股 票60万股作为交易性金融资产，另支付手续 费10万元，3月31日该股票每股市价为7.5 元。(3) 3月1日，W殳份有限公司用银行存 款10000万元购入B公司表决权股份的30% 当日，B公司可辨认净资产的公允价值为 35000 万元。该长期股权投资采用权益法核算。3月 份B公司实现净利润6000万元。(4) 3月31日，经计算本

15、月应付职工工 资200万元，其中生产工人的工资 120万元， 车间管理人员工资 30万元，厂部管理人员的 工资50万元。(5) 3月31日，计提各项社会保险费50 万元。(6) 3月31日，按规定计算代扣代交职 工个人所得税8万元。(7) 3月31日，以现金支付职工李某生 活困难补助1万元。(8) 3月31日，为公司总部25位部门经 理每人配备汽车一辆免费使用，每辆汽车每月 折旧0.08万元。(9)该公司为其5名副总裁以上高级管 理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为 每套0.8元，3月31日，支付当月租金4万元。要求：编制上述业务的会计分录。(答案中的金额单位为万元)答案(1)借： 原 材 料应交税费一应交税费(进项税额)17贷： 预 付 账 款 117(2)借：交易性金融资产一成本 480投资收益10贷： 银 行 存 款 490借：公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产一公允价值变动 30(3)借：长期股权投资 1000