3第3章应收及预付款项电子教案课件最新版

1、第第3章章 应收及预付款项应收及预付款项 应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。随着市场经济的发展，社会竞账款和其他应收款等。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销，应收款项占企业总资产的比例用商业信用进行促销，应收款项占企业总资产的比例越来越大。由于越来越大。由于“应收款项应收款项”具有应收而未收的特点，具有应收而未收的特点，它既在一定程度

2、上反映了企业的经营绩效，也有可能它既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回造成坏账损失，严重影因日后无法收回造成坏账损失，严重影响企业的经营业绩。响企业的经营业绩。案例导入案例导入 运达公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小王正犯愁呢。运达公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小王正犯愁呢。恰巧老客户光明公司要购买大量产品，小王想这下有希望了。谁知光恰巧老客户光明公司要购买大量产品，小王想这下有希望了。谁知光明公司资金也很紧张，不能立即支付货款。小王知道后说：明公司资金也很紧张，不能立即支付货款。小王知道后说：“现在不现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用付也可以，但是我

3、们要求结算方式采用” 小王应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧缺状况？小王应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧缺状况？“ “ 现在不付也可以，但现在不付也可以，但是我们要求结算方式采是我们要求结算方式采用用” 雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。雅思公司总经理知道后非常着急，说：宣告破产。雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这下完了！大兴完了！这下完了！大兴公司欠我们的公司欠我们的540540多万元货款泡汤了。多万元货款泡汤了。”财务主管说：财务主管说：“上个月知道他们公上个月知

4、道他们公司财务状况不好，我们已经提了司财务状况不好，我们已经提了50%50%的坏账准备。唉，现在我们只能的坏账准备。唉，现在我们只能”现在雅思公司该如何处置这现在雅思公司该如何处置这笔应收账款？笔应收账款？3.1 3.1 应收票据应收票据3.1.1 3.1.1 应收票据概述应收票据概述 应收票据应收票据（NotesreceivableNotesreceivable），是指企），是指企业因销售商品、产品、提供劳务业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的还没有到期的尚未兑等而收到的还没有到期的尚未兑现的商业汇票。现的商业汇票。 票据作为一种债权凭证，是一种记票据作为一种债权凭证，是一种记载有一定的付

5、款日期、付款地点、付款金载有一定的付款日期、付款地点、付款金额的流通证券，也是一种可以由持票人自额的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证，它包括企业持由转让给他人的债权凭证，它包括企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。有的未到期兑现的汇票、本票和支票。1. 1. 应收票据的确认应收票据的确认-仅限于商业汇票仅限于商业汇票2.2.商业汇票的特点商业汇票的特点 商业汇票（商业汇票（Commercial draftCommercial draft），是收），是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支兑人承

6、兑并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。付款项的票据。 承兑承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。 要点：交易双方商定，最长不超过要点：交易双方商定，最长不超过6 6个月，提示付款期为自票据到期日起个月，提示付款期为自票据到期日起1010日内，可背书转让，适用同城或异地。日内，可背书转让，适用同城或异地。 商业承兑汇票：非银行付款人承兑商业承兑汇票：非银行付款人承兑 银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。 商业承兑汇票是购销双方的票据交易行为，是一种

7、商业信用，银商业承兑汇票是购销双方的票据交易行为，是一种商业信用，银行只作为清算的中介。而银行承兑汇票是银行的一种信用业务，体现行只作为清算的中介。而银行承兑汇票是银行的一种信用业务，体现购、销及银行三方关系，银行既是商业汇票的债务人，同时又是承兑购、销及银行三方关系，银行既是商业汇票的债务人，同时又是承兑申请人的债权人。银行承兑汇票由银行保证无条件付款，因而有较高申请人的债权人。银行承兑汇票由银行保证无条件付款，因而有较高的信誉。的信誉。 商业承兑汇票票样及流程图：见教材商业承兑汇票票样及流程图：见教材银行承兑汇票票样及流程图：见教材银行承兑汇票票样及流程图：见教材3.3.商业汇票的分类商业

8、汇票的分类 商业汇票的付款期限最长不得超过商业汇票的付款期限最长不得超过6 6个月。利息个月。利息金额相对来说不大，用未来现金流量的现值入账不金额相对来说不大，用未来现金流量的现值入账不但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐，但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐，所以根据重要性信息质量要求简化了核算。应收票所以根据重要性信息质量要求简化了核算。应收票据一般按其面值予以计量。符合条件的商业汇票持据一般按其面值予以计量。符合条件的商业汇票持票人，可以持未到期的应收票据到银行申请贴现。票人，可以持未到期的应收票据到银行申请贴现。4. 应收票据的初始计量应收票据的初始计量按月计算：如果按

9、月表示期限比较好计算，按月表按月计算：如果按月表示期限比较好计算，按月表示的期限按到期月的同一天，作为到期日。示的期限按到期月的同一天，作为到期日。5. 应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定按日计算：要按照实际经过的天数来计算。按日计算：要按照实际经过的天数来计算。 算头不算尾，算尾不算头算头不算尾，算尾不算头 注意：不管月大月小，月底开出的票据都是至到期月的月底作注意：不管月大月小，月底开出的票据都是至到期月的月底作为到期日。比方为到期日。比方1212月月3131日开出的票据，两个月期，到期日就是日开出的票据，两个月期，到期日就是2 2月月2828日，三个月期，就是日，三个月期，就是3

10、3月月3131日，所以到月底作为到期日。日，所以到月底作为到期日。计算公式：计算公式：利息面值利息面值利率利率期限期限利率就是票面的利率利率就是票面的利率例：某企业持有一张例：某企业持有一张20132013年年3 3月月1616日签发、期限为日签发、期限为3030天天的商业汇票。该商业汇票的到期日为（的商业汇票。该商业汇票的到期日为（ ）。）。 3.1.2 应收票据核算应收票据核算 企业应当设置企业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款

11、人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。票后，应当在备查簿内逐笔注销。 注意：如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不注意：如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账

12、款，并计提相应的坏账准备。款，并计提相应的坏账准备。主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）应收账款应收账款应收票据应收票据应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）银行存款银行存款因销售商品、产品、提供劳务等而因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票收到开出、承兑的商业汇票以应收票据抵偿应收账款以应收票据抵偿应收账款原材料等原材料等将持有的应收票据背书转让，将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资以取得所需物资票据到期收款票据到期收款取得、到期及转让应收票据取得、到期及转让应收票据 甲企业对外提供中期财务报告。甲企业

13、对外提供中期财务报告。4 4月月3030日收到带息日收到带息应收票据一张，期限应收票据一张，期限6 6个面值个面值100000100000元，票面利率元，票面利率6%6%，6 6月月3030日计息后，应收票据的账面价值是（日计息后，应收票据的账面价值是（ ）元。）元。 A A、100000 B100000 B、101000 C101000 C、106000 D106000 D、103000 103000 正确答案：正确答案：B B 解析解析:100000:100000(1+6%(1+6%2/12)=101000(2/12)=101000(元元) )。 例题例题例题例题 龙海上市公司为一般纳税人

14、，龙海上市公司为一般纳税人，20132013年年1111月月1 1日取得日取得应收票据，票据面值为应收票据，票据面值为1000010000万元，期限为万元，期限为6 6个月；个月；20142014年年3 3月月1 1日将该票据背书转让购进原材料，专用发日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为票注明价款为1200012000万元，进项税额为万元，进项税额为20402040万元，差万元，差额部分通过银行支付。要求：编制额部分通过银行支付。要求：编制20142014年年3 3月月1 1日背书日背书转让购进原材料的会计分录。（会计分录中以万元为转让购进原材料的会计分录。（会计分录中以万元为单位

15、）单位） 贴现应收票据贴现应收票据计算：计算：贴现期票据有效限贴现期票据有效限- -持有期限持有期限贴现息面值贴现息面值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现收入到期值贴现收入到期值- -贴现息贴现息账务处理：账务处理：借：银行存款借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用财务费用【按贴现息部分按贴现息部分】贷：应收票据贷：应收票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权按商业汇票的票面金额，不附追索权】短期借款短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权按商业汇票的票面金额，附追索权】 例题例题 甲公司有关资料如下：甲公司有关资料如下： （1 1

16、）20152015年年6 6月月5 5日，甲公司收到乙公司当日签发的带日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该票据的面值为息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该票据的面值为l00000l00000元，期限元，期限9090天。天。 （2 2）20152015年年7 7月月1515日，甲公司因急需资金，将该商业汇日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为票向银行贴现，年贴现率为9%9%，贴现收入存入银行。，贴现收入存入银行。 要求：要求： （1 1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、贴现利息和贴）计算甲公司该项应收票据的贴现期、贴现利息和贴现收入。现收入。 （

17、2 2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程。）（要求列出计算过程。）解析解析（1 1）计算：）计算：贴现期贴现期909040405050（天）（天）贴现利息贴现利息1000001000009%9%5050360 360 125125（元）（元）贴现收入贴现收入1000001000001251259987599875（元）（元）（2 2）会计分录：）会计分录：借：应收票据借：应收票据100000 100000 贷：应收账款贷：应收账款100000100000借：银行存款借：银行存款 9987599875 财务费用财务费用

18、125125 贷：应收票据贷：应收票据100000100000 3.2 3.2 应收账款应收账款3.2.1 3.2.1 应收账款概述应收账款概述 1.1. 应收账款的确认应收账款的确认 应收账款（应收账款（Accounts receivableAccounts receivable），是指企），是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。或接受劳务的单位收取的款项。 甲公司销售一批产品，付款条件为甲公司销售一批产品，付款条件为2/102/10、1/201/20、n /30n /30。价目表上标明的价格结算金额是价目表上标

19、明的价格结算金额是2 2万元，由于是批量销售，商万元，由于是批量销售，商业折扣是业折扣是10%10%，2 2万元的万元的10%10%就是就是2 2千元，也就是说标价是千元，也就是说标价是2 2万元，万元，最后卖出时是最后卖出时是1800018000元。开发票时肯定是按元。开发票时肯定是按1800018000元的价格来元的价格来确认收入的，增值税也要按确认收入的，增值税也要按1800018000元的收入来计算，所以都按元的收入来计算，所以都按商业折扣以后的金额来计算销项税。商业折扣以后的金额来计算销项税。 案例导入案例导入应收账款的确认应收账款的确认-定义定义应收账款的入账时间应收账款的入账时间

20、-确认收入时确认收入时应收账款的入账价值应收账款的入账价值-（总价（总价法）法）（1）货款；（）货款；（2）增值税销项税额；（）增值税销项税额；（3）代垫运杂费等。）代垫运杂费等。 因此，主营业务收入是因此，主营业务收入是1800018000元，税金是元，税金是30603060元，加起来元，加起来等于应收账款等于应收账款2106021060元。元。 商业折扣与现金折扣的比较商业折扣与现金折扣的比较项目项目商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣作用作用促进销售促进销售尽早回笼资金尽早回笼资金性质性质价格扣除价格扣除债务扣除债务扣除折扣确定时间折扣确定时间交易发生时就已确定交易发生时就已确定交易发生时尚

21、交易发生时尚账务处理账务处理不需要单独处理不需要单独处理单独处理单独处理2.2.应收账款应收账款的初始计量的初始计量例：例：甲企业为一般纳税企业，增值税税率为甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%17%。产品价目表标明：产品的不。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件含税销售价格每件30003000元，购买元，购买2020件以上，可全部获得件以上，可全部获得5%5%的商业折扣，购的商业折扣，购买买4040件以上，可全部获得件以上，可全部获得10%10%的商业折扣。某客户购买该产品的商业折扣。某客户购买该产品3535件，规定件，规定付款条件付款条件2/102/10，1/201/20，n/30

22、n/30，购货单位于，购货单位于9 9天内付款，垫付运费天内付款，垫付运费10001000元则元则甲企业收款时，其甲企业收款时，其“应收账款应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（科目中贷方登记的货款金额是（ ）元。）元。 A A、117707.5 B117707.5 B、107500 C107500 C、98755 D98755 D、106000 106000 正确答案正确答案:A :A 解析解析: :因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收款中货款金额时，应

23、为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收到款项前在到款项前在“应收账款应收账款”中登记的含税货款金额中登记的含税货款金额=3000=3000353595%95%1.17+1000=117707.5(1.17+1000=117707.5(元元) ) 3.2.2 3.2.2 应收账款核算应收账款核算 应收账款应收账款应收账款的确认与计价：应收账款的确认与计价：应收账款核算应收账款核算的账户设置的账户设置应收账款业务应收账款业务的账务处理的账务处理销售商品或提供劳务发生的应收账款时：销售商品或提供劳务发生的应收账款时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费

24、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：应收票据（改用商业汇票结算借：应收票据（改用商业汇票结算 ）借：银行存款（收回货款及代垫运费时）借：银行存款（收回货款及代垫运费时） 财务费用（买方在折扣期内付款）财务费用（买方在折扣期内付款） 贷：应收账款贷：应收账款实际发生额（实际发生额（折扣折扣）核算应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。核算应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”账户预收的账款也在些核算。账户预收的账款也在些核算。应收账款的账务处理图应收账款的账务处理图甲企业为一般纳税企业，增值税税率为甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%17%

25、。产品价目表标明：产品的不。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件含税销售价格每件30003000元，购买元，购买2020件以上，可全部获得件以上，可全部获得5%5%的商业折扣，购的商业折扣，购买买4040件以上，可全部获得件以上，可全部获得10%10%的商业折扣。某客户购买该产品的商业折扣。某客户购买该产品3535件，规定件，规定付款条件付款条件2/102/10，1/201/20，n/30n/30，购货单位于，购货单位于9 9天内付款，垫付运费天内付款，垫付运费10001000元则元则甲企业收款时，其甲企业收款时，其“应收账款应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（科目中贷方登记的货款金额是

26、（ ）元。）元。 A A、117707.5 B117707.5 B、107500 C107500 C、98755 D98755 D、106000 106000 正确答案正确答案:A :A 解析解析: :因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收款中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收到款项前在到款项前在“应收账款应收账款”中登记的含税货款金额中登记的含税货款金额=3000=3000353595%95%1.17+1000=117707.5(

27、1.17+1000=117707.5(元元) ) （1 1）应收债权出售和融资业务的会计处理原则应收债权出售和融资业务的会计处理原则 企业将应收债权（如应收账款）出售给银行等金融机构时，企业将应收债权（如应收账款）出售给银行等金融机构时，应按照应按照“实质重于形式实质重于形式”的原则进行处理：的原则进行处理： 如果与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移，应如果与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。按照出售应收债权处理，并确认相关损益。 如果与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移，应如果与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移，应作

28、为以应收债权为质押取得的借款，并进行相关会计处理。作为以应收债权为质押取得的借款，并进行相关会计处理。 出售应收账款出售应收账款（2 2）以应收债权为质押取得借款的会计处理以应收债权为质押取得借款的会计处理 企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，仍由持有应收债权的企业向客户收款，并由企业自行承担仍由持有应收债权的企业向客户收款，并由企业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付给银行等应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付给银行等金融机构借入款项的本息。金融机构借入款项的本息。 由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并

29、由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，按照没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，按照企业会计准则企业会计准则的规定合理计提用于质押的应收债权的的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计准则企业会计准则及相及相关会计准则的规定处理。关会计准则的规定处理。例题例题 2014 2014年年7 7月月1 1日，甲公司销售给乙公司货物一日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入批，取

30、得含税收入100100万元（其中价款万元（其中价款854700.85854700.85元，增值税元，增值税145299.15145299.15元），货款尚未收到；甲元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权公司在年末按应收债权5%5%计提坏账准备。计提坏账准备。20142014年年8 8月月1 1日，甲公司以应收债权作质押，取得借款日，甲公司以应收债权作质押，取得借款100100万元，期限半年，年利率万元，期限半年，年利率6%6%，利息到期支付。，利息到期支付。要求对上述销售业务、取得借款业务、年末计提要求对上述销售业务、取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。利息和坏账准备进行处理。解

31、析解析20152015年年7 7月月1 1日，销售商品日，销售商品借：应收账款借：应收账款 10000001000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 854700.85854700.85 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）145299.15145299.1520152015年年8 8月月1 1日，取得借款日，取得借款 借：银行存款借：银行存款 10000001000000 贷：短期借款贷：短期借款 10000001000000（注：企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金（注：企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况）额、质

32、押期限及回款情况） 年末计提利息年末计提利息 借：财务费用借：财务费用 2500025000 贷：应付利息（贷：应付利息（100100万万* *6%/126%/12* *5 5）2500025000 年末计提坏账准备年末计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 5000050000 贷：坏账准备（贷：坏账准备（100100万万* *5%5%） 5000050000（3 3）应收债权出售的核算应收债权出售的核算不附追索权的应收债权出售的会计处理不附追索权的应收债权出售的会计处理 所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担，则企业应按以下规定进行会

33、计处理：则企业应按以下规定进行会计处理： 企业应按与银行等金融机构达成的协议：企业应按与银行等金融机构达成的协议：借：银行存款（实际收到款项）借：银行存款（实际收到款项） 其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回和其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让包括现金折扣的金额）销售折让包括现金折扣的金额） 坏账准备（已提取的坏账准备金额）坏账准备（已提取的坏账准备金额） 财务费用（应支付的相关手续费）财务费用（应支付的相关手续费） 贷：应收账款（售出应收债权的账面余额）贷：应收账款（售出应收债权的账面余额） 借：营业外支出借：营业外支出应收债权融资损失应收债权融资损失 或贷：营业外收

34、入或贷：营业外收入应收债权融资收益应收债权融资收益 若企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让若企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让 = = 原已记入原已记入“其他应收款其他应收款”科目的金额，则：科目的金额，则：借：主营业务收入（实际发生的销售退回及销售折让）借：主营业务收入（实际发生的销售退回及销售折让） 财务费用（如为现金折扣）财务费用（如为现金折扣） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（可冲增值税销项税额）应交增值税（销项税额）（可冲增值税销项税额） 贷：其他应收款（原记入贷：其他应收款（原记入“其他应收款其他应收款”科目的预计销售退回和销科目的预计销售

35、退回和销售折让金额）售折让金额） 如果企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与如果企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已计入原已计入“其他应收款其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行会计科目的金额如有差额，除按上述规定进行会计处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款其他应付款”或或“银行存款银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款其他应收款”或或“银行存款

36、银行存款”科目核科目核算。算。例题例题 2016 2016年年1 1月月1 1日，甲公司销售给乙公司货物一日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入批，取得含税收入117117万元（其中价款万元（其中价款100100万元，万元，增值税增值税1717万元），货款尚未收到。万元），货款尚未收到。20162016年年2 2月月1 1日，日，甲公司将应收债权出售给银行。按照协议规定，甲公司将应收债权出售给银行。按照协议规定，预计的销售折让为预计的销售折让为11.711.7万元，出售价款为万元，出售价款为100100万万元，收款风险由银行承担。甲公司支付相关手续元，收款风险由银行承担。甲公司支付相关手

37、续费费0.30.3万元。万元。4 4月月1 1日，此笔销售发生的折让与预日，此笔销售发生的折让与预计金额相同。要求对上述销售业务、出售债权、计金额相同。要求对上述销售业务、出售债权、发生销售折让进行处理。发生销售折让进行处理。解析解析20162016年年1 1月月1 1日，销售商品日，销售商品 借：应收账款借：应收账款 11700001170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000001000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000170000 20162016年年2 2月月1 1日，出售债权日，出售债权 借：银行存款借：银行存款 10000

38、001000000 其他应收款其他应收款 117000117000 财务费用财务费用 30003000 营业外支出营业外支出 5000050000 贷：应收账款贷：应收账款 1170000 1170000 20162016年年4 4月月1 1日，发生销售折让日，发生销售折让 借：主营业务收入借：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 17000 贷：其他应收款贷：其他应收款 117000117000 2016 2016年年1 1月月1 1日，远达公司将日，远达公司将585 000585 000元应收账款以无追索权元应收账款

39、以无追索权方式出售给丰盛银行。银行按方式出售给丰盛银行。银行按3%3%收取手续费，并按面值的收取手续费，并按面值的5%5%预留预留余款，余额付予。余款，余额付予。20162016年年2 2月月1515日，丰盛银行实日，丰盛银行实561600561600元，发生元，发生退回退回23 40023 400元（其中可冲减销项税元（其中可冲减销项税3 4003 400元），将多预留款项付元），将多预留款项付给公司。给公司。要求：编制公司经济业务的会计分录。要求：编制公司经济业务的会计分录。 例题例题20162016年年1 1月月1 1日，应收账款融资时，日，应收账款融资时，借：银行存款借：银行存款 53

40、8 200 538 200 其他应收款其他应收款 29 25029 250585 000585 0005% 5% 营业外支出营业外支出 17 55017 550585 000585 0003% 3% 贷：应收账款贷：应收账款 585 000 585 000 20162016年年2 2月月1515日，远达公司发生销售折让和退回日，远达公司发生销售折让和退回23 40023 400元，收回元，收回银行多预留的款项银行多预留的款项5 8505 850元（元（29 25029 25023 40023 400）。）。借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税

41、（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 3 400 银行存款银行存款 5 850 5 850 贷：其他应收款贷：其他应收款 29 250（2 2）附追索权的应收债权出售的会计处理）附追索权的应收债权出售的会计处理 企业在出售应收债权的过程中如附有追索企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账等金融机构回

42、购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按照上述以应收债权为质押取得借款进行会计应按照上述以应收债权为质押取得借款进行会计处理。处理。 2016 2016年年3 3月月1515日甲公司出售一批商品给乙公司，开出增日甲公司出售一批商品给乙公司，开出增值税专用发票上注明的销售价款是值税专用发票上注明的销售价款是3030万元，增值税销项税万元，增值税销项税额额5100051000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司应于元，款项尚未收到，双方约定，乙公司应于20132013年年1010月月3131日付款。日付款。201620

43、16年年6 6月月4 4日，经与中国银行协商后约定：日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为将发生的销售退回金额为2340023400元，其中，增值税销项税额元，其中，增值税销项税额为为34003400元，成本为元，成本为1300013000元，实际发生的销售退回由甲公司元，实际发生的

44、销售退回由甲公司承担。承担。20162016年年8 8月月3 3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为款为2340023400元。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出元。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：售有关的账务处理如下：例题例题 假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：（1 1）20162016年年6 6月月4 4日出售应收债权日出售应收债权借：银行存款借：银行存款 263250263250营业外支出营业外支出 6435064350其他应收款其他应

45、收款 2340023400贷：应收账款贷：应收账款 351000351000（2 2）20162016年年8 8月月3 3日收到退回的商品日收到退回的商品借：主营业务收入借：主营业务收入 2000020000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34003400贷：其他应收款贷：其他应收款 2340023400借：库存商品借：库存商品 1300013000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1300013000 账户账户设置设置-预付帐款预付帐款, ,核算企业按照购货合同规定预付核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。给供应单位的款项。 3.3 3.3 预付账款及

46、其他应收账款预付账款及其他应收账款3.3.1 3.3.1 预付账款预付账款注意：注意：预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。 说明：说明： 对预付账款不多的企业，可记入对预付账款不多的企业，可记入“应付账款应付账款”账户，但编账户，但编表时必须将表时必须将“预付账款预付账款”单独列示。通过单独列示。通过“应付帐款应付帐款”账户账户登登记预付货款业务，会使应付帐款的某些明细账户出现借方余额，记预付货款业务，会使应付帐款的某些明细账户出现借方余额，在期末编制资产

47、负债表时，应进行重新分类，将这些借方余额在期末编制资产负债表时，应进行重新分类，将这些借方余额在资产负债表的资产方列示。在资产负债表的资产方列示。 如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入收到货物时，应转入 “其它应收款其它应收款预付账款转入预付账款转入”账户账户, ,计计提坏账准备。提坏账准备。 3.3 3.3 预付账款及其他应收账款预付账款及其他应收账款3.3.1 3.3.1 预付账款预付账款（1 1）预付时）预付时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）收到货物时）收到货物时 借：材料采购

48、等借：材料采购等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款 （实际结算金额）（实际结算金额）（3 3）多退少补）多退少补银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）补付货款补付货款预付货款预付货款收到货物收到货物 某企业根据购销合同规定，某企业根据购销合同规定，1010月月1010日预付甲日预付甲企业购货款企业购货款50005000元。元。1010月月2525日，收到供应单位提日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为供的商品和开来的发票，发票上注明价款为50005000

49、元，增值税元，增值税850850元。元。1111月月2323日，企业将余款支付日，企业将余款支付给甲企业。给甲企业。 要求：根据上述资料进行相应账务处理。要求：根据上述资料进行相应账务处理。 例题例题1010月月1010日，预付购货款时：日，预付购货款时： 借：预付账款借：预付账款 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 0001010月月2525日，收到所购商品时：日，收到所购商品时： 借：库存商品借：库存商品 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850850 贷：预付账款贷：预付账款 5 8505 8501111月月232

50、3日，补付购货款时：日，补付购货款时： 借：预付账款借：预付账款 850850 贷：银行存款贷：银行存款 850850解析解析会计处理如下：会计处理如下： 其他应收款其他应收款除应收账款、应收票据、预付账款以外除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他应收项目。包括：应收的暂借差旅费、备用金，以及的其他应收项目。包括：应收的暂借差旅费、备用金，以及应收的各种租金、赔款、各种罚款等。注意：与商品和劳务应收的各种租金、赔款、各种罚款等。注意：与商品和劳务款无关。款无关。 账户账户设置设置-其他应收款其他应收款, ,核算企业除应收票据、应收账核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、

51、暂付款项，包括不设款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置置“备用金备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款。应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账罚款。应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。款性质而按规定转入的预付账款等。 3.3.2 3.3.2 其他应收款其他应收款 提问：提问：下列各项中，应通过下列各项中，应通过“其他应收款其他应收款”账户核算有（账户核算有（ ）。）。A.A.应收出租包装物的租金应收出租包装物的租金B.B.应收保险公司的各种赔款应收保险公司的各种赔款C.C.

52、购买材料时支付给供应单位代垫运杂费购买材料时支付给供应单位代垫运杂费D.D.销售商品时为购货单位支付代垫运杂费销售商品时为购货单位支付代垫运杂费E.E.应向职工个人收取的各种垫付款应向职工个人收取的各种垫付款 【正确答案正确答案】 ABE ABE 【答案解析答案解析】 为购货单位代垫运杂费，计入为购货单位代垫运杂费，计入 应收账款应收账款 科目；购买材料时支付给供应单位代垫运杂费，计入存货科目；购买材料时支付给供应单位代垫运杂费，计入存货成本中。成本中。 定额备用金制度及核算示范定额备用金制度及核算示范银行存款银行存款有关成本费用账户有关成本费用账户备用金（其他应收款）备用金（其他应收款）库存

53、现金库存现金图示说明：图示说明：领款建立备用领款建立备用金；金；按期报销，以按期报销，以现金或银行存款现金或银行存款补足其备用金定补足其备用金定额；额；核销备用金，核销备用金，备用金全部交回。备用金全部交回。注意：除了增加或减少拨付的备用金外，使用或报销备用金时不再通过注意：除了增加或减少拨付的备用金外，使用或报销备用金时不再通过“备用金备用金”核算。核算。 小结小结交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节

54、产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系 3.4 3.4 应收款项减值应收款项减值 3.4.1 3.4.1 应收款项减值损失确认应收款项减值损失确认 3.4.2 3.4.2 应收款项减值损失计量应收款项减值损失计量 3.4.3 3.4.3 应收款项减值损失账户设置应收款项减值损失账户设置 3.4.4 3.4.4 应收款项减值的账务处理应收款项减值的账务处理应收应收款项款项减值减值 3.4 3.4 应收款项减值应收款项减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账企业应当在资产负债表日对应收

55、款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至记至预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值，减记的金额确认，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。为减值损失，计提坏账准备。3.4.1 3.4.1 应收款项减值损失确认应收款项减值损失确认1应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法估计的坏账估计的坏账= =期末应期末应收账款的余额收账款的余额估估计坏账率计坏账率3账龄分析法账龄分析法估计的坏账估计的坏账= =不同帐不同帐龄的应收账款龄的应收账款其其适用的坏账率适用的坏账率

56、个别认定法个别认定法2采用个别认定法结合账采用个别认定法结合账龄分析法龄分析法 计提坏账计提坏账准备。准备。坏账的估计方法3.4.2 3.4.2 应收款项减值损失计量应收款项减值损失计量 坏账准备坏账准备实际发生的坏账实际发生的坏账损失数额损失数额计提的坏账准备计提的坏账准备数额数额收回已转销的收回已转销的坏账损失坏账损失注意注意：平时：平时“坏账准备坏账准备”账户可能出现账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但借方余额也可能出现贷方余额，但“坏坏账准备账准备”账户年末余额一定为贷方余额，账户年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计的坏账损失。并且等于本年估计的坏账损失。已计提但尚未转销的坏

57、已计提但尚未转销的坏账准备数额账准备数额“坏账准备坏账准备”属于资产类账户，是属于资产类账户，是“应收账款应收账款” 、 “应收票应收票据据” 、“预付账款预付账款” 、“其他应收款其他应收款”、“长期应收款长期应收款”等账等账户的备抵账户，核算企业提取的坏账准备。户的备抵账户，核算企业提取的坏账准备。冲销的坏账准备冲销的坏账准备数额数额3.4.3 3.4.3 应收款项减值核算的账户设置应收款项减值核算的账户设置资产减值损失资产减值损失n属于损益类科目，核算企业根据资产减值等准则计属于损益类科目，核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失，企业应按照资提各项资产减值准备所形成的

58、损失，企业应按照资产减值损失的项目进行明细核算。其借方登记企业产减值损失的项目进行明细核算。其借方登记企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值应减记的根据资产减值等准则确定资产发生的减值应减记的金额；贷方登记企业计提坏账准备、存货跌价准备、金额；贷方登记企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得恢复，在原已计提的减值准备金额内，登记的恢得恢复，在原已计提的减值准备金额内，登记的恢复增加的金额；期末，将复增加的金额；期末，将“资产减值损失资产减值损失”科目余科目余额转入额转入“本年利润本年利润”科目后无余额。科目后无

59、余额。下列内容中，应在下列内容中，应在“坏账准备坏账准备”账户贷方反映的有（）。账户贷方反映的有（）。A.A.提取的坏账准备提取的坏账准备B.B.收回已确认为坏账并转销的应收账款收回已确认为坏账并转销的应收账款C.C.发生的坏账损失发生的坏账损失D.D.冲回多提的坏账准备冲回多提的坏账准备 某企业从某企业从20062006年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。20132013年末应收账款余额为年末应收账款余额为12000001200000元，元，该企业坏账准备的提取比例为该企业坏账准备的提取比例为5 5。则。则20132013年末应计提的坏账准备为：坏账年末应计提的坏账准备为：坏账准备提取额

60、准备提取额=1200000=12000005 5=6000=6000元。账务处理如下：元。账务处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备60006000贷：坏账准备贷：坏账准备6000600020142014年年1111月，企业发现有月，企业发现有16001600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。账务处理如下：账损失。账务处理如下：借：坏账准备借：坏账准备16001600贷：应收账款贷：应收账款1600160020142014年年1212月月3131日，该企业应收账款余额为日，该企业应收账款余额为14400001