成本报表及分析课件

1、第十一讲成本报表及分析本讲主要内容本讲主要内容一、成本报表的概述一、成本报表的概述二、商品产品成本表的构成及编制二、商品产品成本表的构成及编制三三、主要产品单位成本表的构成及编制、主要产品单位成本表的构成及编制四四 、制造费用明细表、制造费用明细表五、成本分析的基本方法五、成本分析的基本方法六、全部商品产品成本计划完成情况分析六、全部商品产品成本计划完成情况分析七、可比产品成本降务完成情况的分析七、可比产品成本降务完成情况的分析八、主要产品单位成本分析八、主要产品单位成本分析一、成本报表的概述 （一）（一）成本报表成本报表含义含义u成本报表是根据成本管理的各种需要，依据日常成成本报表是根据成本

2、管理的各种需要，依据日常成本核算资料及其他有关资料编制的，反映企业一定本核算资料及其他有关资料编制的，反映企业一定时期内产品成本水平和构成情况，以及费用支出情时期内产品成本水平和构成情况，以及费用支出情况，并据以分析企业成本计划执行情况和结果的报况，并据以分析企业成本计划执行情况和结果的报告文件。告文件。u成本报表是成本核算的最终成果，也是对日常成本成本报表是成本核算的最终成果，也是对日常成本核算的总结，及时、正确地编制成本报表是企业成核算的总结，及时、正确地编制成本报表是企业成本管理的一项重要工作。本管理的一项重要工作。u成本报表是一种成本报表是一种内部报表内部报表。 一、成本报表的概述（二

3、）成本报表作用（二）成本报表作用 1 1、综合反映报告期内产品成本水平及经营管、综合反映报告期内产品成本水平及经营管理费用支出情况；理费用支出情况； 2 2、考核和评价各成本中心成本管理的业绩；、考核和评价各成本中心成本管理的业绩； 3 3、确定产品价格、进行成本和利润预测、制、确定产品价格、进行成本和利润预测、制定有关的生产经营决策以及编制成本和利润等定有关的生产经营决策以及编制成本和利润等计划提供重要的数据资料；计划提供重要的数据资料； 4 4、为例外管理提供线索。、为例外管理提供线索。一、成本报表的概述（三）成本报表种类（三）成本报表种类n商品产品成本表商品产品成本表n主要产品单位成本表

4、主要产品单位成本表n制造费用明细表制造费用明细表n营业费用明细表营业费用明细表n管理费用明细表管理费用明细表n财务费用明细表财务费用明细表二、商品产品成本表的构成及编制二、商品产品成本表的构成及编制 （一）商品产品成本表的构成（一）商品产品成本表的构成 商品产品成本表是反映企业在报告时期内生产商品产品成本表是反映企业在报告时期内生产的全部商品产品的总成本的报表。企业可以编制按的全部商品产品的总成本的报表。企业可以编制按可比产品和不可比产品分类反映的全部商品产品成可比产品和不可比产品分类反映的全部商品产品成本表；也可以根据管理的需要编制按成本项目反映本表；也可以根据管理的需要编制按成本项目反映的

5、全部商品产品成本表；还可以编制按成本性态反的全部商品产品成本表；还可以编制按成本性态反映的报表以及按主要产品和非主要产品反映的全部映的报表以及按主要产品和非主要产品反映的全部商品产品成本表。该报表反映产品的实际产量、单商品产品成本表。该报表反映产品的实际产量、单位成本、本月总成本、本年累计总成本等。位成本、本月总成本、本年累计总成本等。产产品品名名称称计计量量单单位位实际产实际产量量单位成本单位成本本月总成本本月总成本本年累计总成本本年累计总成本本本月月本本年年累累计计上上年年实实际际平平均均本本年年计计划划本本月月实实际际本本年年累累计计实实际际平平均均按按上年上年实际实际平均平均单位单位成

6、本成本计算计算按按本年本年计划计划单位单位成本成本计算计算本本月月实实际际按按上年上年实际实际平均平均单位单位成本成本计算计算按按本年本年计划计划单位单位成本成本计算计算本本年年实实际际1 12 23 34 45 56 67 78 89 910101112可比产品合可比产品合计计甲产品甲产品乙产品乙产品不可比产品不可比产品合计合计丙产品丙产品件件件件台台200100152 0001 2001409065-80625078634479664324 50018 0006 500 - 22 20016 0006 20075075021 90015 6006 300660660258 000180 0

7、0078 000-234 400160 00074 4007 0007 000237 200158 00079 2006 0206 020全部商品产全部商品产品品成成 本本 合合 计计22 95022 560241 400243 220商品产品成本表（按产品类别反映）商品产品成本表（按产品类别反映）编制单位：编制单位： 200年年12月单位：元月单位：元二、商品产品成本表的构成及编制二、商品产品成本表的构成及编制（二）商品产品成本表的编制（二）商品产品成本表的编制 1 1、实际产量：本月实际产量，本年累计、实际产量：本月实际产量，本年累计实际产量。实际产量。 2 2、单位成本：上年实际平均单位

8、成本，、单位成本：上年实际平均单位成本，本年计划单位成本，本月实际单位成本，本年计划单位成本，本月实际单位成本，本年累计实际平均单位成本。本年累计实际平均单位成本。3、本月总成本、本月总成本（1）按上年实际单位成本计算的总成本）按上年实际单位成本计算的总成本 上年实际单位成本上年实际单位成本本月实际产量本月实际产量（2）按本年计划单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本 本年计划单位成本本年计划单位成本本月实际产量本月实际产量（3）本月实际总成本本月实际总成本 本月实际单位成本本月实际单位成本本月实际产量本月实际产量4、本年累计总成本按上年实际单位成按上年实际单位成本计算的总成本本计

9、算的总成本按本年计划单位成按本年计划单位成本计算的总成本本计算的总成本本年累计实本年累计实际总成本际总成本上年实际上年实际单位成本单位成本本年累计本年累计实际产量实际产量本年计划本年计划单位成本单位成本本年累计本年累计实际产量实际产量本月实际本月实际单位成本单位成本本年累计本年累计实际产量实际产量（1）（2）（3）三、主要产品单位成本表的编制 （一）主要产品单位成本表的构成（一）主要产品单位成本表的构成主要产品单位成本表是反映企业在报告期主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本的构成及其变内生产的各种主要产品单位成本的构成及其变动情况的会计报表。主要产品是指企业经常生动

10、情况的会计报表。主要产品是指企业经常生产、在全部产品中所占比重较大，能概括反映产、在全部产品中所占比重较大，能概括反映企业生产经营的那些产品。该表是对商品产品企业生产经营的那些产品。该表是对商品产品成本表（按产品种类反映）中主要产品成本作成本表（按产品种类反映）中主要产品成本作补充说明的补充报表。补充说明的补充报表。成本项目成本项目历史先进历史先进水平水平上年实际上年实际平均平均本年本年计划计划本月本月实际实际本年计划本年计划直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用生产成本生产成本主要技术经济指标主要技术经济指标（1）主要材料）主要材料（2）辅助材料）辅助材料（3）燃料和动力）燃料和动

11、力（4）工时）工时672837132用量用量10公斤公斤52673037134用量用量9公斤公斤55683037135用量用量9公斤公斤54693037136用量用量9.2公斤公斤5368.503037135.50用量用量9.1公斤公斤54主要产品单位成本表主要产品单位成本表编制单位：编制单位： 200年年12月份月份产品名称：乙产品产品名称：乙产品 产品规格：产品规格： 计量单位：件计量单位：件本月计划产量：本月计划产量：200 本月实际产量：本月实际产量：200件件本年计划产量：本年计划产量：2 500 本年累计实际产量：本年累计实际产量：2 450三、主要产品单位成本表的编制（二）主要产

12、品单位成本表的编制（二）主要产品单位成本表的编制1 1、成本项目、成本项目2 2、主要技术经济指标、主要技术经济指标3 3、历史先进水平、历史先进水平4 4、上年实际平均、上年实际平均5 5、本月计划、本月计划6 6、本月实际、本月实际7 7、本年累计实际平均、本年累计实际平均项项 目目本年计划本年计划上年实际上年实际本年实际本年实际1工资工资2职工福利职工福利费费3折旧费折旧费4修理费修理费5办公费办公费6差旅费差旅费7保险费保险费2,00034050010020050401,8002524808021060351,9002664901201804020制造费用合计制造费用合计3，2302，

13、9173，116 制造费用明细表编制单位： 2000年12月 单位：元四 、 制造费用明细表1、 本年计划本年计划2、 上年同期实际数上年同期实际数3、 本月实际数本月实际数4、本年累计实际数、本年累计实际数五、成本分析的基本方法 成本分析是以成本核算资料为基础，结合成本分析是以成本核算资料为基础，结合有关计划、定额和其他相关资料，揭示成本变有关计划、定额和其他相关资料，揭示成本变化情况及原因的过程。成本分析是进行成本考化情况及原因的过程。成本分析是进行成本考核的依据，也为以后的成本管理指明了方向。核的依据，也为以后的成本管理指明了方向。 1对比分析法对比分析法 即通过不同时期成本指标和数据的

14、对比，即通过不同时期成本指标和数据的对比，来揭示差异的一种分析方法。它可以是本期与来揭示差异的一种分析方法。它可以是本期与上期指标之间的比较、实际与计划指标的比较、上期指标之间的比较、实际与计划指标的比较、本企业与同行业企业的比较等。在使用对比分本企业与同行业企业的比较等。在使用对比分析方法时应注意指标的可比性。析方法时应注意指标的可比性。2比率分析方法 即通过计算成本指标的比率，进行数量对比即通过计算成本指标的比率，进行数量对比分析的一种方法。分析的一种方法。具体形式有：具体形式有：（1）相关指标对比，）相关指标对比，是将两个性质不同但又相关的是将两个性质不同但又相关的指标指标(如利润和成本

15、如利润和成本)对比求出比率然后进行比较对比求出比率然后进行比较分析。分析。（2）构成指标对比，）构成指标对比，是将某项经济指标的各组成部是将某项经济指标的各组成部分占总体的比重进行对比分析。分占总体的比重进行对比分析。、趋势分析法 是通过连续若干期相同指标的对比，来揭是通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。势的一种分析方法。 可以按绝对数进行对比，也可以按相对数可以按绝对数进行对比，也可以按相对数（即比率）进行对比；可以以某个时期为基期，（即比率）进行对比；可以以某个时期为基期，其他各项均与该时期的基

16、数进行对比；也可以其他各项均与该时期的基数进行对比；也可以在各个时期之间进行环比，即分别以上一时期在各个时期之间进行环比，即分别以上一时期为基期，下一时期与上一时期的基数进行对比。为基期，下一时期与上一时期的基数进行对比。、连环替代分析法、连环替代分析法 是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，并分别是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方法。计算、分析每个因素影响程度的一种方法。 例如，某企业生产甲产品,本月份有关资料如下表: 产量及其他有关资料 项 目计划数实际数差异数 产品产量（件） 250 200-50单位产品材料消耗量（千克） 48 5

17、02 材料单价（元） 9 101 材料费用108000100000-8000以计划数为基数以计划数为基数 250489=108000第一次替换第一次替换 200489=86400产量变动的影响产量变动的影响 -21600 第二次替换第二次替换 200509=90000单耗变动的影响单耗变动的影响 3600 第三次替换第三次替换 2005010=100000单价变动的影响单价变动的影响 10000 合计合计 -8000由于由于产量变动产量变动对材料费用的影响对材料费用的影响 = =（200-250200-250）48489 = -21600(9 = -21600(元元) )由于由于材料单耗变动材

18、料单耗变动对材料费用的影响对材料费用的影响 =200=200(50-48) (50-48) 9=3600(9=3600(元元) )由于由于材料单价变动材料单价变动对材料费用的影响对材料费用的影响 =200=2005050(10-9)=10000(10-9)=10000(元元) )连环替代法作为因素分析法的主要形式，在实践中应用比较连环替代法作为因素分析法的主要形式，在实践中应用比较广泛。但是，在应用此法时必须注意以下几个问题。广泛。但是，在应用此法时必须注意以下几个问题。因素分解的相关性。因素分解的相关性是指分析指标与其因素分解的相关性。因素分解的相关性是指分析指标与其影响因素之间必须真正相关

19、，即有实际经济意义。各影响因素影响因素之间必须真正相关，即有实际经济意义。各影响因素的变动确实能说明指标差异产生的原因。的变动确实能说明指标差异产生的原因。因素单独变动的假定性。因素单独变动的假定性是指分析因素单独变动的假定性。因素单独变动的假定性是指分析某一因素对分析指标差异的影响时，必须假定其他因素不变。某一因素对分析指标差异的影响时，必须假定其他因素不变。但是实际上，经济指标的差异是有些因素共同作用的结果。这但是实际上，经济指标的差异是有些因素共同作用的结果。这种假定是为了能分清各单一因素对分析对象的影响程度。种假定是为了能分清各单一因素对分析对象的影响程度。因素替代的顺序性。因素分解不

20、仅要因素确定准确，而且因素替代的顺序性。因素分解不仅要因素确定准确，而且因素排列顺序也不能交换，因为不同的替代顺序其计算的结果因素排列顺序也不能交换，因为不同的替代顺序其计算的结果是不同的。通常确定不同因素替代顺序的原则是：先替换数量是不同的。通常确定不同因素替代顺序的原则是：先替换数量因素，后替换质量因素；先替换实物量因素，后替换价值量因因素，后替换质量因素；先替换实物量因素，后替换价值量因素。素。计算程序的连环性。在计算每一因素变动对指标的影响数计算程序的连环性。在计算每一因素变动对指标的影响数值时，除第一次替换是在基期（或计划期）基础上进行外，每值时，除第一次替换是在基期（或计划期）基础

21、上进行外，每个因素的替换都是在前一因素替换的基础上进行，采用连环比个因素的替换都是在前一因素替换的基础上进行，采用连环比较的方法确定各因素变化的影响结果。较的方法确定各因素变化的影响结果。六、全部商品产品成本计划完成情况分析 全部商品产品计划完成情况分析是一种总括全部商品产品计划完成情况分析是一种总括性分析，一般采用比较分析法。将实际成本与性分析，一般采用比较分析法。将实际成本与上年成本的计划成本对比，确定商品产品成本上年成本的计划成本对比，确定商品产品成本计划完成情况，并据以确定进一步分析的重点。计划完成情况，并据以确定进一步分析的重点。在进行分析时, 应计算如下几个指标: 1、全部商品产品

22、成本降低额和降低率、全部商品产品成本降低额和降低率 2、可比产品成本降低额和降低率、可比产品成本降低额和降低率 3、不可比产品成本降低额和降低率、不可比产品成本降低额和降低率 4、每种产品成本的降低额和降低率、每种产品成本的降低额和降低率例：某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料产量及单位成本资料 产产 品品 类类 别别实际实际产量产量计划单计划单位成本位成本实际单实际单位成本位成本 可可 比比 产产 品品甲产品甲产品10020001900乙产品乙产品12025002450 不可比不可比 产产 品品丙产品丙产本降低额和降低率的计算公

23、式如下：成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额成本降低额= =按实际产量计按实际产量计算的实际成本算的实际成本- -按实际产量计按实际产量计算的计划成本算的计划成本成本降低率成本降低率= = 成本降低额成本降低额 按实际产量计算的计划成本按实际产量计算的计划成本全部商品产品成本计划完成情况分析表全部商品产品成本计划完成情况分析表 产品名称产品名称 总成本总成本差异差异按计划按计划按实际按实际降低额降低额降低率降低率 可比可比 产品产品甲甲200000200000190000190000-10000-10000-5%-5%乙乙300000300000294000294000-6000-60

24、00-2%-2%合计合计500000500000484000484000-16000-16000-3.2%-3.2% 不可比产品丙不可比产品丙480000480000489000489000+9000+9000+1.875%+1.875% 合合 计计980000980000973000973000-7000-7000-0.714%-0.714%七、可比产品成本降低完成情况的分析七、可比产品成本降低完成情况的分析 对可比产品成本降低任务完成情况的分析，对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际

25、总成本，确定年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。企业可比产品成本降低任务完成的情况。=计划计划产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本（-本年计划本年计划单位成本单位成本）计划成本计划成本降低率降低率= 计划成本降低额计划成本降低额计划产量计划产量上年实际单位成本上年实际单位成本计划成本计划成本降低额降低额实际成本实际成本 降低额降低额=实际实际产量产量（上年实际上年实际单位成本单位成本-本年实际

26、本年实际单位成本单位成本） 实际实际降低率降低率=实际成本降低额实际成本降低额 实际产量实际产量 上年实际单位成本上年实际单位成本计算公式如下：计算公式如下：降低额降低额 =可比产品成本可比产品成本实际降低额实际降低额-可比产品成本可比产品成本 计划降低额计划降低额降低率降低率 =可比产品成本可比产品成本实际降低率实际降低率-可比产品成本可比产品成本计划降低率计划降低率实例分析：假设某企业实例分析：假设某企业200年年12份有关可比产份有关可比产品成本资料如下品成本资料如下：计划成本资料计划成本资料可比产品计划产量 单位成本 总成本 降低任务上年计划上年计划降低额降低率 A B120216 1

27、0 7 9 61200151210801296 120 21610%14.3%合计27122376 33612.4%实际成本资料实际成本资料可比产品实际产量 单位成本 总成本降低任务上年 本年 上年 本年 降低额 降低率 A168 10 81680134433620% B240 7 51680120048028.6%合计3360254481624.3%单位单位:千元千元可比产品成本降低任务情况分析降低额降低额=可比产品成本可比产品成本 实际降低额实际降低额-可比产品成本可比产品成本 计划降低额计划降低额降低率降低率=可比产品成本可比产品成本 实际降低率实际降低率-可比产品成本可比产品成本计划降

28、低率计划降低率= 816-336 = 480千元千元=24.3%-12.4%=11.9%通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务。任务。= 24.3% - 12.4% = 11.9% （二）各因素变动对可比产品成本（二）各因素变动对可比产品成本 降低任降低任务完成情况的影响务完成情况的影响影响可比影响可比产品成本产品成本降低任务降低任务完成情况完成情况的因素的因素产品产量产品产量单位成本单位成本产品品种结构产品品种结构1、产品产量影响原因影响原因：成本计划降低任务根据各种产品：成本计划降低任务根据各种产品计划产量制定，而实际成本降低额和降低率计划

29、产量制定，而实际成本降低额和降低率根据实际产量计算根据实际产量计算影响计算影响计算：假定产品品种和单位成本不发生：假定产品品种和单位成本不发生变化，计算单纯因为产量增减所引起的变化变化，计算单纯因为产量增减所引起的变化影响结果影响结果：降低额发生变化，而降低率不受：降低额发生变化，而降低率不受影响影响 资料：资料：光明实业光明实业2003年度甲、乙两种可比产品年度甲、乙两种可比产品成本降低任务和实际完成情况如表成本降低任务和实际完成情况如表1、表、表2所示，所示，假定假定2003年甲、乙两种产品实际产量都比计划增年甲、乙两种产品实际产量都比计划增长长20%，品种构成和单位成本都与计划保持一致，

30、品种构成和单位成本都与计划保持一致 要求：分析甲、乙产品降低任务的完成情况要求：分析甲、乙产品降低任务的完成情况产量变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响产量变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响可比产品计划产量单位成本总成本计划降低任务上年成本计划成本上年成本计划成本降低额降低率甲1 65010090 165 000148 500 16 50010乙550200190 110 000104 5005 5005合 计 275 000253 000 22 0008表表1可比产品成本降低任务表可比产品成本降低任务表可比产品实际产量实际单位成本总成本实际降低情况上年成本计划成本实际成本降低额降低

31、率%甲1 98090198 000178 200178 200 19 80010乙660190132 000125 400125 4006 6005合计330 000303 600303 600 26 4008表表2可比产品实际降低任务完成情况表可比产品实际降低任务完成情况表降低额降低额26 40022 0004 400元元22 00020%4 400元元降低率降低率8%8%0结论：产量变动只会影响降低额，不会影响降结论：产量变动只会影响降低额，不会影响降低率低率2、单位成本影响原因影响原因：可比产品成本计划降低额，是以：可比产品成本计划降低额，是以本年本年计划单位成本计划单位成本和上年实际单

32、位成本比较来确定的；和上年实际单位成本比较来确定的；可比产品实际降低额是以可比产品实际降低额是以本年实际单位成本本年实际单位成本与上与上年实际单位成本相比较来确定的，因而产品单位年实际单位成本相比较来确定的，因而产品单位成本的变化，必然引起成本降低任务的完成，而成本的变化，必然引起成本降低任务的完成，而且实际单位成本越低，降低额和降低率完成情况且实际单位成本越低，降低额和降低率完成情况越好越好影响结果影响结果：既影响降低额，也影响降低率：既影响降低额，也影响降低率 3、产品品种结构、产品品种结构产品品种结构，是指各种产品产量在全部产品产量总和中所占的比重产品品种结构，是指各种产品产量在全部产品

33、产量总和中所占的比重产品品种结构的计算产品品种结构的计算影响原因影响原因：实际上，全部可比产品成本降低率是以各种可比产品的个别实际上，全部可比产品成本降低率是以各种可比产品的个别成本降低率为基础，以各种可比产品的产量比重为权数计算的。一般说成本降低率为基础，以各种可比产品的产量比重为权数计算的。一般说来，各种产品的成本降低率是不同的，企业如果增大降低率较高的产品来，各种产品的成本降低率是不同的，企业如果增大降低率较高的产品产量比重，或减少降低率较低的产品产量比重，企业可比产品平均降低产量比重，或减少降低率较低的产品产量比重，企业可比产品平均降低率就会比原来提高，降低额也随之提高；反之，则会使降

34、低率和降低额率就会比原来提高，降低额也随之提高；反之，则会使降低率和降低额下降。下降。影响结果影响结果：既影响降低额，也影响降低率：既影响降低额，也影响降低率%100该产品上年单位成本）（各产品产量该产品上年单位成本某产品产量某产品品种结构（三）可比产品成本降低任务完成情况的（三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法分析方法1、连环替代法（因素分析法）、连环替代法（因素分析法）n分析对象：可比产品成本降低额分析对象：可比产品成本降低额n因素分解：因素分解：n可比产品成本降低额产品产量可比产品成本降低额产品产量品种构成品种构成单位单位成本降低额成本降低额n连环替代：先替代产量，再替代品种构成，

35、最后替连环替代：先替代产量，再替代品种构成，最后替代单位成本代单位成本n确定各因素变动的影响：分别计算降低额和降低率确定各因素变动的影响：分别计算降低额和降低率n验算结果验算结果上年实际单位成本本年计划单位成本上年实际单位成本上年实际单位成本计划产量上年实际单位成本某产品计划产量上年实际单位成本计划产量计划成本降低率上年实际单位成本计划产量上年实际单位成本计划产量本年计划单位成本上年实际单位成本计划产量上年实际单位成本计划产量本年计划单位成本上年实际单位成本计划产量计划成本降低额)()()()()()()( 基数指标基数指标:产量因素品种结构因素产品个别成本降低率实例分析实例分析:假定某企业某

36、年生产甲、乙两种假定某企业某年生产甲、乙两种可比产品可比产品,其有关成本资料如下其有关成本资料如下:产品产品名称名称 产量产量(件件) 单位成本单位成本(千克千克)本年本年计划计划本年本年实际实际上年实际上年实际平均平均本年本年计划计划本年实际平均本年实际平均甲甲32 30700690 685乙乙30 35900850 835要求要求:(1)计算确定可比产品成本降低任务完成情况。计算确定可比产品成本降低任务完成情况。(2)采用因素分析法计算分析各因素变动对成本降低任务完采用因素分析法计算分析各因素变动对成本降低任务完成情况。成情况。可比产品计划产量单位成本总成本计划降低任务上年成本计划成本上年

37、成本计划成本降低额降低率甲3270069022 40022 0803201.429乙3090085027 00025 5001 5005.556合 计4940047 5801 8203.684表表1可比产品成本计划降低任务可比产品成本计划降低任务表表2可比产品实际降低任务完成情况表可比产品实际降低任务完成情况表可比产品实际产量单位成本总成本实际完成情况上年成本实际成本上年成本实际成本降低额降低率甲3070068521 00020 5504502.143乙3590083531 50029 2252 2757.222合 计52 50049 7752 7255.19计划成本降低额计划成本降低额=49

38、400-47580=1820计划降低率计划降低率=(1820/49400) 100%=3.684%实际成本降低额实际成本降低额=52500-49775=2725实际降低率实际降低率=(2725/52500) 100%=5.19%则可比产品成本降低任务完成情况则可比产品成本降低任务完成情况:降低额降低额=实际降低额实际降低额-计划降低额计划降低额 =2725-1820=905(元元)降低率降低率=实际降低率实际降低率-计划降低率计划降低率 =5.19%-3.684%=1.506% 可见可见,实际降低额比计划降低额多降低实际降低额比计划降低额多降低905元元,实际降低实际降低率比计划降低率多降低率

39、比计划降低率多降低1.506%,完成了计划任务。完成了计划任务。影响因素影响因素计算方法计算方法顺序顺序产量产量品种品种构成构成单位单位成本成本降低额降低额( (元元) )降低率降低率(1)(1)计划计划计划计划计划计划计划降低额计划降低额18201820计划降低率计划降低率3.684%3.684%(2)(2)实际实际计划计划计划计划( (实际产量实际产量 上年实际单位成本上年实际单位成本) ) 计划成本降低率计划成本降低率=52500=52500 3.684%=1934.13.684%=1934.11934.1/52500=3.684%1934.1/52500=3.684%(3)(3)实际实

40、际实际实际计划计划实际产量实际产量 ( (上年实际单位成本上年实际单位成本- -本年计划单位成本本年计划单位成本) )=52500-(30=52500-(30 690+35690+35 850)=52500-50450=2050850)=52500-50450=20502050/52500=3.905%2050/52500=3.905%(4)(4)实际实际实际实际实际实际实际降低额实际降低额27252725实际降低率实际降低率5.19%5.19%各因素的影响各因素的影响: :(2)-(1)(2)-(1)产量因素的影响产量因素的影响(3)-(2)(3)-(2)品种结构因素的影响品种结构因素的影响

41、(4)-(3)(4)-(3)单位成本因素的影响单位成本因素的影响1934.1-1820=114.11934.1-1820=114.12050-1934.1=115.92050-1934.1=115.92725-2050=6752725-2050=6753.684%-3.684%=03.684%-3.684%=03.905%-3.684%=0.221%3.905%-3.684%=0.221%5.19%-3.905%=1.285%5.19%-3.905%=1.285%可比产品成本降低任务完成情况分析表（因素分析法）可比产品成本降低任务完成情况分析表（因素分析法）基本思路基本思路：从后向前逆向推算各

42、因素变动的影响：从后向前逆向推算各因素变动的影响计算由于单位成本变动对降低额和降低率的影响计算由于单位成本变动对降低额和降低率的影响计算由于产品品种构成变动对降低率的影响：用成本计算由于产品品种构成变动对降低率的影响：用成本降低率的变动总数减去单位成本变动对降低率的影响降低率的变动总数减去单位成本变动对降低率的影响计算产品品种构成变动对降低额的影响：以产品品种计算产品品种构成变动对降低额的影响：以产品品种构成变动对降低率的影响数乘以可比产品实际产量按构成变动对降低率的影响数乘以可比产品实际产量按上年单位成本计算的总成本上年单位成本计算的总成本计算产量变动对成本降低的影响：用成本降低额变动计算产

43、量变动对成本降低的影响：用成本降低额变动的总数减去单位成本与品种构成变动对降低额的影响的总数减去单位成本与品种构成变动对降低额的影响2、余额推算法、余额推算法八、主要产品单位成本分析八、主要产品单位成本分析 首先首先,将产品单位成本的实际数与计划数进将产品单位成本的实际数与计划数进行比较行比较,计算其差异额和差异率计算其差异额和差异率,然后然后,在此基础在此基础上上,分析各主要成本项目产生差异的原因。分析各主要成本项目产生差异的原因。 1、直接材料项目的分析（1）受材料消耗量和价格两个因素的影响）受材料消耗量和价格两个因素的影响:单位产品计单位产品计划材料费用划材料费用=单位产品计划单位产品计

44、划材料消耗量材料消耗量材料计材料计划单价划单价各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下:= 材料实际材料实际单位耗用量单位耗用量(- 材料计划材料计划单位耗用量单位耗用量) 材料计材料计划单价划单价=(材料实材料实际单价际单价-材料计材料计划单价划单价) 材料实际材料实际单位耗用量单位耗用量材料材料耗用量变动耗用量变动对单位成本的影响对单位成本的影响材料材料价格变动价格变动对单位成本的影响对单位成本的影响-例如例如,某企业生产甲产品某企业生产甲产品,材料项目的有关资材料项目的有关资料如下表料如下表:材料材料名称名称计量计量单位单位单位耗用量单位耗用量材料

45、单价材料单价材料成本材料成本差异差异计划计划实际实际计划计划 实际实际 计划计划 实际实际A公斤公斤38402.52.595100+5B公斤公斤9101312.4 117124+7合计合计212224+12材料耗用量变动对单位成本的影响材料耗用量变动对单位成本的影响 =(40-38) 2.5+(10-9) 13=+18(元元)材料价格变动对单位成本的影响材料价格变动对单位成本的影响 =(2.5-2.5) 40+(12.4-13) 10=-6(元元)各因素变动对直接材料费用的影响各因素变动对直接材料费用的影响 =18+(-6)=12(元元)(2)直接材料成本三因素的分析方法直接材料成本三因素的分

46、析方法在冶金、化工、纺织等企业，生产产品往往耗用多种材料，由于各种材料在冶金、化工、纺织等企业，生产产品往往耗用多种材料，由于各种材料的单价不同，所以，材料的不同组合即会对材料成本发生影响，该影响因的单价不同，所以，材料的不同组合即会对材料成本发生影响，该影响因素被称为素被称为配料比例因素配料比例因素，简称，简称配比因素配比因素材料成本三因素为：材料成本三因素为：单耗差异单耗差异、配比差异配比差异和和单价差异单价差异平均单价的计算平均单价的计算计划各种材料数量之和计划单价）（计划各种材料数量计划配比计划平均单价实际各种材料数量之和计划单价）（实际各种材料数量实际配比计划平均单价实际各种材料数量

47、之和计划单价）（实际各种材料数量实际配比计划平均单价直接材料三因素分析直接材料三因素分析单位产品材料耗用总量差异单位产品材料耗用总量差异（实际单耗计划单耗）（实际单耗计划单耗）计划配比计划平均单价计划配比计划平均单价材料配比差异材料配比差异实际单耗实际单耗（实际配比计划平均单价计划配比计划平均单价）（实际配比计划平均单价计划配比计划平均单价）材料单价差异材料单价差异实际单耗实际单耗（实际配比实际平均单价实际配比计划平均单价）（实际配比实际平均单价实际配比计划平均单价）实例分析实例分析产品单位成本产品单位成本直接材料三因素分析直接材料三因素分析资料：某企业生产乙产品，耗费资料：某企业生产乙产品，

48、耗费A、B、C、D四种材料，有关耗用、配比及成本资料四种材料，有关耗用、配比及成本资料如表如表1所示所示要求；采用三因素分析法分析乙产品单位要求；采用三因素分析法分析乙产品单位成本直接材料差异成本直接材料差异表表1乙产品直接材料明细资料表乙产品直接材料明细资料表材料材料名称名称计计 划划实实 际际单单 价价用用 量量配配 比比成成 本本单单 价价用用 量量配配 比比成成 本本A AB BC CD D40302520629330%10%45%15%2406022560363432183.66.32.75.420%35%15%30%129.6214.286.497.2合合 计计20100%5851

49、8100%527.4确定分析对象确定分析对象:分析对象：分析对象：527.4585=57.6元元 计算平均单价计算平均单价:计划配比的计划平均单价计划配比的计划平均单价58520=29.25元元实际配比的计划平均单价实际配比的计划平均单价4020%+3035%+2515%+2030%28.25元元实际配比的实际平均单价实际配比的实际平均单价527.418=29.3元元 三因素分析三因素分析材料耗用总量差异（材料耗用总量差异（1820）29.25 58.50元元材料配比差异（材料配比差异（28.2529.25）18 18 元元材料价格差异（材料价格差异（29.328.25）18 18.90元元

50、演算结果演算结果58.50（18） 18.9057.6元元初步评价：乙产品直接材料成本降低初步评价：乙产品直接材料成本降低57.6元的原因元的原因n材料耗用总量的节约，节约58.50元n材料配料比率变动：提高价格低的材料消耗比重，减少价格高的材料消耗比重所致，节约18元n材料价格提高使材料耗用超支18.90元2、直接工资项目的分析 (1) 在企业采用计时工资制度的情况下在企业采用计时工资制度的情况下,若只生若只生产一种产品产一种产品,生产工人的工资可直接计入产品成生产工人的工资可直接计入产品成本本.单位产品生产工人工资的多少单位产品生产工人工资的多少,取决于生产取决于生产工人工资总额和产品产量。工人工资总额和产品产量。 其计算公式如下其计算公式如下:单位产品成单位产品成本中的工资本中的工资=生产工人工资总额生产工人工资总额 产品产量产品产量生产工人工资总额和产品产量变动对单位成本中生产工人工资总额和产品产量变动对单位成本中工资额的影响工资额的影响: 产量变动产量变动对单位产品成本中工资的影响