成本报表的编制与分析课件(PPT 65页)

1、 掌握各种成本报表的具体内容、结构和编制方法。掌握各种成本报表的具体内容、结构和编制方法。成本会计成本会计第十一章第十一章学习要点学习要点成本会计成本会计第十一章第十一章第一节第一节成本会计成本会计第十一章第十一章第一节第一节 成本报表是根据成本核算资料及其他有关资料定期编制成本报表是根据成本核算资料及其他有关资料定期编制的，用以反映企业产品成本水平和构成情况，分析和考核企的，用以反映企业产品成本水平和构成情况，分析和考核企业一定时期成本计划执行情况及其结果的报告文件。编制和业一定时期成本计划执行情况及其结果的报告文件。编制和分析成本报表是成本会计工作的一项重要内容。分析成本报表是成本会计工作

2、的一项重要内容。成本会计成本会计第十一章第十一章第一节第一节 (1)(1)通过成本报表，可以了解企业成本的状况，检查企业通过成本报表，可以了解企业成本的状况，检查企业成本计划的执行情况，考核企业成本工作的业绩。成本计划的执行情况，考核企业成本工作的业绩。 (2)(2)通过成本报表资料的分析，可以揭示影响产品成本和通过成本报表资料的分析，可以揭示影响产品成本和各项费用增减变动的因素和原因，查明经济责任，并有针对各项费用增减变动的因素和原因，查明经济责任，并有针对性地采取措施，提高企业生产耗费的经济效益。性地采取措施，提高企业生产耗费的经济效益。 (3)(3)成本报表提供的产品成本和费用支出的实际

3、资料，不成本报表提供的产品成本和费用支出的实际资料，不仅可以满足企业、车间和有关部门加强日常成本、费用控制仅可以满足企业、车间和有关部门加强日常成本、费用控制的需要，而且是企业进行成本、利润预测和决策，编制成本的需要，而且是企业进行成本、利润预测和决策，编制成本计划，制定产品价格的重要依据。计划，制定产品价格的重要依据。成本会计成本会计第十一章第十一章第一节第一节 成本报表是对内报表，主要是满足企业内部经营管理的成本报表是对内报表，主要是满足企业内部经营管理的需要而编制的，不对外报送或公布。因此成本报表的种类、需要而编制的，不对外报送或公布。因此成本报表的种类、格式、内容、编制方法和报送对象，

4、国家均未作统一规定，格式、内容、编制方法和报送对象，国家均未作统一规定，而是由企业根据自身的特点自行确定。而是由企业根据自身的特点自行确定。成本会计成本会计第十一章第十一章第一节第一节反映产品成本反映产品成本情况的报表情况的报表 主要反映企业为生产一定种主要反映企业为生产一定种类和数量产品所耗费成本的水平类和数量产品所耗费成本的水平及其构成情况，并与计划、上年及其构成情况，并与计划、上年实际、历史先进水平或同行业同实际、历史先进水平或同行业同类产品先进水平相比较，反映企类产品先进水平相比较，反映企业成本工作中的差距和薄弱环节。业成本工作中的差距和薄弱环节。 主要反映企业在一定时期主要反映企业在

5、一定时期内各种费用支出总额及其构成情内各种费用支出总额及其构成情况和计划况和计划( (预算预算) )、上年实际对、上年实际对比，费用支出的变动情况和变动比，费用支出的变动情况和变动趋势。趋势。反映各种费用反映各种费用支出的报表支出的报表制制造造业业的的成成本本报报表表按按所所反反映映的的内内容容分分 成本报表是对内报表，主要是满足企业内部经营管理的成本报表是对内报表，主要是满足企业内部经营管理的需要而编制的，不对外报送或公布。需要而编制的，不对外报送或公布。成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 利用产品成本表可以定期、总括地考核和分析企业全部利用产品成本表可以定期、总括地考核和分析企业

6、全部产品和各种主要产品成本计划的完成情况，可以分析成本升产品和各种主要产品成本计划的完成情况，可以分析成本升降的原因，寻求降低产品成本的途径，以便采取相应措施，降的原因，寻求降低产品成本的途径，以便采取相应措施，改善和加强成本管理。同时，该表还可以为企业编制下期的改善和加强成本管理。同时，该表还可以为企业编制下期的成本计划提供可靠的参考资料。成本计划提供可靠的参考资料。成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 概念概念 产品成本表是反映企业在一定时期内所生产的全产品成本表是反映企业在一定时期内所生产的全部产品的总成本和各种主要产品的单位成本和总成本部产品的总成本和各种主要产品的单位成本和总

7、成本的报表。的报表。成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 产产品品成成本本表表基本报表基本报表补充资料补充资料成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 表表11-1 11-1 产品成本表产品成本表编制单位：编制单位：公司公司 200200年年1212月月 单位：元单位：元产品名称产品名称计计量量单单位位实际产量实际产量本本月月本年本年累计累计上年上年实际实际平均平均本年本年计划计划本月本月实际实际本年累计本年累计实际平均实际平均可比产品合计可比产品合计其中：甲产品其中：甲产品 乙产品乙产品件件2002002 2002 200100100909088888989件件505055055

8、0200200190190187187188188不可比产品合计不可比产品合计其中：丙产品其中：丙产品件件1010130130420420431431440440全部产品合计全部产品合计反映本月和从年初起至本月末止各种产品累计的实际产量，应根反映本月和从年初起至本月末止各种产品累计的实际产量，应根据本月产品成本明细账及本月数加上上月本表的累计数计算填列。据本月产品成本明细账及本月数加上上月本表的累计数计算填列。成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 表表11-1 11-1 产品成本表产品成本表编制单位：编制单位：公司公司 200200年年1212月月 单位：元单位：元产品名称产品名称计计

9、量量单单位位实际产量实际产量本本月月本年本年累计累计上年上年实际实际平均平均本年本年计划计划本月本月实际实际本年累计本年累计实际平均实际平均可比产品合计可比产品合计其中：甲产品其中：甲产品 乙产品乙产品件件2002002 2002 200100100909088888989件件5050550550200200190190187187188188不可比产品合计不可比产品合计其中：丙产品其中：丙产品件件1010130130420420431431440440全部产品合计全部产品合计反映可比产品的上年实际平均单位成本，应根据上年度的本表所反映可比产品的上年实际平均单位成本，应根据上年度的本表所列各种

10、可比产品的全年实际平均单位成本资料填列。列各种可比产品的全年实际平均单位成本资料填列。成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 表表11-1 11-1 产品成本表产品成本表编制单位：编制单位：公司公司 200200年年1212月月 单位：元单位：元产品名称产品名称计计量量单单位位实际产量实际产量本本月月本年本年累计累计上年上年实际实际平均平均本年本年计划计划本月本月实际实际本年累计本年累计实际平均实际平均可比产品合计可比产品合计其中：甲产品其中：甲产品 乙产品乙产品件件2002002 2002 200100100909088888989件件5050550550200200190190187

11、187188188不可比产品合计不可比产品合计其中：丙产品其中：丙产品件件1010130130420420431431440440全部产品合计全部产品合计反映各种主要产品的本年计划单位成本，应根据本年度成本计划反映各种主要产品的本年计划单位成本，应根据本年度成本计划的有关资料填列。的有关资料填列。成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 补充资料：补充资料： 1.1.可比产品成本降低额可比产品成本降低额3080030800元元( (本年计划降低额本年计划降低额2200022000元元) ) 2. 2.可比产品成本降低率可比产品成本降低率9.333%(9.333%(本年计划降低率本年计划降低

12、率8%)8%)可根据本月产品成本计算单的有关资料填列。可根据本月产品成本计算单的有关资料填列。成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 补充资料：补充资料： 1.1.可比产品成本降低额可比产品成本降低额3080030800元元( (本年计划降低额本年计划降低额2200022000元元) ) 2. 2.可比产品成本降低率可比产品成本降低率9.333%(9.333%(本年计划降低率本年计划降低率8%)8%)应按本年累计实际单位成本应按本年累计实际单位成本( (第栏第栏) )和本年累计实际产量和本年累计实际产量( (第第栏栏) )相乘计算出各种不同产品的实际数，然后汇总填列。相乘计算出各种不同产

13、品的实际数，然后汇总填列。成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 补充资料部分只填列本年累计实际数。补充资料部分只填列本年累计实际数。 其中：可比产品成本降低额，是指可比产品累计实际总其中：可比产品成本降低额，是指可比产品累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的数成本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的数额，超支额用负数表示。额，超支额用负数表示。可比产品可比产品成本降低额成本降低额可比产品按上年实际平均可比产品按上年实际平均单位成本计算的累计总成本单位成本计算的累计总成本可比产品本年可比产品本年累计实际总成本累计实际总成本成本会计成本会计第十一章第十一章第

14、二节第二节 补充资料：补充资料： 1.1.可比产品成本降低额可比产品成本降低额3080030800元元( (本年计划降低额本年计划降低额2200022000元元) ) 2. 2.可比产品成本降低率可比产品成本降低率9.333%(9.333%(本年计划降低率本年计划降低率8%)8%)330000330000299200299200成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 可比产品成本降低率，是指可比产品本年累计实际总成可比产品成本降低率，是指可比产品本年累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的比率，本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的比率，超支率用负数表示。超

15、支率用负数表示。可比产品成本降低率可比产品成本降低率可比产品成本降低额可比产品成本降低额可比产品按上年实际平均单位可比产品按上年实际平均单位成本计算的累计总成本成本计算的累计总成本100%100%成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 补充资料：补充资料： 1.1.可比产品成本降低额可比产品成本降低额3080030800元元( (本年计划降低额本年计划降低额2200022000元元) ) 2. 2.可比产品成本降低率可比产品成本降低率9.333%(9.333%(本年计划降低率本年计划降低率8%)8%) 100%100%30 80030 800330 000330 000成本会计成本会计第

16、十一章第十一章第二节第二节 概念概念 主要产品是指企业经常生产，在企业全部产品中主要产品是指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些所占比重较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。产品。成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况和各项主要技术经济指标执行情主要产品单位成本构成情况和各项主要技术经济指标执行情况的报表。况的报表。 它是对产品成本表所列各种主要产品成本的补充说明，它是对产品成本表所列各种主要产品成本的补充说明，利用此表，

17、可以按照成本项目考核和分析主要产品单位成本利用此表，可以按照成本项目考核和分析主要产品单位成本计划的执行情况；可以考核和分析各种主要产品的主要技术计划的执行情况；可以考核和分析各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明主要产品单位成本升降的具经济指标的执行情况，进而查明主要产品单位成本升降的具体原因。体原因。成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 可设产量可设产量主要产品成主要产品成本表的格式本表的格式单位成本单位成本主要技术经济指标主要技术经济指标成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 表表11-2 11-2 主要产品单位成本表主要产品单位成本表 200200年年1212

18、月月产品名称：乙产品名称：乙 本月计划产量：本月计划产量：5050件件产品规格：产品规格： 本月实际产量：本月实际产量：5050件件计量单位：件计量单位：件 本年累计计划产量：本年累计计划产量：550550件件销售单价：销售单价：256256元元 本年累计实际产量：本年累计实际产量：550550件件成本项目成本项目历史先进水平历史先进水平上年实际平均上年实际平均本年计划本年计划本月实际本月实际本年累计本年累计实际平均实际平均直接材料直接材料116.60116.60126.60126.60126.60126.60121.60121.60122.60122.60直接人工直接人工3030353531

19、3124242727制造费用制造费用32.4032.4038.4038.4032.4032.4041.4041.4038.4038.40产品单位成本产品单位成本179179200200190190187187188188主要技术主要技术经济指标经济指标计量计量单位单位用量用量用量用量用量用量用量用量用量用量燃料燃料千克千克21212323222220202121工时消耗工时消耗小时小时141415151414151514.514.5应根据本月和本年生产计划填列。应根据本月和本年生产计划填列。成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 表表11-2 11-2 主要产品单位成本表主要产品单位成本

20、表 200200年年1212月月产品名称：乙产品名称：乙 本月计划产量：本月计划产量：5050件件产品规格：产品规格： 本月实际产量：本月实际产量：5050件件计量单位：件计量单位：件 本年累计计划产量：本年累计计划产量：550550件件销售单价：销售单价：256256元元 本年累计实际产量：本年累计实际产量：550550件件成本项目成本项目历史先进水平历史先进水平上年实际平均上年实际平均本年计划本年计划本月实际本月实际本年累计本年累计实际平均实际平均直接材料直接材料116.60116.60126.60126.60126.60126.60121.60121.60122.60122.60直接人工

21、直接人工30303535313124242727制造费用制造费用32.4032.4038.4038.4032.4032.4041.4041.4038.4038.40产品单位成本产品单位成本179179200200190190187187188188主要技术主要技术经济指标经济指标计量计量单位单位用量用量用量用量用量用量用量用量用量用量燃料燃料千克千克21212323222220202121工时消耗工时消耗小时小时141415151414151514.514.5应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列。应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列。成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 表

22、表11-2 11-2 主要产品单位成本表主要产品单位成本表 200200年年1212月月产品名称：乙产品名称：乙 本月计划产量：本月计划产量：5050件件产品规格：产品规格： 本月实际产量：本月实际产量：5050件件计量单位：件计量单位：件 本年累计计划产量：本年累计计划产量：550550件件销售单价：销售单价：256256元元 本年累计实际产量：本年累计实际产量：550550件件成本项目成本项目历史先进水平历史先进水平上年实际平均上年实际平均本年计划本年计划本月实际本月实际本年累计本年累计实际平均实际平均直接材料直接材料116.60116.60126.60126.60126.60126.60

23、121.60121.60122.60122.60直接人工直接人工30303535313124242727制造费用制造费用32.4032.4038.4038.4032.4032.4041.4041.4038.4038.40产品单位成本产品单位成本179179200200190190187187188188主要技术主要技术经济指标经济指标计量计量单位单位用量用量用量用量用量用量用量用量用量用量燃料燃料千克千克21212323222220202121工时消耗工时消耗小时小时141415151414151514.514.5应根据产品定价表填列。应根据产品定价表填列。成本会计成本会计第十一章第十一章第二

24、节第二节 表表11-2 11-2 主要产品单位成本表主要产品单位成本表 200200年年1212月月产品名称：乙产品名称：乙 本月计划产量：本月计划产量：5050件件产品规格：产品规格： 本月实际产量：本月实际产量：5050件件计量单位：件计量单位：件 本年累计计划产量：本年累计计划产量：550550件件销售单价：销售单价：256256元元 本年累计实际产量：本年累计实际产量：550550件件成本项目成本项目历史先进水平历史先进水平上年实际平均上年实际平均本年计划本年计划本月实际本月实际本年累计本年累计实际平均实际平均直接材料直接材料116.60116.60126.60126.60126.60

25、126.60121.60121.60122.60122.60直接人工直接人工30303535313124242727制造费用制造费用32.4032.4038.4038.4032.4032.4041.4041.4038.4038.40产品单位成本产品单位成本179179200200190190187187188188主要技术主要技术经济指标经济指标计量计量单位单位用量用量用量用量用量用量用量用量用量用量燃料燃料千克千克21212323222220202121工时消耗工时消耗小时小时141415151414151514.514.5应根据历史上该种产品成本最低年度本表的实际平均单位成本填列。应根据历

26、史上该种产品成本最低年度本表的实际平均单位成本填列。成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 表表11-2 11-2 主要产品单位成本表主要产品单位成本表 200200年年1212月月产品名称：乙产品名称：乙 本月计划产量：本月计划产量：5050件件产品规格：产品规格： 本月实际产量：本月实际产量：5050件件计量单位：件计量单位：件 本年累计计划产量：本年累计计划产量：550550件件销售单价：销售单价：256256元元 本年累计实际产量：本年累计实际产量：550550件件成本项目成本项目历史先进水平历史先进水平上年实际平均上年实际平均本年计划本年计划本月实际本月实际本年累计本年累计实际

27、平均实际平均直接材料直接材料116.60116.60126.60126.60126.60126.60121.60121.60122.60122.60直接人工直接人工30303535313124242727制造费用制造费用32.4032.4038.4038.4032.4032.4041.4041.4038.4038.40产品单位成本产品单位成本179179200200190190187187188188主要技术主要技术经济指标经济指标计量计量单位单位用量用量用量用量用量用量用量用量用量用量燃料燃料千克千克21212323222220202121工时消耗工时消耗小时小时14141515141415

28、1514.514.5应根据上年度本表实际平均单位成本填列。应根据上年度本表实际平均单位成本填列。成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 表表11-2 11-2 主要产品单位成本表主要产品单位成本表 200200年年1212月月产品名称：乙产品名称：乙 本月计划产量：本月计划产量：5050件件产品规格：产品规格： 本月实际产量：本月实际产量：5050件件计量单位：件计量单位：件 本年累计计划产量：本年累计计划产量：550550件件销售单价：销售单价：256256元元 本年累计实际产量：本年累计实际产量：550550件件成本项目成本项目历史先进水平历史先进水平上年实际平均上年实际平均本年计划

29、本年计划本月实际本月实际本年累计本年累计实际平均实际平均直接材料直接材料116.60116.60126.60126.60126.60126.60121.60121.60122.60122.60直接人工直接人工30303535313124242727制造费用制造费用32.4032.4038.4038.4032.4032.4041.4041.4038.4038.40产品单位成本产品单位成本179179200200190190187187188188主要技术主要技术经济指标经济指标计量计量单位单位用量用量用量用量用量用量用量用量用量用量燃料燃料千克千克21212323222220202121工时消耗

30、工时消耗小时小时141415151414151514.514.5应根据本年度成本计划填列。应根据本年度成本计划填列。成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 表表11-2 11-2 主要产品单位成本表主要产品单位成本表 200200年年1212月月产品名称：乙产品名称：乙 本月计划产量：本月计划产量：5050件件产品规格：产品规格： 本月实际产量：本月实际产量：5050件件计量单位：件计量单位：件 本年累计计划产量：本年累计计划产量：550550件件销售单价：销售单价：256256元元 本年累计实际产量：本年累计实际产量：550550件件成本项目成本项目历史先进水平历史先进水平上年实际平均

31、上年实际平均本年计划本年计划本月实际本月实际本年累计本年累计实际平均实际平均直接材料直接材料116.60116.60126.60126.60126.60126.60121.60121.60122.60122.60直接人工直接人工30303535313124242727制造费用制造费用32.4032.4038.4038.4032.4032.4041.4041.4038.4038.40产品单位成本产品单位成本179179200200190190187187188188主要技术主要技术经济指标经济指标计量计量单位单位用量用量用量用量用量用量用量用量用量用量燃料燃料千克千克21212323222220

32、202121工时消耗工时消耗小时小时141415151414151514.514.5应根据该种产品成本明细账或产成品成本汇总表填列。应根据该种产品成本明细账或产成品成本汇总表填列。成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 表表11-2 11-2 主要产品单位成本表主要产品单位成本表 200200年年1212月月产品名称：乙产品名称：乙 本月计划产量：本月计划产量：5050件件产品规格：产品规格： 本月实际产量：本月实际产量：5050件件计量单位：件计量单位：件 本年累计计划产量：本年累计计划产量：550550件件销售单价：销售单价：256256元元 本年累计实际产量：本年累计实际产量：55

33、0550件件成本项目成本项目历史先进水平历史先进水平上年实际平均上年实际平均本年计划本年计划本月实际本月实际本年累计本年累计实际平均实际平均直接材料直接材料116.60116.60126.60126.60126.60126.60121.60121.60122.60122.60直接人工直接人工30303535313124242727制造费用制造费用32.4032.4038.4038.4032.4032.4041.4041.4038.4038.40产品单位成本产品单位成本179179200200190190187187188188主要技术主要技术经济指标经济指标计量计量单位单位用量用量用量用量用量

34、用量用量用量用量用量燃料燃料千克千克21212323222220202121工时消耗工时消耗小时小时141415151414151514.514.5根据该种产品成本明细账所记自年初至报告期末完工入库产品实际总根据该种产品成本明细账所记自年初至报告期末完工入库产品实际总成本除以本年累计实际产量计算填列。成本除以本年累计实际产量计算填列。成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 概念概念 制造费用明细表是反映企业一定时期内发生的制制造费用明细表是反映企业一定时期内发生的制造费用的成本报表。制造费用明细表能反映制造费用造费用的成本报表。制造费用明细表能反映制造费用的实际发生、实际构成及增减变动情

35、况。的实际发生、实际构成及增减变动情况。 通过本表所提供的实际资料，可以分析考核制造费用计通过本表所提供的实际资料，可以分析考核制造费用计划的执行情况，分析制造费用变动的原因以及对产品成本的划的执行情况，分析制造费用变动的原因以及对产品成本的影响。影响。成本会计成本会计第十一章第十一章第二节第二节 表表11-3 11-3 制造费用明细表制造费用明细表编制单位：编制单位：公司公司 200200年年 单位：件单位：件项目项目上年实际上年实际本年计划本年计划本年实际本年实际工工 资资其他薪酬其他薪酬折折 旧旧 费费办办 公公 费费水水 电电 费费机物料消耗机物料消耗低值易耗品摊销低值易耗品摊销劳动保

36、护费劳动保护费租租 赁赁 费费保保 险险 费费设计制图费设计制图费试验检验费试验检验费其他其他585 000585 000270 400270 400667 000667 0007 80007 8000153 000153 000270 000270 00048 00048 00067 00067 00028 10028 10046 40046 40076 60076 60056 00056 00012 50012 500643 500643 500321 800321 800678 000678 00073 00073 000156 000156 000275 000275 00046 20

37、046 20069 60069 60034 70034 70058 60058 60080 80080 80067 00067 00057 60057 600687 000687 000377 800377 800680 000680 00072 00072 000168 000168 000274 000274 00043 60043 60065 80065 80031 20031 20058 40058 40089 00089 00076 00076 00042 00042 000制造费用合计制造费用合计2 358 0002 358 0002 561 8002 561 8002 664 8

38、002 664 800成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 概念概念 比较分析法也叫对比分析法，是指通过两个或两比较分析法也叫对比分析法，是指通过两个或两个以上相关指标进行对比，从数量上确定差异的一种个以上相关指标进行对比，从数量上确定差异的一种分析方法。分析方法。成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 比比较较分分析析法法的的形形式式1 1 以本期实际成本指标与本期成本计划或定以本期实际成本指标与本期成本计划或定额指标对比，分析成本计划或定额的完成情况。额指标对比，分析成本计划或定额的完成情况。 以本期实际成本指标与前期以本期实际成本

39、指标与前期( (上期、上年上期、上年同期或历史上先进水平同期或历史上先进水平) )的实际成本指标对比，的实际成本指标对比，观察企业成本指标的变动情况和变动趋势，了观察企业成本指标的变动情况和变动趋势，了解企业生产经营工作的改进情况。解企业生产经营工作的改进情况。2 23 3 以本企业实际成本指标与国内外同行业先以本企业实际成本指标与国内外同行业先进指标对比，可以在更大的范围内找差距，推进指标对比，可以在更大的范围内找差距，推动企业改进经营管理。动企业改进经营管理。成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 概念概念 比率分析法是指先把需对比的数值变成相对数，比率分析法是指先把需对比的数值变成

40、相对数，求出比率，然后再进行数量分析的一种方法。求出比率，然后再进行数量分析的一种方法。成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 比比率率分分析析法法的的形形式式相关比率分析相关比率分析 将两个性质不同但又相关将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率，然后再的指标对比求出比率，然后再以实际数与计划以实际数与计划( (或前期实际或前期实际) )数进行对比分析，以便更深入数进行对比分析，以便更深入地认识企业的生产经营状况。地认识企业的生产经营状况。 构成比率，是指某项经构成比率，是指某项经济指标的各个组成部分占总济指标的各个组成部分占总体的比重。体的比重。构成比率分析构成比率分析成本会计成本会

41、计第十一章第十一章第三节第三节 概念概念 连环替代法是用来计算几个相互联系的因素对综连环替代法是用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。合经济指标变动影响程度的一种分析方法。成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 计算程序：计算程序： 确定影响某项经济指标完成情况的因素，确定影响某项经济指标完成情况的因素，按其依存关系列出关系式。按其依存关系列出关系式。1 按照公式中所列因素的同一顺序，逐次以按照公式中所列因素的同一顺序，逐次以各因素的实际数替换其基数，每次替换后实际各因素的实际数替换其基数，每次替换后实际数就被保留下来。数就被保留下来。32 以基数以基数(

42、(计划数或上期实际数计划数或上期实际数) )为计算基础。为计算基础。成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 计算程序：计算程序： 将每次替换后的所得结果，与其相邻近的将每次替换后的所得结果，与其相邻近的前一次计算结果相比较，两者的差额就是某一前一次计算结果相比较，两者的差额就是某一因素变动对综合经济指标变动的影响程度。因素变动对综合经济指标变动的影响程度。4 将各因素的影响数额相加其代数和就是被将各因素的影响数额相加其代数和就是被分析指标实际数与基数的总差异数。分析指标实际数与基数的总差异数。5成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 【例例3 3】假定某企业材料费总额的计划和实际资

43、料如表所假定某企业材料费总额的计划和实际资料如表所示。示。举举 例例表表11-411-4指标指标单位单位计划数计划数实际数实际数差异差异产品产量产品产量件件 4040 4242 +2+2单位产品材料单位产品材料消耗量消耗量千克千克 2020 1818 -2-2材料单价材料单价元元 5 5 6 6 +1+1材料成本总额材料成本总额元元4000400045364536+536+536成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 影响材料成本总额的因素有三个：产品产量、单位产品影响材料成本总额的因素有三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。材料消耗量和材料单价。 材料成本总额材料成本总额 产品

44、产量产品产量单位产品材料消耗量单位产品材料消耗量材料单价材料单价解解 答答成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 解解 答答以计划数为基数：以计划数为基数：404020205 54 000 4 000 200200元元 ( (由于产量增加由于产量增加) )第一次替换：第一次替换： 424220205 54 2004 200第二次替换：第二次替换： 424218185 53 780 3 780 420420元元 ( (由于单位产品由于单位产品 材料消耗节约材料消耗节约) )第三次替换：第三次替换： 424218186 64 536 4 536 756756元元 ( (由于材料价格提高由于材

45、料价格提高) )合计合计536536元元成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 计算程序的连环性计算程序的连环性连环替代法连环替代法的特点的特点因素替换的顺序性因素替换的顺序性计算条件的假定性计算条件的假定性成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 差额计算法是连环替代法的一种简化形式。它是利用各差额计算法是连环替代法的一种简化形式。它是利用各个因素实际数与基数之间的差额，然后按照各因素的排列顺个因素实际数与基数之间的差额，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。序，依次求出各因素变动的影响程度。成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 仍用上例仍用上例( (表表

46、11-4)11-4)数字资料，以差额计算法测定各因素数字资料，以差额计算法测定各因素影响程度。影响程度。举举 例例表表11-411-4指标指标单位单位计划数计划数实际数实际数差异差异产品产量产品产量件件 4040 4242 +2+2单位产品材料单位产品材料消耗量消耗量千克千克 2020 1818 -2-2材料单价材料单价元元 5 5 6 6 +1+1材料成本总额材料成本总额元元4000400045364536+536+536成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 (1)(1)分析对象：分析对象：4 5364 5364 0004 000536(536(元元) ) (2)(2)确定各因素影响

47、程度：确定各因素影响程度：产量变动的影响产量变动的影响( (2)2)20205 5200(200(元元) )单位产品材料消耗量变动的影响单位产品材料消耗量变动的影响4242( (2)2)5 5420(420(元元) )材料单价提高的影响材料单价提高的影响42421818( (1)1)756(756(元元) )合计合计536(536(元元) )解解 答答成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 【例例4 4】利用计算定基指数和环比指数的方法，分析利用计算定基指数和环比指数的方法，分析A A 、 B B两企业同类产品单位成本的变动情况和变动趋势，以两企业同类产品单位成本的变动情况和变动趋势，以

48、19961996年年的指标为基期指标，具体资料如下。的指标为基期指标，具体资料如下。举举 例例 表表11-5 11-5 产品成本动态分析表产品成本动态分析表单位：元单位：元指标指标 企业企业 20062006年年20072007年年20082008年年指标指标指标指标定基定基指数指数环比环比指数指数指标指标定基定基指数指数环比环比指数指数A A100100 9090 0.90.9 0.90.9 95950.950.951.061.06B B1501501301300.870.870.870.87120120 0.80.80.920.92成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 从对比动态比

49、率可以看出从对比动态比率可以看出B B企业产品单位成本是逐年下降企业产品单位成本是逐年下降的，但下降速度有缓慢趋势；的，但下降速度有缓慢趋势；A A企业产品单位成本不稳定，企业产品单位成本不稳定，20072007年有所下降，而年有所下降，而20082008年又上升了，且上升速度较快。需年又上升了，且上升速度较快。需要指出的是，趋势分析法必须同经济指标绝对数的比较法结要指出的是，趋势分析法必须同经济指标绝对数的比较法结合运用，才能充分说明分析的对象，全面地评价企业工作。合运用，才能充分说明分析的对象，全面地评价企业工作。 解解 答答成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 全部产品成本计划完

50、成情况的分析是将全部产品本年实全部产品成本计划完成情况的分析是将全部产品本年实际总成本与上年计划总成本进行比较，计算出降低率，以分际总成本与上年计划总成本进行比较，计算出降低率，以分析影响计划完成情况的因素。析影响计划完成情况的因素。 ( (各种产品实际单位成本各种产品实际单位成本实际产量实际产量) )100%100%全部产品成本全部产品成本计划完成率计划完成率( (各种产品计划单位成本实际产量各种产品计划单位成本实际产量) )成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 表表11-6 11-6 本年累计全部产品成本计划完成情况分析本年累计全部产品成本计划完成情况分析产品名称产品名称实际产量实

51、际产量实际比计划实际比计划升降额升降额实际比计划实际比计划升降率升降率% %计划总成本计划总成本计划总实际计划总实际一、可比产品一、可比产品其中：甲产品其中：甲产品 乙产品乙产品302 500302 500198 000198 000104 500104 500299 200299 200195 800195 800103 400103 400-3 300-3 300-2 200-2 200-1 100-1 100-1.09-1.09-1.11-1.11-1.05-1.05二、不可比产品二、不可比产品 丙产品丙产品54 60054 60054 60054 60057 20057 20057 2

52、0057 2002 6002 6002 6002 6004.764.764.764.76合合 计计357 100357 100356 400356 400-700-700-0.20-0.20举举 例例成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 本年累计全部产品成本计划完成率本年累计全部产品成本计划完成率 356 400356 400357 100357 100100%100%99.80%99.80% 成本降低率成本降低率 100%100%0.2%0.2% 700 700357 100357 100 计算表明，全部产品总成本实际比计划节约计算表明，全部产品总成本实际比计划节约700700元，节

53、约元，节约0.20%0.20%。其中，可比产品成本实际比计划节约。其中，可比产品成本实际比计划节约3 3003 300元；不可元；不可比产品成本实际比计划超支比产品成本实际比计划超支2 6002 600元。显然，进一步分析应重元。显然，进一步分析应重点查明丙产品成本升高的原因。点查明丙产品成本升高的原因。解解 答答成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 1.1.可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的分析可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的分析 可比产品成本降低计划指标是在编制成本计划时确定的，可比产品成本降低计划指标是在编制成本计划时确定的，主要是反映本年计划成本与上年成本的差异，

54、该差异可以用主要是反映本年计划成本与上年成本的差异，该差异可以用绝对数和相对数表示，即计划降低额和计划降低率。可比产绝对数和相对数表示，即计划降低额和计划降低率。可比产品成本实际完成情况是通过实际核算资料来确定的，主要是品成本实际完成情况是通过实际核算资料来确定的，主要是反映本年实际成本与上年成本的差异，该差异也可以用绝对反映本年实际成本与上年成本的差异，该差异也可以用绝对数和相对数表示，即实际降低额和实际降低率。数和相对数表示，即实际降低额和实际降低率。 因此，分析对象可以从绝对数和相对数两方面反映：因此，分析对象可以从绝对数和相对数两方面反映：降低额实际降低额计划降低额降低额实际降低额计划

55、降低额降低率实际降低率计划降低率降低率实际降低率计划降低率成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 假定企业可比产品成本降低计划和实际完成情况的有关假定企业可比产品成本降低计划和实际完成情况的有关资料详见表资料详见表11-711-7、11-811-8所示。所示。表表11-7 11-7 可比产品成本降低计划表可比产品成本降低计划表 单位：元单位：元可比可比产品产品全年计划全年计划产量产量/ /件件单位成本单位成本总成本总成本计划降低指标计划降低指标上年实上年实际平均际平均本年本年计划计划按上年实际平均按上年实际平均单位成本计算单位成本计算按本年计划单按本年计划单位成本计算位成本计算降低额降低

56、额降低率降低率% %甲产品甲产品乙产品乙产品1 6501 6505505501001002002009090190190165 000165 000110 000110 000148 500148 500104 500104 50016 50016 5005 5005 50010105 5合计合计275 000275 000253 000253 00022 00022 0008 8举举 例例成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 表表11-8 11-8 可比产品成本降低计划完成情况表可比产品成本降低计划完成情况表 单位：元单位：元可比可比产品产品总成本总成本计划完成情况计划完成情况按上年

57、实际平均按上年实际平均单位成本计算单位成本计算本期实际本期实际降低额降低额降低率降低率% %甲产品甲产品220 000220 000195 800195 80024 20024 2001111乙产品乙产品110 000110 000103 400103 4006 6006 6006 6合计合计330 000330 000299 200299 20030 80030 8009.3339.333举举 例例 假定企业可比产品成本降低计划和实际完成情况的有关假定企业可比产品成本降低计划和实际完成情况的有关资料详见表资料详见表11-711-7、11-811-8所示。所示。成本会计成本会计第十一章第十一章

58、第三节第三节 根据表根据表11-711-7、11-811-8可以分析计算可比产品成本降低计划可以分析计算可比产品成本降低计划与实际完成与实际完成s s情况。情况。 实际脱离计划差异：实际脱离计划差异：降低额降低额30 80030 80022 00022 0008 800(8 800(元元) )降低率降低率9.333%9.333%8%8%1.333%1.333% 可见本期可比产品成本降低额和降低率都已完成计划。可见本期可比产品成本降低额和降低率都已完成计划。解解 答答成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 2.2.影响可比产品成本降低计划完成情况的因素影响可比产品成本降低计划完成情况的因素

59、 可比产品成本的计划降低额是根据各种产品的计划产量可比产品成本的计划降低额是根据各种产品的计划产量确定的，实际降低额是根据实际产量计算的。在产品品种比确定的，实际降低额是根据实际产量计算的。在产品品种比重和产品单位成本不变的情况下，产量增减会使成本降低额重和产品单位成本不变的情况下，产量增减会使成本降低额发生同比例的增减，但由于按上年实际平均单位成本计算的发生同比例的增减，但由于按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本也发生了同比例的增减，因而不会使成本降本年累计总成本也发生了同比例的增减，因而不会使成本降低率发生变动低率发生变动( (成本降低率计算分式的分子和分母发生同比例成本降低率计算分

60、式的分子和分母发生同比例变动，其结果不变变动，其结果不变) )。产品单位成本的变动，则会影响成本降。产品单位成本的变动，则会影响成本降低额和降低率同时发生变动。产品单位成本降低使成本降低低额和降低率同时发生变动。产品单位成本降低使成本降低额和降低率增加；反之，则不会减少。额和降低率增加；反之，则不会减少。成本会计成本会计第十一章第十一章第三节第三节 主要依据主要依据“主要产品单位成本表主要产品单位成本表”以及有关的定额资料、以及有关的定额资料、统计和业务核算资料进行分析。统计和业务核算资料进行分析。表表111111 11 乙产品单位成本分析表乙产品单位成本分析表成本项目成本项目历史先历史先进水