蔡尧_消费税的税收筹划1ppt

1、1财务12-2 蔡尧120123606078 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负直接减轻企业的消费税税负 2辽宁科技大学 苏

2、州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning 某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A A和和B B，它们都是独立核算的法人企业。，它们都是独立核算的法人企业。企业企业A A主要经营粮食类白酒，按照消费税法规定，应该适用主要经营粮食类白酒，按照消费税法规定，应该适用20%20%的的税率，复合增收。税率，复合增收。企业企业B B以企业以企业A A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规生产的粮食酒为原料，生产系列

3、药酒，按照税法规定，应该适用定，应该适用10%10%的税率。的税率。企业企业A A每年要向企业每年要向企业B B提供价值提供价值2 2亿元，计亿元，计50005000万千克的粮食酒。万千克的粮食酒。经营过程中，企业经营过程中，企业B B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业破产。此时企业B B共欠企业共欠企业A A共计共计50005000万货款。经评估，企业万货款。经评估，企业B B的的资产恰好也为资产恰好也为50005000万元。企业万元。企业A A领导人经过研究，决定对企业领导人经过研究，决定对企业B B进进行吸收合并收购，其决策的主要依

4、据如下：行吸收合并收购，其决策的主要依据如下：3辽宁科技大学 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning （1 1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B B的资产的资产和负债均为和负债均为50005000万元，净资产为零。万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不计算资产

5、转让所得，不全部债务方式实现吸收合并，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。（2 2）合并可以递增延部分税款。）合并可以递增延部分税款。（3 3）由于粮食酒的消费税税率为）由于粮食酒的消费税税率为20%20%，而药酒的消费税税，而药酒的消费税税率为率为10%10%，企业应缴的消费税款将减少。，企业应缴的消费税款将减少。4辽宁科技大学 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLO

6、GY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning 假定企业假定企业A A每年要向企业每年要向企业B B提供价值提供价值2 2亿元，计亿元，计50005000万千克的粮食酒。药酒万千克的粮食酒。药酒的销售额为的销售额为2.52.5亿元，销售数量为亿元，销售数量为50005000万千克。万千克。合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为：A A厂应纳消费税：厂应纳消费税： 200002000020%+500020%+50002 20.5=9000(0.5=9000(万元万元) )B B厂应纳消费税：厂应纳消费税： 250002500

7、010%=250010%=2500（万元）（万元）合计应纳税款：合计应纳税款：9000+2500=115009000+2500=11500（万元）（万元）合并后应纳消费税款为：合并后应纳消费税款为：250002500010%=250010%=2500（万元）（万元）合并后节约消费税税款：合并后节约消费税税款：11500115002500=90002500=9000（元）（元） 5辽宁科技大学 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & T

8、ax Planning 计税依据的法律界定计税依据的法律界定 我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量两种类型。两种类型。 销售额的确定销售额的确定 纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用部价款和价外费用 组成计税价格组成计税价格=【成本成本+利润利润+（定额税）（定额税）】/（1消费税税率）消费税税率） 组成计税价格组成计税价格=【材料成本材料成本+加工费加工费+（定额税）（定额税） 】/（1消费税消费税税率）税率） 组成计税价格组成计税价格=【关税完税价

9、格关税完税价格+关税关税+（定额税）（定额税） 】/（1消费消费税税率）税税率） 销售数量的确定销售数量的确定 6辽宁科技大学 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning 关联企业转移定价关联企业转移定价 消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。直接取

10、得节税的利益。已有相关反避税措施已有相关反避税措施 7辽宁科技大学 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning 选择合理的加工方式选择合理的加工方式 委托加工委托加工 受托方代收代缴税款，受托方代收代缴税款， 计税依据为受托方同类产品销售价格或组成计税价格计税依据为受托方同类产品销售价格或组成计税价格 若委托方收回后，直接用于销售则不需缴纳消费税若委托方收回后，直接用于销售则不需缴纳消费税自行加工自行加工 计税依

11、据为产品销售价格。计税依据为产品销售价格。关键：在通常情况下，委托方收回委托加工的关键：在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于委托加工成本的价格应税消费品后，要以高于委托加工成本的价格售出。售出。8辽宁科技大学 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning 委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品消费品 A卷烟厂委托卷烟厂委托B厂将一批价值厂将

12、一批价值100万元的烟叶加万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟万元；加工的烟丝运回丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格万元，该批卷烟售出价格（不含税）（不含税）900万元，出售数量为万元，出售数量为0.4万大箱。万大箱。烟丝消费税税率为烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为，卷烟的消费税税率为56%，另每大箱从量征收，另每大箱从量征收150元（增值税不元（增值税不计）。计）。 9辽宁科技大学 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY O

13、F SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加：税及教育费附加：（100+75）/（130%）30%（1+7%+3%）=75+7.5=82.5（万元）（万元） A厂销售卷烟后，应缴纳消费税：厂销售卷烟后，应缴纳消费税： 90056%0.415075=489(万元万元)应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加489（7%+3%）=48.9（万元）（万元）A厂税后

14、利润：厂税后利润：（9001007582.59548948.9）（125%）=7.2（万元）（万元）10辽宁科技大学 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning （2）委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直）委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售接对外销售如上例，如上例，A厂委托厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为付加

15、工费为170万元；万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为厂收回后直接对外销售，售价仍为900万万元元A厂支付受托方代收代缴消费税金：厂支付受托方代收代缴消费税金：（100+170+0.4150）/（156%）56%+0.4150=480(万元万元)A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加：厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加：480(7%+3%)=48（万元）（万元）A厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为：厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为：（90010017048048）（125%）=76.5(万元万元)11辽宁科技大学 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理

16、学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning （3）自行加工完毕后销售）自行加工完毕后销售如果生产者购入原料后如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售，其税负如自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？仍以上例，何呢？仍以上例，A厂自行加工的费用为厂自行加工的费用为170万元，售价为万元，售价为900万元，万元，应缴纳消费税：应缴纳消费税：90056%+1500.4=564（万元）（万元）缴纳城建税及教育费附加：缴纳城建税及教育费附加：56

17、4（7%+3%）=56.4（万元）（万元）税后利润：税后利润：（90010017065456.4）（125%）=7.2（万元）（万元）由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与半委托加工方式税后利润相同。一般情况下，自行加工的费用通与半委托加工方式税后利润相同。一般情况下，自行加工的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可选择委托加工方常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可选择委托加工方式。式。 12辽宁科技大学 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE A

18、ND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning 以应税消费品抵债、入股的筹划以应税消费品抵债、入股的筹划根据税法规定根据税法规定, ,纳税人用于换取生产资料和消费纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。价格作为计税依据计算消费税。因此如果企业存在以应税消费品抵债、入股的因此如果企业存在以应税消费品抵债、入股的情况下，最好先销售，再作

19、抵债或入股的处理。情况下，最好先销售，再作抵债或入股的处理。13辽宁科技大学 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning 某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以时共有三种价格，以4000元的单价销售元的单价销售5辆，以辆，以4500元的单价销售元的单价销售10辆，以辆，以4800元的单位销售元的单位销售5辆。当辆。当月以月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为摩托车的消费税税率为10%。税法规定，纳税人的自产的应税消费品用于换取生税法规定，纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。税依据。应纳消费税为：应纳消费税为：48002010%=9600（元）（元）14辽宁科技大学 苏州科技学院