第五章存货ppt课件

1、第五章第五章 存货存货学习目的学习目的存货的概念及性质存货的概念及性质存货确实认与计量方法存货确实认与计量方法存货中原资料按实践本钱计价的核存货中原资料按实践本钱计价的核算算发出存货本钱的计价方法发出存货本钱的计价方法确定存货结存数量的盘存制度确定存货结存数量的盘存制度存货清查结果的核算存货清查结果的核算 第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念及其确认一、存货的概念及其确认一存货的概念一存货的概念 企业在日常运营过程中持有的以下资产：企业在日常运营过程中持有的以下资产：以备出卖的产废品或商品；以备出卖的产废品或商品；处在消费过程的在产品；处在消费过程的在产品；以备耗用的资料或物料。以备耗

2、用的资料或物料。存货存货对存货概念的了解对存货概念的了解二存货的特点二存货的特点 是企业的有形资产，具有物质实体。是企业的有形资产，具有物质实体。不同于没有实物形状的应收账款和无形资不同于没有实物形状的应收账款和无形资产等。产等。 变现才干较强。普通可以在一年内变现才干较强。普通可以在一年内转化货币资金或其他资产；转化货币资金或其他资产； 销售时所能获得的现金数额带有一销售时所能获得的现金数额带有一定的不确定性，因此应计提跌价预备；定的不确定性，因此应计提跌价预备； 在企业日常运营过程中耗用或销售在企业日常运营过程中耗用或销售的流动资产不包括工程物资。的流动资产不包括工程物资。三存货确实认条件

3、三存货确实认条件 存货确实认除了要符合存货的定义存货确实认除了要符合存货的定义外，还应同时满足以下两个条件：外，还应同时满足以下两个条件： 1.与该存货有关的经济利益很能够与该存货有关的经济利益很能够流入企业；流入企业； 2.该存货的本钱可以可靠地计量。该存货的本钱可以可靠地计量。 以上两点也是确认企业其他有形资以上两点也是确认企业其他有形资产如固定资产必需具备的条件产如固定资产必需具备的条件 四存货的种类四存货的种类原资料：构成产品实体的原料及主要资原资料：构成产品实体的原料及主要资料料在产品：处于消费过程中的未完工产品在产品：处于消费过程中的未完工产品自制半废品：验收入库的未完工产品自制半

4、废品：验收入库的未完工产品产废品：完工产品产废品：完工产品外购商品：购入的预备对外销售的商品外购商品：购入的预备对外销售的商品包装物：用于包装产品的各种物品包装物：用于包装产品的各种物品低值易耗品：不能作为固定资产核算的低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种器具物品各种器具物品 委托代销商品：委托其他企业代销的商委托代销商品：委托其他企业代销的商品品二、存货入账价值确实定二、存货入账价值确实定一根本确定方法一根本确定方法 普通按存货获得时的实践本钱计价。普通按存货获得时的实践本钱计价。二不同的存货的本钱构成内容二不同的存货的本钱构成内容1.1.购入的存货如资料购入的存货如资料 1 1买价。买价

5、。 2 2其他采购费用其他采购费用( (如运费、包装费等如运费、包装费等) )。2.2.自制的存货如产废品自制的存货如产废品 1 1直接资料费；直接资料费；2 2直接人工费；直接人工费； 3 3制造费用。制造费用。3.3.委托加工的存货委托加工的存货 1 1耗费的资料费；耗费的资料费；2 2加工费；加工费； 3 3往返运杂费；往返运杂费；4 4应负担的税费。应负担的税费。4.4.投资者投入的存货投资者投入的存货 按各方评价确认的价值或投资协议确定按各方评价确认的价值或投资协议确定的价值入账。的价值入账。5.5.盘盈的存货盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价钱入账。按其同类或类似存货的市场价钱

6、入账。 仅以企业购进原资料存货业务为例。仅以企业购进原资料存货业务为例。一、购入原资料采购本钱确实定一、购入原资料采购本钱确实定 1.买价。购货发票所注明的货款金额买价。购货发票所注明的货款金额 。 不包括发票上的增值税税额不包括发票上的增值税税额 2.其他采购费用。如运输费、装卸费、其他采购费用。如运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费等。包装费、入库前的整理挑选费等。 参见以下图：参见以下图：第二节第二节 存货购进的核算存货购进的核算 市内零星运杂费不计入采购本钱。市内零星运杂费不计入采购本钱。 应交税金分价内税和价外税两种：已获应交税金分价内税和价外税两种：已获得增值税公用发票的为价

7、外税，应作为进项得增值税公用发票的为价外税，应作为进项税额抵扣销项税额。其他税金如进口关税税额抵扣销项税额。其他税金如进口关税等为价内税。等为价内税。包括运输费、包装费、保险费和相关税金等二、原资料按实践本钱计价的核算二、原资料按实践本钱计价的核算 实践本钱即购入原资料时发生的实践本钱即购入原资料时发生的实践支出。实践支出。1.根本做法根本做法 从资料的收发凭证到明细账和总从资料的收发凭证到明细账和总账全部按实践本钱计价。账全部按实践本钱计价。银行存款银行存款原资料原资料消费本钱等消费本钱等2. 采购原资料付款时间的几种不同情况采购原资料付款时间的几种不同情况 由于采用的货款结算方式等不同，由

8、于采用的货款结算方式等不同，经常会出现企业收料和付款时间不一致经常会出现企业收料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下，有着不同的的情况。在不同的情况下，有着不同的会计处置方法。会计处置方法。 钱货两清，资料入库；钱货两清，资料入库； 凭证已到，资料未到；凭证已到，资料未到； 资料已到，凭证未到；资料已到，凭证未到； 预付货款，资料入库。预付货款，资料入库。3账户设置账户设置应付账款应付账款(票据票据)原资料原资料发出实践本钱消费本钱 实践本钱应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费 原资料原资料 预付账款预付账款结存本钱4.4.核算举例核算举例原资料原资料发出实

9、践本钱应交税费应交税费应交增值税应交增值税 原资料原资料 预付账款预付账款原资料原资料发出实践本钱 消费本钱 实践本钱应交税费应交税费应交增值税应交增值税 原资料原资料 预付账款预付账款钱货两清钱货两清例例51结存本钱应付账款应付账款(票据票据)应付账款应付账款(票据票据) 已付数已付数 应付应付数数 应付数应付数 期末余期末余额额 未付未付数数 对于月末时资料已到，但货款凭证未到的资料，应暂估价入库，并于下月初冲回。见例53在途物资在途物资应付款数应付款数 资料资料到达到达应交税费应交税费 原资料原资料 资料到达资料到达 对于货款已付,但月末时仍未到达的资料，应设置“在途物资账户核算见例54

10、货款未付货款未付例例52在途物资在途物资账户性质：资产类。账户性质：资产类。账户构造：借方等级添加数；贷账户构造：借方等级添加数；贷方登记减少数；余额在借方。方登记减少数；余额在借方。 例例5-1 5-1 企业购入甲、乙两种资料到货。价企业购入甲、乙两种资料到货。价款分别为款分别为27 00027 000元、元、28 00028 000元。增值税进项税元。增值税进项税额额9 3509 350元。货款已用银行存款支付。元。货款已用银行存款支付。 借：原资料借：原资料甲资料甲资料 27 000 27 000 借：原资料借：原资料乙资料乙资料 28 000 28 000 借：应交税费借：应交税费应交

11、增值税应交增值税 9 350 9 350 贷：银行存款贷：银行存款 64 350 64 350 分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。 应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企业；属于价外税；可用以抵扣本企业销项税额。业；属于价外税；可用以抵扣本企业销项税额。 例例5-2 5-2 企业购入丙资料到货。价款为企业购入丙资料到货。价款为30 00030 000元。增值税进项税额元。增值税进项税额5 1005 100元。元。对方代垫运费对方代垫运费1 4001 400元。结算单据已到，但元。结算单据已到，但货款尚未支付

12、。货款尚未支付。 借：原资料借：原资料丙资料丙资料 31 400 31 400 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 5 100 5 100 贷：应付账款贷：应付账款 36 500 36 500 运杂费构成资料实践采购本钱，直接计入运杂费构成资料实践采购本钱，直接计入本钱。本钱。 对方代垫的运杂费，应由购货企业承当，对方代垫的运杂费，应由购货企业承当，未支付前计入未支付前计入“应付账款账户。应付账款账户。 例例5-35-31 1 企业购入丁资料到货。但结算企业购入丁资料到货。但结算单据直到月末时髦未收到。估计价款单据直到月末时髦未收到。估计价款62 00062 000元。元。 月末按估

13、价入账，真实反映库存资料情况。月末按估价入账，真实反映库存资料情况。 借：原资料借：原资料丁资料丁资料 62 000 62 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 62 000 62 000 例例5-35-32 2 下月初冲回上月末丁资料估价下月初冲回上月末丁资料估价入库数。入库数。 借：原资料借：原资料丁资料丁资料 62 000 62 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 62 000 62 000 冲销后，待收到结算单据时重新入账。冲销后，待收到结算单据时重新入账。 例例5-4 5-4 企业购入戊资料到货。价款为企业购入戊资料到货。价款为100 100

14、 000000元，增值税进项税额元，增值税进项税额17 00017 000元。用商业汇元。用商业汇票支付。对方代垫运费票支付。对方代垫运费5 0005 000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。但资料尚未到达。但资料尚未到达。 借：在途物资借：在途物资戊资料戊资料 105 000 105 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 17 000 17 000 贷：应付票据贷：应付票据某企业某企业 117 000 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 假设企业采用公用记账凭证，那么无法编制这假设企业采用公用记账凭证，那么无法编制这种分录含付款、转账两种业

15、务，应编简单分录。种分录含付款、转账两种业务，应编简单分录。关于应付票据账户的阐明关于应付票据账户的阐明原资料应交税费第三节第三节 存货发出的核算存货发出的核算 存货发出的去向主要有用于产品消存货发出的去向主要有用于产品消费等如购入资料和对外销售如产费等如购入资料和对外销售如产废品。存货发出时需计算其本钱。废品。存货发出时需计算其本钱。 一、发出存货本钱的计价方法一、发出存货本钱的计价方法一问题的提出一问题的提出 由于同一种存货各批次购入由于同一种存货各批次购入(消费消费)的的本钱不同而引起的。见下例：本钱不同而引起的。见下例：研讨存货发出本钱计价方法的缘由分析研讨存货发出本钱计价方法的缘由分

16、析取决于发出存货取决于发出存货采用的计价方法！采用的计价方法！发出存货计价方发出存货计价方法又直接影响期法又直接影响期末存货本钱！末存货本钱！月末结余月末结余1件，本钱是多少？件，本钱是多少？A A资料：月初结存资料：月初结存2 2件，单价件，单价280280元；元；本月购入本月购入2 2件，单件，单价价260260元。元。本月发出本月发出 3 3件。其本件。其本钱是多少？钱是多少？二二 发出存货本钱计价的详细方法发出存货本钱计价的详细方法 1. 1.先进先出法可随时计算先进先出法可随时计算1 1根本含义根本含义 假设先入库的存货尽先发出。假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货

17、的单价发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。计算。并依存货入库顺序类推。 2 2发出存货本钱计算举例发出存货本钱计算举例 例例5-55-5企业某年企业某年4 4月月1 1日结存甲商品日结存甲商品850850件件, ,单单位本钱位本钱1212元。本月元。本月5 5日购入日购入500500件件, ,单位本钱单位本钱1313元；元；1212日发出日发出10001000件；件；1616日购入日购入12001200件，单位本钱件，单位本钱1414元；元；2222日发出日发出680680件。上述资料的账户登记情况如下：件。上述资料的账户登记情况如下： 本月发出甲商品本钱本月发出甲商品

18、本钱:(12850+13150) (13350 14 330 ) = 21 320元元12日发出日发出22日发出日发出1313、141414 3期末结存存货本钱计算举例期末结存存货本钱计算举例 例例5-5资料如上，账户登记情况如下：资料如上，账户登记情况如下： 月末结存甲商品本钱：月末结存甲商品本钱：10 200+23 300-21 320=12 180元元1412 180 本月购入本月购入 本月发出甲商品本钱：本月发出甲商品本钱：21 320元元月初结存月初结存本月发出本月发出30日结余日结余30日结余的甲日结余的甲商品为后入库商品为后入库批次的存货。批次的存货。其本钱计算也其本钱计算也可采

19、用另一种可采用另一种方法，即：方法，即： 14870 2. 2.一次加权平均法月末计算一次加权平均法月末计算 1 1根本含义根本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价；期末时先计算出全月存货的平均单价； 以加权平均单价计算月发出存货本钱。以加权平均单价计算月发出存货本钱。 2发出存货本钱计算方法举例发出存货本钱计算方法举例 例例5-5企业某年企业某年4月月1日结存甲商品日结存甲商品850件件,单位单位本钱本钱12元。本月元。本月5日购入日购入500件件,单位本钱单位本钱13元；元；12日发出日发出1000件；件；16日购入日购入1200件，单位本钱件，单位本钱14元；元；22日发出日发出680

20、件。件。22 075.20本月发出甲商品本钱：本月发出甲商品本钱： 13.14 1680 22 075.20 元元加权平均单位本钱：加权平均单位本钱：10 200+23 30010 200+23 300 850 85017001700=13.14=13.14元元 3期末结存存货本钱计算举例期末结存存货本钱计算举例 例例5-5同上。同上。22 075.2011 424.801 3.14月末结存甲商品本钱：月末结存甲商品本钱：10 200+23 30022 075.20 = 11 424.80 元元本月发出甲商品本钱：本月发出甲商品本钱： 22 075.20元元 3个别计价法个别计价法 按照个别确

21、认的发出存货的按照个别确认的发出存货的实践单位本钱计算发出存货总本实践单位本钱计算发出存货总本钱的一种方法。在这种方法下，钱的一种方法。在这种方法下，各批存货必需是可以详细识别的，各批存货必需是可以详细识别的，而且各种存货都要有平常入库时而且各种存货都要有平常入库时单位本钱的详细记录。单位本钱的详细记录。 企业在采用发出存货计价方法企业在采用发出存货计价方法时，应遵照一向性原那么的要求。时，应遵照一向性原那么的要求。二、存货结存数量确实定方法二、存货结存数量确实定方法 存货数量即期末结存存货的存货数量即期末结存存货的实物数量。其确定方法主要有以下两实物数量。其确定方法主要有以下两种。种。一永续

22、盘存制一永续盘存制1.1.根本概念根本概念 账面盘存制。对各种存货账面盘存制。对各种存货平常在有关明细账中既登记其收入数，平常在有关明细账中既登记其收入数，又登记其发出数，可以随时确定存货又登记其发出数，可以随时确定存货结存数的一种方法。结存数的一种方法。对永续盘存制概念的了解对永续盘存制概念的了解原资料甲资料本例中甲资料月末结存数量：本例中甲资料月末结存数量：4000200025003500千克千克2.2.优点优点 1 1账簿组织健全，收发手续严密，账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。可随时提供存货收发存信息。 2 2便于进展存货清查，以保证账便于进展存货清查，以保证账实相

23、符。实相符。 3 3利于及时发现存货库存的积压利于及时发现存货库存的积压与缺乏并及时处置。与缺乏并及时处置。3.3.缺陷缺陷 明细核算的任务量较大。且容易出明细核算的任务量较大。且容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的现账实不符的情况，应定期或不定期的进展账实核对。进展账实核对。二实地盘存制二实地盘存制1.1.根本概念根本概念 以存计耗制。对各种存货平常在有关以存计耗制。对各种存货平常在有关明细账中只登记其收入数，不登记发出明细账中只登记其收入数，不登记发出数，在会计期末经过清点确定实践结存数，在会计期末经过清点确定实践结存数，并倒挤出本月发出数的一种方法。数，并倒挤出本月发出数的一种方法。

24、对实地盘存制概念的了解对实地盘存制概念的了解2.2.优点优点 核算手续简单。核算手续简单。3.3.缺陷缺陷 1 1账簿不组织健全，收发手续账簿不组织健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。不严密，不能随时提供存货收发存信息。 2 2倒挤出的存货发出数能够隐倒挤出的存货发出数能够隐藏非正常耗用要素，进而影响消费、销藏非正常耗用要素，进而影响消费、销售本钱的计算。售本钱的计算。 3 3实地清点会耗费较多的人力实地清点会耗费较多的人力物力，呵斥浪费。物力，呵斥浪费。三、发出存货的账务处置三、发出存货的账务处置 在确定发出存货的本钱以后，就可以根据在确定发出存货的本钱以后，就可以根据发出存货

25、的不同用途进展账务处置了。发出存货的不同用途进展账务处置了。 例例5-6 企业消费企业消费A、B两种产品，领用原资料两种产品，领用原资料分别为分别为185 000元、元、32 000元；车间普通性耗费元；车间普通性耗费如用于车间房屋维修等如用于车间房屋维修等1 700元。元。 借：消费本钱借：消费本钱A产品产品 185 000 借：消费本钱借：消费本钱B产品产品 32 000 借：制造费用借：制造费用 1 700 贷：原资料贷：原资料 225 000 例例5-7 5-7 基建工程领用消费用原资料基建工程领用消费用原资料10 10 000000元，增值税税额为元，增值税税额为1 7001 700

26、元。元。 借：在建工程借：在建工程 11 700 11 700 贷：原资料贷：原资料 10 000 10 000 贷：应交税费进项税额转出贷：应交税费进项税额转出1 7001 700 例例5-85-81 1 企业销售原资料一批，售企业销售原资料一批，售价价12 00012 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额2 0402 040元。元。 借：银行存款借：银行存款 14 040 14 040 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12 000 12 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 2 040 2 040 例例5-85-82 2 企业销售原资料一批，该企业销售原资料一批，该

27、批资料本钱为批资料本钱为8 0008 000元。在确认收入后结转其元。在确认收入后结转其实践本钱。实践本钱。 借：其他业务本钱借：其他业务本钱 8 000 8 000 贷：原资料贷：原资料 8 000 8 000 第四节第四节 存货清查的核算存货清查的核算一、存货清查的概念及缘由一、存货清查的概念及缘由1.1.存货清查的概念存货清查的概念 对存货进展清查清点，确认其能否对存货进展清查清点，确认其能否账实相符的方法。账实相符的方法。2.2.清查存货的缘由清查存货的缘由 在各种存货的收发、计量和在各种存货的收发、计量和核算过程中难免发生一些过失、自然损核算过程中难免发生一些过失、自然损耗、丧失、被

28、盗等问题，呵斥账实不符，耗、丧失、被盗等问题，呵斥账实不符，为了保证存货的真实性、完好性，有必为了保证存货的真实性、完好性，有必要对存货进展清查。要对存货进展清查。 呵斥账实不符的根本缘由：呵斥账实不符的根本缘由： 记账有误。记账有误。 发生盘盈或盘亏。发生盘盈或盘亏。二、根本处置方法二、根本处置方法 对于记账错误可以按照规定的错账对于记账错误可以按照规定的错账更正方法进展更正。更正方法进展更正。 对于存货的盘盈、盘亏，应根据存对于存货的盘盈、盘亏，应根据存货盘存单、存货盈亏报告单进展处置货盘存单、存货盈亏报告单进展处置账面调整；经有关部门同意后，再账面调整；经有关部门同意后，再进展核销处置。

29、进展核销处置。 三、账户设置三、账户设置由责任人赔偿部分由责任人赔偿部分管理不善构成部分管理不善构成部分自然灾祸损失部分自然灾祸损失部分四、核算举例四、核算举例 例例5-91企业在财富清查中发现一批账外企业在财富清查中发现一批账外盘盈原资料，总本钱为盘盈原资料，总本钱为32 600元。按规定元。按规定冲减管理费用。冲减管理费用。 报经同意前的账务处置账面调整报经同意前的账务处置账面调整: 借：原资料借：原资料 32 600 贷：待处置财富损溢贷：待处置财富损溢 待处置流动资产损溢待处置流动资产损溢 32 600 例例5-92经同意后的账务处置经同意后的账务处置(核销核销): 借：待处置财富损溢

30、借：待处置财富损溢 待处置流动资产损溢待处置流动资产损溢 32 600 贷：管理费用贷：管理费用 32 600 例例5-105-101 1 企业在财富清查中发现一批原企业在财富清查中发现一批原资料盘亏，实践本钱为资料盘亏，实践本钱为280 000280 000元，增值税元，增值税47 60047 600元。按规定计入元。按规定计入( (添加添加) )管理费用。管理费用。 报经同意前的账务处置账面调整报经同意前的账务处置账面调整: : 借：待处置财富损溢借：待处置财富损溢 待处置流动资产损溢待处置流动资产损溢 327 600 327 600 贷：原资料贷：原资料 280 000 280 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 47 600 47 600 应交增值税为进项税额转出。应交增值税为进项税额转出。 关于进项税额转出的阐明关于进项税额转出的阐明 购入资料在正常耗用的情况下，其购入资料在正常耗用的情况下，其进项税额按规定可抵扣销项税额。但在进项税额按规定可抵扣销项税额。但在盘亏和毁损的情况下，资料并未被正常盘亏和毁损的情况下，资料并未被正常耗用耗用, ,因此不能进展抵扣，应从进项税额因此不能进展抵扣，应从进项税额中扣除。将不可抵扣数记入中扣除。将不可抵扣数记入“应交税费应交税费账户贷方，相当于减