第三章应纳税额两税合并专家透析第二部分企业所得税法的主要变化

1、第三章-应纳税额-两税合并专 家透析第二部分-企业所得税法 的主要变化【字体：大中小】【打印】第三章应纳税额根据企业所得税法的规定，应纳税额=应纳税所 得额X适用税率-减免税额-抵免税额。其中减免税额和抵免税额，是指依照企业所 得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵 免的应纳税额。税收抵免的形式多种多样，其中最主要的两 种形式是投资抵免和国外税收抵免。国外税收抵免与国际重复征税及其免除直 接相关。为避免重复征税，世界各国采用了四种 方法：低税法、扣除法、免税法、抵免法。所谓抵免法，是指居住国政府对其居民的国 外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴 纳的本国所得税款中抵扣。抵免法承认收入

2、来源 地管辖权优先于居民管辖权，是目前解决国际重 复征税最有效的方法。抵免法可以分为直接抵免法和间接抵免法。1 .直接抵免法直接抵免法是指居住国政府对其居民纳税 人在非居住国直接缴纳的所得税款，允许冲抵其 应缴本国政府的所得税款。直接抵免法适用于同 一经济实体的跨国纳税人，如总公司与分公司之 间汇总利润的税收抵免。2 .间接抵免法间接抵免法是指居住国政府对其母公司来 自外国子公司股息的相应利润所缴纳的外国政 府所得税，允许母公司在应缴本国政府所得税内 进行抵免。间接抵免法适用于跨国母子公司之间 的税收抵免。一、境外所得已纳税额的抵免范围企业取得的下列所得已在境外缴纳或负担 的所得税税额，可以从

3、其当期应纳税额中抵免：1 .居民企业来源于中国境外的应税所得；2 .非居民企业在中国境内设立机构、场所， 取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联 系的应税所得；3 .居民企业从其直接或者间接控制的外国 企业分得的来源于中国境外的股息、 红利等权益 性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税 税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居 民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内 抵免。由居民企业直接或间接控制的外国企业： 直接控制，是指居民企业直接持有外国企业 20% 以上股份；间接控制，是指居民企业以间接持 股方式持有外国企业20%以上股份，具体认定 办法由国务院财政、税务主管部门另行制定

4、。企业在依照税法的规定抵免税款时， 应当提 供境外税务机关填发的税款所属年度的纳税凭 证。二、抵免限额的计算我国对居民企业来源于境外的所得在境外 已经缴纳或负担的所得税税款实行限额抵免。抵 免限额是企业来源于中国境外的所得， 依照我国 税法规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务 主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地 区）不分项计算。抵免限额的计算公式为：境外所得税税额的抵免限额=中国境内、 境 外所得按税法计算的应纳税总额X来源于某国（地区）的应纳税所得额+中国境内、 境外应纳 税所得总额超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度 内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余 额进行抵补。5个

5、年度，是指从企业取得的来源 于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业 所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年 起连续5个纳税年度。【例】某中国公司2008年境内应纳税所得 额为1500万元。该公司持有乙国 A子公司50% 的股份；乙国B子公司50%的股份；乙国A子公司持有乙国C孙公司40%的股份，乙国B子 公司持有乙国C孙公司40%的股份。三家公司关系如下图所示:乙国税率为30%,三家外国子公司应纳税所得额、已纳企业所得税以及利润分配如下图所的目应坳税厮得旗制8、 万，已纳企业脑设侬 方7E；粒后和肋加0方元.其自号应纳而 得曙L1M0 方已给企业耳曲&加万< 元八税后市脑?

6、ooi万元.嘀胴境内反纳断涮弱阿密帘糠500万已纳企#所得0万兀 砒平眠350万元.重演俎R请计算该中国公司2008年应纳的企业所得税税额解答：我们从最低一层企业起逐层计算由上一层 企业负担的税额。(1) C公司由A B公司负担的税额C公司由A公司负担的税额为60万元C公司由B公司负担的税额也是60万元z竦源于国税后投'映海于国呼投I"喊HMO万元，第1)甘贵ftffli翻方元，典冬万元.J万元.401/或豹鹿所寄像印0五.F热企Y喷得税<1&>万元税后再H35O为总全第阎/(2) A B公司由中国公司负担的税额C公司进行利北分配后，A的税后利润额为 84

7、0万元，缴纳和负担的所得税总额 360万元; B的税后利润额为1540万元，缴纳和负担的所 得税总额660万元。A公司由中国负担的税额为180万元。B公司由中国负担的税额是330万元。藁aft于i的税后利浜陛5为恁负地的所图钿sue")3“ 来海手1；的设后利;ftPSTTO3元,负和由所需黜630为几；元，翻i箱负担的用万元，做和负担的用歌感葡O万元. / ' 所用晚爆幽8万恭来源于乙国的应纳税所得额=420+180+770+330= 1700 万元。中国公司负担的乙国所得税=180+330= 510万元。(3)计算抵免限额境内、境外所得总额=1500+1700=3200

8、万元境内、境外所得按税法计算的应纳税总额=3200 X 25%= 800 万元乙国所得税税额的抵免限额=800 X 1700+ 3200= 425 万元由于该公司在乙国实际负担的所得税额510万元大于抵免限额425万元，因此按抵免限额 425万元进行抵免。(4)计算该公司应纳税额该公司应纳税额=800425= 375万元三、境外所得已纳税额扣除的变化对于居民企业来源于境外所得的已纳税额， 无论新旧税法，都是采用限额抵免法予以抵免， 以避免双重征税。在新旧税法中，其抵免限额的 计算公式没有变化，不同之处在于原有税法采用 的是直接抵免法，而新税法采用的是间接抵免法 规定居民企业从其直接或者间接控制的外 国企业分得的来源于