会计核算基础王冉

1、第二章第二章 会计核算基础会计核算基础学习目标学习目标u会计核算的基本前提会计核算的基本前提u会计要素确认、计量的原则会计要素确认、计量的原则u复式记账的基本原理复式记账的基本原理u借贷记账法借贷记账法u运用借贷记账法处理经济业务的方法运用借贷记账法处理经济业务的方法 本章内容提要本章内容提要 第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则 第三节第三节 会计科目会计科目 第四节第四节 账户的设置账户的设置第二章第二章 会计核算基础会计核算基础第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 会计的基本前提会计的基本前提会计假设，指依据

2、一定会计假设，指依据一定科学事实和科学原理，对会计核算所处的时科学事实和科学原理，对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。间、空间范围等所作的合理设定。会计假设具体包括：会计假设具体包括： 会计主体假设会计主体假设 持续经营假设持续经营假设 会计分期假设会计分期假设 货币计量假设货币计量假设 权责发生制假设权责发生制假设第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计主体假设会计主体假设 会计主体会计主体：指会计工作为之服务的特定单位或：指会计工作为之服务的特定单位或组织，它确定了会计核算的空间范围。组织，它确定了会计核算的空间范围。 （1 1）不包括企业所有者的经济活动和其他单

3、位）不包括企业所有者的经济活动和其他单位的经营活动的经营活动 （2 2）企业集团与会计主体：会计主体的判断）企业集团与会计主体：会计主体的判断 （3 3）法律主体和会计主体：独资企业、单位下）法律主体和会计主体：独资企业、单位下属二级核算机构属二级核算机构第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提例：下列项目中，可以作为一个会计主体进行核例：下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（算的有（ ） A A 母公司母公司 B B 子公司子公司 C C 母公司和子公司组成的企业集团母公司和子公司组成的企业集团 D D 销售部门销售部门第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提持续

4、经营假设持续经营假设持续经营持续经营：指在可以预见的未来，企业指在可以预见的未来，企业或会计主体的经营活动不会停业，将无或会计主体的经营活动不会停业，将无限期地进行下去。限期地进行下去。 企业的初衷和现实企业的初衷和现实 持续经营与停业清算持续经营与停业清算 持续经营假设对于现代会计的重要意义持续经营假设对于现代会计的重要意义第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计分期假设会计分期假设会计分期会计分期：指将一个企业持续经营的生产经营：指将一个企业持续经营的生产经营活动划分成若干个期间，分期结算账目，按期活动划分成若干个期间，分期结算账目，按期向信息使用者提供其经营成果和财务状况。

5、向信息使用者提供其经营成果和财务状况。 持续经营与会计分期的联系持续经营与会计分期的联系 会计分期的一般划分：会计分期的一般划分：会计年度、半年度、季会计年度、半年度、季度、月度度、月度 会计分期的结果：权责发生制和收付实现制会计分期的结果：权责发生制和收付实现制第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提货币计量假设货币计量假设币值稳定的情况下币值稳定的情况下 货币计量货币计量：指企业在会计核算过程中采用货：指企业在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。的生产经营活动。 记帐本位币的要求记帐本位币的要求 货币

6、计量在会计发展历程中具有划时代的意义货币计量在会计发展历程中具有划时代的意义 货币计量的局限之处货币计量的局限之处第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则权责发生制假设权责发生制假设 权责发生制权责发生制：指以应收应付作为确定本期收入：指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而无论货币资金是否在本期收到和费用的标准，而无论货币资金是否在本期收到和付出和付出 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和的费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用处理费用处理 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当

7、凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收到或付出，均不作为当期收入或费用处理期收到或付出，均不作为当期收入或费用处理 与收付实现制的区别与收付实现制的区别 权责发生制对收入的确认：权责发生制对收入的确认： 凡是当期已经实现的收入，不论款项凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理是否收到，都应当作为当期的收入处理（见图（见图1 1）；）；图图1 权责发生制对当期已经实现但尚未权责发生制对当期已经实现但尚未 收到款项的收入的确认收到款项的收入的确认图图2 权责发生制对不属于当期收入但已权责发生制对不属于当期收入但已 收到款项的收入的确认收到款项的收入的确认预收款时不

8、确认为收入，而确认为负债实际提供产品时，确认为提供产品期间（4、5、6三个月）的收入 凡是不属于当期的收入，即使款项已凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作为当期的收在当期收到，也不应当作为当期的收入处理（见图入处理（见图2 2） 。 权责发生制对收入的确认：权责发生制对收入的确认： 权责发生制对费用的确认：权责发生制对费用的确认：凡是当期已经发生或应当负担的费用，凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理（见图的费用处理（见图3 3）；）；图图3 权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认权责发生制对当期

9、应当负担但未支付款项的费用的确认虽然实际付款，但没有承担费用的义务由于使用借款，38月各月都应承担利息费用图图4 权责发生制对当期已经付款但当期权责发生制对当期已经付款但当期 不应负担的费用的确认不应负担的费用的确认 权责发生制对费用的确认：权责发生制对费用的确认： 凡是不属于当期的费用，即使款项已凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（见图处理（见图4）。）。第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则（1 1）客观性原则）客观性原则 会计核算应当以实际

10、发生的交易或事项为依会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量现金流量 会计存在的意义会计存在的意义真实业务的记录真实业务的记录 虚假业务的会计反映的后果虚假业务的会计反映的后果第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则（2 2）可比性原则）可比性原则 企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比进行，会计指标应当口径一致，相互可比 企业间、行业间的可比企业间、行业间的

11、可比强调横向比较强调横向比较第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则（3 3）一贯性原则）一贯性原则 企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更不得随意变更 若需变更方法，应将变更的内容和理由、变若需变更方法，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，加以说明更的累积影响数，加以说明 一定程度上弥补了会计分期假设的不足一定程度上弥补了会计分期假设的不足第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计信息质量要求的一般原则体现会计信息质量要求的一般原则（1 1）

12、相关性原则）相关性原则会计信息与信息使用者相关联会计信息与信息使用者相关联 企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要者的需要（2 2）可靠性）可靠性会计信息必须客观和可验证会计信息必须客观和可验证第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计信息质量要求的一般原则体现会计信息质量要求的一般原则（3 3）可比性原则）可比性原则 一个企业的会计信息与其他企业的同类会计一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比信息尽量做到口径一

13、致，相互可比（4 4）可理解性原则）可理解性原则 企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用晰明了，便于理解和利用 如：银行存款如：银行存款工商银行工商银行第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则（1 1）配比原则）配比原则 企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当配比应当配比 收入与成本费用的配比：同期记账收入与成本费用的配比：同期记账 配比的重要性配比的重要性利润正确的基本保证利润正确的基本保证第二节第二节

14、 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则（2 2）历史成本原则（实际成本）历史成本原则（实际成本） 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，除国家规定外，企业一律不得调整其账面量，除国家规定外，企业一律不得调整其账面价值价值 重置成本、可变现净值与历史成本重置成本、可变现净值与历史成本 历史成本原则的局限性：物价的波动历史成本原则的局限性：物价的波动 例例 企业在企业在20012001年年8 8月购买月购买M M设备设备1 1台。买价台。买价98 98 000000元，支付运费元，

15、支付运费2 0002 000元，实际成本为元，实际成本为100 100 000000元（历史成本）。元（历史成本）。20022002年年2 2月，该设备的市月，该设备的市场价格为场价格为95 00095 000元。元。第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则（3 3）收益性支出与资本性支出划分原则）收益性支出与资本性支出划分原则 凡支出的效益仅及于本年度的，视为收益性支凡支出的效益仅及于本年度的，视为收益性支出出全部影响该年度利润全部影响该年度利润 凡支出的效益及

16、于几个会计年度的，视为资本性凡支出的效益及于几个会计年度的，视为资本性支出支出仅部分影响该年度利润仅部分影响该年度利润 收益性支出和资本性支出划分不清的后果：高估收益性支出和资本性支出划分不清的后果：高估或低估收益和资产或低估收益和资产 购买汽车、购买某项专利权、购买办公用品、已购买汽车、购买某项专利权、购买办公用品、已销售的产品成本、水电费销售的产品成本、水电费第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则（4 4）实质重于形式原则（新增）实质重于形式原则（新增） 企业应当按照交易或事项的经济实质进行企业应当按照交易

17、或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以其法会计确认、计量和报告，不应仅仅以其法律形式为依据律形式为依据 融资租赁的经济业务融资租赁的经济业务第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计修订性惯例要求的一般原则体现会计修订性惯例要求的一般原则（1 1）谨慎性原则）谨慎性原则 企业在进行会计核算时，不得多计资产或收企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备益，少计负债或费用，不得计提秘密准备 充分体现会计上的风险计量充分体现会计上的风险计量 对历史成本原则的修正对历史成本原则的修正 应收账款的坏账准备，资产的减值准备应收账款的坏账准备，资

18、产的减值准备第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计修订性惯例要求的一般原则体现会计修订性惯例要求的一般原则（2 2）重要性原则）重要性原则 企业核算过程中，应对交易或事项区别其重要企业核算过程中，应对交易或事项区别其重要程度，采用不同的核算方法。程度，采用不同的核算方法。 重要项目重要项目重点核算处理重点核算处理 次要项目次要项目简化核算处理简化核算处理案例：经济业务的处理是否遵循了案例：经济业务的处理是否遵循了“规则规则”某会计师事务所是由张新某会计师事务所是由张新, ,李安合伙创建的李安合伙创建的, ,最近最近发生了下列经济业务发生了下列经济业务, ,并由会计做了相应的

19、处并由会计做了相应的处理理. . 然而然而, ,这些经济业务处理地并不完全正确这些经济业务处理地并不完全正确, , 请问主要是违背了哪项会计假设或会计原则请问主要是违背了哪项会计假设或会计原则. .（1 1）6 6月月1010日日, ,张新从事务所出纳处拿了张新从事务所出纳处拿了380380元现元现金给自己的孩子购买玩具金给自己的孩子购买玩具, ,会计将会计将380380元记为事元记为事务所的办公费支出务所的办公费支出, ,理由是理由是: :张新是事务所的合张新是事务所的合伙人伙人, ,事务所的钱也有张新的一部分事务所的钱也有张新的一部分. .(2) 6(2) 6月月1515日日, ,会计将会

20、计将6 6月月1 1日日-15-15日的收入日的收入, ,费用汇费用汇总后会计算出半个月的利润总后会计算出半个月的利润, ,并编制了财务报并编制了财务报表表. .(3)6(3)6月月3030日日, ,事务所购买了一台电脑价值事务所购买了一台电脑价值1200012000元元, ,为了少计利润为了少计利润, ,少缴税少缴税, ,将将1200012000元一次性全部记元一次性全部记入当期管理费用入当期管理费用. .(4)6(4)6月月3030日日, ,收到达成公司的预付审计费用收到达成公司的预付审计费用30003000元元, ,会计将其作为会计将其作为7 7月份的收入处理月份的收入处理. .(5)

21、6(5) 6月月3030日日, ,在事务所编制的对外报表中显示在事务所编制的对外报表中显示”应收账款应收账款”6000060000元元, ,但没有但没有“坏账准备坏账准备”项目项目. .(6)6(6)6月月3030日日, ,预付下季度报刊费预付下季度报刊费300300元元, ,会计将其作会计将其作为为6 6月份的管理费用处理月份的管理费用处理. .第三节第三节 会计科目会计科目会计科目会计科目：指对会计要素进行分类核算的项目，：指对会计要素进行分类核算的项目，即对会计要素的进一步细分。即对会计要素的进一步细分。会计科目的必要性会计科目的必要性 没有会计科目，就没有今天现代会计的发展没有会计科目

22、，就没有今天现代会计的发展会计科目的设置原则会计科目的设置原则 适用性、完整性、稳定性、统一性、清晰性适用性、完整性、稳定性、统一性、清晰性第三节第三节 会计科目会计科目会计科目的分类会计科目的分类 （一）按会计科目反映的经济内容分（一）按会计科目反映的经济内容分以会计要素为主线，分为以会计要素为主线，分为5 5大类：大类：资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益类科目所有者权益类科目成本类科目成本类科目损益类科目损益类科目常用会计科目常用会计科目常用会计科目常用会计科目( (续）续）常用会计科目常用会计科目( (续）续）常用会计科目（续）常用会计科目（续）损益类科目之收入类损益类科

23、目之收入类常用会计科目常用会计科目( (续）续）损益类科目之费用类损益类科目之费用类常用会计科目常用会计科目( (续）续）第三节第三节 会计科目会计科目会计科目的分类会计科目的分类 （二）按所提供核算指标的详细程度分（二）按所提供核算指标的详细程度分总分类科目总分类科目（1 1）总分类科目也称一级科目或总账科目，是）总分类科目也称一级科目或总账科目，是对会计对象的具体内容即会计要素进行总括对会计对象的具体内容即会计要素进行总括分类的会计科目。分类的会计科目。（2 2）总分类科目原则上由财政部统一制定，以）总分类科目原则上由财政部统一制定，以会计核算制度的形式颁布实施。会计核算制度的形式颁布实施

24、。u如：现金、银行存款、短期借款如：现金、银行存款、短期借款第三节第三节 会计科目会计科目会计科目的分类会计科目的分类 （二）按所提供核算指标的详细程度分（二）按所提供核算指标的详细程度分明细分类科目明细分类科目（1 1）明细分类科目是对总分类科目的进一步分）明细分类科目是对总分类科目的进一步分类，提供更加详细的指标或信息。类，提供更加详细的指标或信息。（2 2）三级科目：一级（总分类科目）、二级）三级科目：一级（总分类科目）、二级（子目）、三级（细目）（子目）、三级（细目）u如：原材料如：原材料燃料燃料柴油柴油（3 3）企业可以根据自己需要来设置明细分类科）企业可以根据自己需要来设置明细分类

25、科目的层级目的层级u问题：总分类科目与明细分类科目的联系？问题：总分类科目与明细分类科目的联系？第四节第四节 账户的设置账户的设置账户账户会计科目的躯干会计科目的躯干 账户账户：根据会计科目的名称设立，用来分类、：根据会计科目的名称设立，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及结果的一种工具。结果的一种工具。 账户与会计科目的联系与区别账户与会计科目的联系与区别联系联系：反映的经济内容相同：反映的经济内容相同区别区别：（：（1 1）会计科目是账户的名称，会计科目）会计科目是账户的名称，会计科目的核算内容通过账户反映的核算内容通过账户反映 （

26、2 2）账户具有一定的格式和结构，会计）账户具有一定的格式和结构，会计科目仅仅是一个名称科目仅仅是一个名称第四节第四节 账户的设置账户的设置账户的结构与内容账户的结构与内容（）经济业务的发生，无外乎就是某些会计（）经济业务的发生，无外乎就是某些会计要素的增加或减少要素的增加或减少（）账户的结构应能指明经济业务所引起的（）账户的结构应能指明经济业务所引起的资金运动某一组成部分资金运动某一组成部分( (具体表现为某一会计具体表现为某一会计要素或账户要素或账户) )的变动方向、变动金额及其结果。的变动方向、变动金额及其结果。 第四节第四节 账户的设置账户的设置 完整的账户结构应包括的内容完整的账户结

27、构应包括的内容账户名称、记录日期、凭证号数、摘要、增减账户名称、记录日期、凭证号数、摘要、增减金额及余额金额及余额账户的名称账户的名称(会计科目会计科目)登记登记业务业务日期日期凭证凭证种类种类等等摘要：对会计摘要：对会计事项的说明事项的说明增加额及减少额增加额及减少额余额余额业务业务发生发生日期日期结构结构1：名称：名称结构结构2：格式：格式账户基本结构账户基本结构第四节第四节 账户的设置账户的设置账户的基本结构账户的基本结构 账户的基本结构分为两部分账户的基本结构分为两部分 一部分反映增加一部分反映增加 一部分反映减少一部分反映减少 账户结构的两个方向账户结构的两个方向作为记账方法，都有其

28、特定的记账符号，用来作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示表示“增加增加”或或“减少减少”。“丁丁”字账户结构字账户结构 属教学用账户属教学用账户 在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。（约定俗成）。 问题：是否左边一定表示增加，右边一定表示问题：是否左边一定表示增加，右边一定表示减少？减少？ 借方借方 会计科目会计科目 贷方贷方账户的基本结构（续）账户的基本结构（续） 账户金额账户金额 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 期末余额期末余额 账户金额四个指标之间的关系账户金额四个指标之间的关系库存现金库存现

29、金第四节第四节 账户的设置账户的设置 举例举例某企业某企业20102010年原材料业务共发生三笔，分别是年原材料业务共发生三笔，分别是20102010年年2 2月月1 1日购入日购入10001000公斤，公斤，20102010年年7 7月月1 1日购日购入入500500公斤，公斤，20102010年年7 7月月2525日车间耗用日车间耗用12001200公斤，公斤，且且20102010年年1 1月月1 1日该材料库存数为日该材料库存数为0 0。问。问“原材料原材料”账户的本期发生额、余额分别为多少，并画出账户的本期发生额、余额分别为多少，并画出“丁丁”字账户。字账户。会计分期的引入，假设本题中

30、会计分期的引入，假设本题中“本期本期”为一年为一年第四节第四节 账户的设置账户的设置账户的层级结构账户的层级结构 账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次取决于分类的详细程度 账户的多层次的分类记录体系账户的多层次的分类记录体系第四节第四节 账户的设置账户的设置总分类账与明细分类账的关系总分类账与明细分类账的关系 总分类账户提供总括的信息，明细分类账户总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息。提供详细的信息。 从数量上看，总分类账户从数量上看，总分类账户“金额金额”的借方合的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和

31、、贷方合计之明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和与余额合计之和各自保持相等。和与余额合计之和各自保持相等。 总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。体化，起着辅助总分类账户的作用。第三章第三章 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法本章内容提要本章内容提要 第一节第一节 复式记账法复式记账法 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 第三节第三节 账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计分录 第四节第四节 借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡第

32、一节第一节 复式记账法复式记账法 记账方法记账方法：指按照一定的规则，使用一定的符：指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。单式记账法单式记账法：通常只登记货币资金的收付业务和：通常只登记货币资金的收付业务和企业债权债务的往来结算业务，属于基于资金运企业债权债务的往来结算业务，属于基于资金运动为主线的单方面记录。动为主线的单方面记录。 单式记账的不足单式记账的不足促成了复式记账法的产生促成了复式记账法的产生 缺少实物账、提供的财务信息不完整、验证性缺少实物账、提供的财务信息不完整、验证性较差较差 比如：以银行存款比如：以银行

33、存款50005000元购买原材料元购买原材料 销售产品一批，取得收入销售产品一批，取得收入20002000元元 购进材料购进材料60006000元，货款暂欠元，货款暂欠 第一节第一节 复式记账法复式记账法复式记账法复式记账法单式记账法的单式记账法的“对立对立” 指对任何一笔经济业务都要以相等的金额在两指对任何一笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。（1 1）任何经济业务都涉及两个或两个以上的方面）任何经济业务都涉及两个或两个以上的方

34、面（2 2）反映资金运动的来龙去脉）反映资金运动的来龙去脉比如：某单位以银行存款比如：某单位以银行存款20002000元支付前欠的货款元支付前欠的货款 向某单位购一台设备向某单位购一台设备50005000元，款项尚未支付元，款项尚未支付第一节第一节 复式记账法复式记账法复式记账的原则复式记账的原则 以会计等式为记账基础以会计等式为记账基础 对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录联系的账户中进行等额记录 必须遵循经济业务对会计等式的影响类型进行必须遵循经济业务对会计等式的影响类型进行记录记录 定期进行试算平衡定期进行试算平衡第二节

35、第二节 借贷记账法借贷记账法 借贷记账法借贷记账法：以：以“借借”和和“贷贷”为记账符号，为记账符号，把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等的金额同时在两个或者两个以上的会计账以相等的金额同时在两个或者两个以上的会计账户中进行登记的一种复式记账方法。户中进行登记的一种复式记账方法。 （1 1）借贷记账法以借贷记账法以“借借”和和“贷贷”作为记账符作为记账符号号 （2 2）“借借”和和“贷贷”表示账户中两个固定部位，表示账户中两个固定部位，左边为左边为“借借”，右边为，右边为“贷贷” 问题：借和贷是否具有固定的含义？问题：借和贷是否具有固定的含

36、义？第二节第二节 借贷记账法借贷记账法记账符号及其涵义记账符号及其涵义 “借借”、“贷贷”纯粹是记账符号，是会计上的专纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其门术语，既不能按其本来的字义本来的字义去理解，也不能去理解，也不能直接当作直接当作增加增加或或减少。减少。 “借借”和和“贷贷”可以指明账户的对应关系，通过可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉。账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉。 “借借”和和“贷贷”可以用来判别账户的性质可以用来判别账户的性质 凡是余额在借方的账户为资产类账户凡是余额在借方的账户为资产类账户 余额在贷方的账户为负债类账户或所有

37、者权益余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户类账户各会计要素的账户结构各会计要素的账户结构 资产账户结构资产账户结构 资产的增加记在账户的资产的增加记在账户的借方借方，减少记在账，减少记在账户的户的贷方贷方，如有余额，如有余额必定必定在账户的在账户的借方借方 资产类账户各指标之间的关系资产类账户各指标之间的关系第二节第二节 借贷记账法借贷记账法各会计要素的账户结构各会计要素的账户结构 负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益账户结构 负债和所有者权益的负债和所有者权益的增加增加都记在账户的都记在账户的贷方贷方，减少减少记在账户的记在账户的借方借方，如有余额则，如有余额则必定必定在账在账

38、户的贷方。户的贷方。 负债和所有者权益类账户各指标之间的关系负债和所有者权益类账户各指标之间的关系第二节第二节 借贷记账法借贷记账法从会计恒等式推导账户的结构从会计恒等式推导账户的结构第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似费用类账户与资产类账户的不同之处：费用类账户与资产类账户的不同之处：一般无一般无期末余额，转入利润类账户期末余额，转入利润类账户 收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似者权益类账户结构相类似收入类账户与负债、所有者权益类账户的不同收入类

39、账户与负债、所有者权益类账户的不同之处：之处：一般无期末余额，转入利润类账户一般无期末余额，转入利润类账户利润类账户与负债、所有者权益类账户的不同利润类账户与负债、所有者权益类账户的不同之处：之处：有期末余额，但余额方向摇摆不定有期末余额，但余额方向摇摆不定第二节第二节 借贷记账法借贷记账法“借借”、“贷贷”与增减与增减 借与贷的对立：一个表示增加，另一个表示减借与贷的对立：一个表示增加，另一个表示减少少 会计要素中资产与权益的对立会计要素中资产与权益的对立 会计要素中收入与费用的对立会计要素中收入与费用的对立“借借”、“贷贷”与增减与增减 某类账户之间的相互联系某类账户之间的相互联系 账户名

40、称账户名称 期初余额期初余额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额 现金现金 6 450 6 450 320 320 770 770 短期借款短期借款 50 000 50 000 10000 10000 100 000 100 000 应收账款应收账款 12 800 12 800 2 800 2 800 75 520 75 520 实收资本实收资本 500 000 500 000 200 000 200 000 700 000 700 000 原材料原材料 42 000 42 000 26000 26000 44 000 44 000 银行存款银行存款 528

41、00 52800 34 000 34 000 57 400 57 400 应付账款应付账款 18 000 18 000 26 676 26 676 12 001 12 001 固定资产固定资产 85 000 85 000 29 000 29 000 10 000 10 000第二节第二节 借贷记账法借贷记账法练习题练习题借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等记账规则的涵义记账规则的涵义 任何一笔交易或事项的发生，都必然会任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化同时导致至少两个账户发生变化 所记入的账户可以是等式同一方向，也所

42、记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向可以是不同方向 每笔经济业务记录时必须有借方和贷方每笔经济业务记录时必须有借方和贷方 所记入两个账户的金额，借方和贷方必所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等须相等 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 会计分录会计分录：是指对每项经济业务都按复式记账：是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。一种记录。账户的对应关系：基于经济业务账户的对应关系：基于经济业务 简单分录与复合分录简单分录与复合分录 简单会计分录：一借一贷简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷复合会

43、计分录：一借多贷 一贷多借一贷多借 第三节第三节 账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计分录 教学中会计分录内容、格式及书写要求教学中会计分录内容、格式及书写要求800 000800 000100 000100 000100 000100 000会计分录格式会计分录格式 简单分录的格式简单分录的格式 复合分录的格式复合分录的格式借：借：（科目）（科目） 金额金额 贷：贷：（科目）（科目） 金额金额借：借：（科目）（科目） 金额金额 贷：贷：（科目）（科目） 金额金额 （科目）（科目） 金额金额借：借：（科目）（科目） 金额金额 （科目）（科目） 金额金额 贷：贷：（科目）（科目） 金额金额编

44、制会计分录的步骤编制会计分录的步骤（1 1）判断该经济业务涉及到哪些账户的变动）判断该经济业务涉及到哪些账户的变动（2 2）进一步明确所涉及的账户属于哪一类会计要）进一步明确所涉及的账户属于哪一类会计要素素（3 3）判断受影响的会计要素的增减变动情况）判断受影响的会计要素的增减变动情况（4 4）判断该会计科目所适用的账户结构，确定究）判断该会计科目所适用的账户结构，确定究竟是借记还是贷记竟是借记还是贷记（5 5）按格式编制完整的会计分录）按格式编制完整的会计分录 举例举例1.1.企业收到红光公司投入的全新设备一台，双方企业收到红光公司投入的全新设备一台，双方协议的价值为协议的价值为50 000

45、50 000元元2.2.企业取得半年期的银行借款企业取得半年期的银行借款150 000150 000元，存入元，存入银行银行3.3.企业购入机器设备一台，买价企业购入机器设备一台，买价100 000100 000元，已元，已支付支付50 00050 000元，余款尚欠元，余款尚欠4.4.企业以银行存款企业以银行存款6 0006 000元偿还前欠货款元偿还前欠货款5.5.以现金以现金5 0005 000支付职工工资支付职工工资6.6.企业销售产品一批，取得收入企业销售产品一批，取得收入8 0008 000元，尚未元，尚未收到款项收到款项7.7.企业以银行存款支付广告费企业以银行存款支付广告费15

46、 00015 000元元第三节第三节 账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计分录登记账户登记账户 从会计分录到账户：过账从会计分录到账户：过账 账户的平行登记账户的平行登记：就同一笔经济业务，同时在总就同一笔经济业务，同时在总分类账户和明细分类账户进行记录分类账户和明细分类账户进行记录第三节第三节 账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计分录登记账户登记账户 平行登记的要点平行登记的要点 登记的依据相同登记的依据相同同样的一笔经济业务同样的一笔经济业务 期间相同期间相同 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记类账户中进行登记

47、n方向一致方向一致总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向n金额相等金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等分类账户中的金额之和相等n登记账户登记账户 平行登记的结果平行登记的结果 试算平衡试算平衡：指根据会计等式的平衡原理，按照：指根据会计等式的平衡原理，按照记账原则的要求，通过汇总计算和比较，来自记账原则的要求，通过汇总计算和比较，来自行检查账户记录的正确性。行检查账户记录的正确性。 检查日常核算资料的正确性和完整性检查日常核算资料的正确性和完整性 为编制资产负债

48、表和利润表等财务报表提供了为编制资产负债表和利润表等财务报表提供了基本的会计资料基本的会计资料 该项工作一般是在该项工作一般是在月末月末结出各个账户的结出各个账户的本月发本月发生额生额和和期末余额期末余额后，通过总分类账户后，通过总分类账户发生额试发生额试算平衡表算平衡表和总分类账户和总分类账户余额试算平衡表余额试算平衡表来进行来进行的的 试算平衡仅是一项最基本的自我验证方法试算平衡仅是一项最基本的自我验证方法第四节第四节 借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡关于经济业务的类型关于经济业务的类型基于经济业务影响会计等式中的要素的分类基于经济业务影响会计等式中的要素的分类资产资产 费用费用

49、负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入经济经济业务业务经济经济业务业务经济经济业务业务类型一类型一：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同增，如例方同增，如例1类型二类型二：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同减，如例方同减，如例2类型三类型三：只影响等只影响等式左方要素，有增式左方要素，有增有减，如例有减，如例3类型四类型四：只影响等只影响等式右方要素，有增式右方要素，有增有减，如例有减，如例4 例例11资产与权益同时增加。如企资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金业收到投资者投入的资本金50 00050 000元元存入银行。存入银行。 ( (所有者权益类账户所有者

50、权益类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 权益既包括所有者权益，也包括债权人权权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。益（负债），本例指前者。 本例为等式双方要素同时增加。本例为等式双方要素同时增加。 等式双方要素同时增加还有资产与负债同等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。增和资产与收入同增等情况。 资产与负债同增。如企业购入材料货款资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。未付。

51、 ( (负债类账户负债类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 资产与收入同增。如企业销售产品收到资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。货款。 ( (收入类账户收入类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 例例22资产与权益同时减少。如以银资产与权益同时减少。如以银行存款行存款60 00060 000元归还银行短期借款。元归还银行短期借款。 本例中的本例中的“权益权益”是指债权人权益。是指债权人权益。 本例为等式双方要素同时减

52、少。本例为等式双方要素同时减少。 有些业务会表现为资产与所有者权益同时有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。减少，如退还投资者投资。 ( (资产类账户资产类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 ( (资产类账户资产类账户) () (所有者权益类账户所有者权益类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 例例33资产内部有增有减。如企业收资产内部有增有减。如企业收

53、回前欠的购货款回前欠的购货款160 000160 000元，存入银行。元，存入银行。 ( (资产类账户资产类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (3) 160 000 (3) 160 000 (3) 160 000 (3) 160 000 本例为等式左方资产要素内部增减。本例为等式左方资产要素内部增减。 有些业务会表现为资产、费用要素有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。产品生产。 ( (资产类账户资产类账户) () (费用类账户费用类账

54、户) ) 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 例例44权益内部有增有减。如企业从权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款银行借入短期借款90 00090 000元直接偿还前元直接偿还前欠远航公司的货款。欠远航公司的货款。 ( (负债类账户负债类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 本例为等式右方要素内部增减。本例为等式右方要素内部增减。 该例属于负债要素内部有增有减。该例属于负债要素内

55、部有增有减。 权益内部增减有时也会表现为负债与权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。其借款转为向企业投资。 债权人将其借款转为向企业投资。债权人将其借款转为向企业投资。 ( (所有者权益类账户所有者权益类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 原来企业原来企业借入款项借入款项借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡（1 1）基本概念）基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，按照记账是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通

56、过汇总计算和比较，来检查规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。账户记录的正确性、完整性的方法。 库存现金库存现金（2 2）基本方法）基本方法发生额平衡法发生额平衡法 含义：含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。加额合计数和减少额合计数之间的平衡。 平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金平衡原理：平衡原理：借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。 业务业务 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 例例1 1 银行存款银行存款 50 000 5

57、0 000 实收资本实收资本 50 00050 000 例例2 2 短期借款短期借款 60 000 60 000 银行存款银行存款 60 00060 000 例例3 3 银行存款银行存款160 000 160 000 应收账款应收账款160 000160 000 例例4 4 应付账款应付账款 90 000 90 000 短期借款短期借款 90 00090 000发生额合计发生额合计 360 000 360 000 360 000 360 000 注意注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。 重要启示重要启示: :一定会计期间所有账户的借方和贷方一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就

58、是对该期间所有账户发生额的发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表”举例举例中本中本期所期所有有有有发生发生额的额的账户账户每个每个账户账户的借的借贷方贷方发生发生额额所有账户借方发生额的合计所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计表表2 21 1 余额平衡法余额平衡法 含义：含义：即在一定会计期末内所有账户即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之的借方余额合计数和贷方余额合计数之

59、间的平衡。间的平衡。 平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理会计等式的平衡原理平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表”所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额390 000390 000期末所有账户贷方余额表22 理解理解“定期汇总的全部账户记录定期汇总的全部账户记录 必须平衡必须平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额和内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。计期间账户之间不

60、会存在平衡关系。必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发生的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。 “平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷方发生额借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。 银行存款银行存款 （1 1）存入）存入 1 000 1 000 （2 2）支付）支付 500500 发生额平衡发生额平衡试算平衡的方法试算平衡的方法