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文档简介

1、会计工作个人实习总结 自我国证券市场建立以来,上市公司在财务报告舞弊方 面的丑闻不断。从最早的“原野” 、“琼民源”、“红光”、“郑 百文”、“张家界”等,到 XX 年的银广厦事件更是到了登峰 造极的程度。会计舞弊行为已经成为我国经济生活中的一大 公害。因此,探讨分析会计舞弊现象、 成因,寻求审计对策, 对遏制此起彼伏的会计舞弊案件,具有重大的理论意义与现 实意义。近年来, 我国在规范上市公司经营行为、 健全会计核算、 完善会计信息披露制度等方面制定了一系列的法律法规,也 取得了一定的成绩。但由于企业改革尚处于探索阶段,现代 企业制度的建立刚刚起步,资本市场的发展还极不完善,因 此,面对不断涌

2、现的新的经济事项,法制建设明显滞后。特 别值得一提的是,迄今为止,我国有关主管部门主要不是依 靠法律手段而是依靠行政手段来处理会计造假行为,对违法 的处罚力度明显不够。造假即使被查出来了,对造假者的处 罚也可以说是不痛不痒,而未被查出则可以获得相当可观的 收益,于是违法的巨大利益诱惑与低廉机会成本的反差,使 得很多上市公司的管理者甘愿铤而走险,会计舞弊现象屡禁 不止。我国目前对企业财务会计信息进行监督的部门主要有 财政、审计、证监会、银监会、保监会等,而这些监督部门 又按一定的权限分别划定监管范围。财政部门按会计法 的规定对所有企业单位的财务会计工作进行监督。审计部门 按有关法规规定也只是对涉

3、及国有资产的单位进行审计监 督,同时又按国有资产与资金的隶属关系划分了管辖范围, 国家审计署对于中央级企业所属的二、三级企业与中央垂直 单位在财务会计等方面存在的问题监督不到位、纠正不及时, 许多违法违纪问题得不到及时纠正。证监会在负责股票上市 过程中,承担了一个全能的角色,既负责新上市公司的资格 审查,也负责日常上市管理,包括对上市公司各种违规行为 的查处,作为中国资本市场的“监护人”,也不希望上市公司的虚假财务会计信息引发资本市场危机。银监会、保监会 对其监管对象也受制于成本效益原则,不可能有足够的人力 物力去实现事事调查,也不应该细管到不会有任何违规发生 的程度。从社会监督来看,由于会计

4、师事务所专业技术水平与职 业道德等方面不足,使独立审计难以发挥应有的监督作用: 一是审计的独立性不足。独立性是审计人员职业道德的核心, 也是审计的一个重要特征,它是审计结果得到社会公众信任 的基础。我国会计师事务所的聘用实际由内部人决定,股东大会的批准只是一种形式,由内部人委托事务所审查自身, 这无疑易使审计人员的独立性受到削弱。二是收费制度不科 学。在审计工作中,一般而言,所费时间与执业质量呈正相 关性。因此,为保证执业质量,国际通行的做法是按审计时 间收取审计费用,但我国目前盛行的收费制度是与公司资产 或净资产总额相联系的,而与审计时间脱钩。在此情况下, 注册会计师为了平衡自身的成本效益,

5、往往有不合理缩短审 计时间的倾向,有时还会减少必要的审计程序,以牺牲执业 质量为代价换取自身经济利益的增加。三是审计人员整体业 务素质欠佳。目前国内确实有一些业务素质过硬的注册会计 师,构成了审计职业界的中坚力量,但从审计执业人员的整 体素质来看,则不容乐观。另外,各会计师事务所对注册会 计师的后续教育重视不够,从而使得不少审计执业人员理论 基础不扎实,知识结构单一,职业胜任能力不足。任何一套会计准则与会计制度都不可能尽善尽美,涵盖 会计实践中的一切业务,它们只能对会计工作提出基本的规 范与原则,而且大多数只是对以往会计实践的总结,每当许 多新情况、新领域、新行业出现的时候,总是很难找到一个

6、恰当的会计准则或制度作为会计操作的依据。也就是说,法 定会计政策往往滞后于会计实践的发展,这就使得公司在处 理新业务时按照自己的想法,以自己的目标为标准随意地进 行会计处理,为滋生会计舞弊行为提供了可乘之机 ; 另一方 面,由于会计制度与会计准则一般都是原则性的规定,在指 导实际工作时,需要会计人员的专业理解与职业判断。当会 计人员存在舞弊的冲动时,就会利用对会计政策的不同理解, 做出貌似正确实则错误的会计处理,这样的会计舞弊行为往 往具有极大的欺骗性。法人治理结构是在所有权与经营权相分离的条件下,所 有者、董事会与高层管理者按照国家法律规定的责权关系而 构成的组织结构,是处理公司中各种合约,

7、协调与规范公司 各利益主体之间关系的一种制度安排。我国大多数上市公司 是由原国有企业改制而来的,由于改制上市的时问比较短, 公司受传统经济体制的影响依然比较严重,故有效的法人治 理结构还不完善,具体表现如下:1. 股权结构不合理源于公司形成的历史,在我国上市公司中,国有股占统 治地位,“一股独大的现象”非常严重。 “一股独大”的后果 是控股股东完全操纵了上市公司的股东大会、董事会、监事 会。因为很多公司的总经理本身就是董事长或董事会的重要 成员,使股东大会、董事会、监事会失去对以总经理为代表的公司经营管理层应有的控制作用。经理人员常常集控制权、 执行权与监督权于一身,拥有很大的经营自主权,完全

8、控制 了公司的财务会计信息系统。2. 国有股所有者缺位在单一公有制下,国有企业的产权 主体是国家,亦即全体人民。但是,具体到每一个企业,产 权主体却很不明确, 说是人人所有, 也可以说是人人都没有, 产权主体形成了事实上的缺位,导致了所有者角色的虚置, 因而不可能形成有效的内部约束机制。由国有企业改制而来 的我国上市公司的董事长与总经理大都是由政府直接委派, 但政府委派的只是“代理人”而非真正的“所有者” ,董事 会对公司管理层的制衡力度较小,导致了中国特色的“内部 人控制”问题,也使得股东大会徒有虚名。3. 董事会结构不合理由于股权结构不合理,国有股所有者缺位,使许多上市 公司的董事会被国有大股东操纵或控制,董事会与经理层高 度重合,公司高层管理人员成为董事会重要成员,为管理人 员操纵企业提供了便

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