会计新准则下预提费用已取消,你知道吗

1、会计新准则下预提费用已取消，你知道吗企业会计准则 2006（以下简称新准则 ）下的待摊费用、预 提费用在经历几次变化后，最终从财务报表和会计科目中彻底消失 了，那么随之而来的会计处理该怎么办呢 ?"待摊费用 " 和 "预提费用 "历来都是体现权责发生制原则最主要的 账户。财政部于 2000 年颁布的企业会计制度 （以下简称 " 原制度 "） 中规定的 "两费 "分别属于资产类和负债类科目，其期末余额在资产 负债表中均有专项列示。 "新准则应用指南 "附录 "会计科目和主要账 务处理 &

2、quot;中删除了 " 待摊费用 " 与"预提费用 " 科目，并在企业资产负债 表中也相应取消了这两个项目，但未对原制度规定的待摊、预提有 关业务的账务处理及报表列示作任何说明，也没有任何一处地方明 确表示允许待摊、预提。新准则取消 "待摊费用 "和 "预提费用 "的原因 一遵循资产负债观 新准则强化资产负债观，淡化收入费用观。资产负债观更符合 信息有用性，将已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定 义的项目剔除出资产负债表。比如， " 待摊费用 " 本质上是一种费 用，属于无价值资产，是企

3、业一经发生就已消耗的一项" 沉没成本"，它没有使用价值，没有流通性，假如企业破产，是不可能用它来 偿还债务的，如果将它归类于资产，会虚增企业的资产总额，虚夸 企业的资产负债率，严重影响企业财务指标的公允性，不利于投资 者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断。上述有些企业仍保留 "待摊费用 "和 "预提费用 "科目，或者采用 " 预付账款 "、"其他应收款 "、 "预收账款 "、"其他应付款 "等替代科 目，其本质上是一样的，都没有遵循资产负债观，不符合新

4、准则的 要求。二符合新准则中会计要素的定义从新准则对资产的定义看，资产是指企业过去的交易或者事项 形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资 源。待摊费用是企业已经发生，应由当期及以后各期负担的费用， 直接表现为经济利益流出企业，企业资产、所有者权益的减少，预 期不会给企业带来任何经济利益，因此不能被划入资产范畴。新准 则规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经 济利益流出企业的现时义务。预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的 费用，虽然这些费用预期会导致经济利益流出企业，但它们并不是 企业过去的交易或事项形成的现时义务，其同样不符合新准则对负

5、债的定义。再看新准则对费用的定义，费用是指企业在日常活动中发生 的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利 益的总流出。这一定义能很好地包容 "两费 "的定义，因为每一个 "两 费"明细项目的设置都是在经济利益很可能流出企业，而且每个项目 经济利益的流出额都能可靠地计量。因此， "两费 "应隶属于新准则 中的费用要素而不是资产或负债要素。三对权责发生制不构成障碍新准则将权责发生制提升为会计基础，但是这并不意味着作为 权责发生制主要账户的 "两费 "不能被取消。虽然在真实反映企业的 财务状况和经营成果

6、方面，权责发生制较收付实现制具有较大的优 越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往带来巨大危害。例如，权责发生制与会计信息质量要求的实质重于形式、谨慎 性、相关性和重要性等相矛盾，会使企业虚列资产和虚增当期利 润。近年来， "两费 "的设置等许多核算方法对资产和负债准确披露 产生的负面影响，随着安然等丑闻爆发而遭到了重点批判，改良权 责发生制的呼声很高，修正的收付实现制（如现金流动制 ）也对权责发生制提出了挑战。以前曾有学者提出从会计信息质量要求的重要性 来衡量，可以不设置 "两费 "科目，以保证企业的资产和负债得到更 合理的披露，这个观点恰恰符合新准则的

7、要求。四有利于解决实务中的问题 在实务中，有些企业对 "两费 "业务进行核算时，故意作账户游 戏，利用 "两费"作为调节利润的 "蓄水池"或"变压器 "，成为企业粉饰 会计报表的惯用手段。概括起来，利用 "两费"做假账主要有随意改变 "两费 "的摊销、预 提期和摊销、预提额 :"挂而不摊 "掩盖亏损 ;将不属于 "两费 "的内容列 入"两费"将属于 "两费"的内容未列入 "两费"

8、;:"两费"摊入和预提对象 不正确 :"两费 "在会计报表上披露不准确等几种情况。另外，预提费用还增加了纳税调整的工作量。所以，新准则取 消 "待摊费用 "和 "预提费用 "这些过渡性科目，限制了企业调节各期利 润的操纵空间，将发生的受益期在一年以内的费用，直接计入当期 损益。这样既简化了会计核算，又比较容易理解，也减轻了审计人 员对该类业务审计的工作量。新准则下原制度规定预提费用的会计处理 原制度规定的预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提 取但尚未支付的费用，如借款利息、预提的租金、保险费和固定资 产修理费

9、等。一借款利息新准则应用指南规定，通过设置 " 应付利息 " 科目，核算企业按 照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长 期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日，应按摊余成本 和实际利率计算确定的利息费用，借记 "利息支出 "、 "在建工程 "、 财务费用 "、 "研发支出 "等科目，按合同利率计算确定的应付未付利 息，贷记 " 应付利息 " 科目，按其差额，借记或贷记 " 长期借款利 息调整 "、 "吸收存款利息调整 "

10、等科目。实际支付利息时，借记 应付利息 " 科目，贷记 "银行存款 " 等科目。二预提的固定资产修理费用、租金和保险费 根据对待摊费用中固定资产修理费用的分析可以得知，新准则 及其应用指南不再对固定资产的修理费用进行预提，而是在实际发 生时根据支出能否资本化分别进行相应的处理。不能资本化的修理 费用直接计入当期费用，可以资本化的计入固定资产账面价值。对 于当期应负担的租金和保险费，也可以不进行预提，等到实际支付 租金和保险费时，按支付的金额分别计入有关成本或损益类科目。也就是说，原来“预提费用”科目核算的内容，如果有确凿证据需要预提的，应根据其性质记入“应付账款”或“其他应付 款”。那些过去经常发生的、证据不足的、随意性很强的预提费 用，在新准则下是不能计提的。首次执行日“预提费用”余