读懂财务报表

1、读懂财务报表读懂财务报表主讲人：唐菁菁主讲人：唐菁菁工程管理博士工程管理博士注册会计师、一级建造师、监理工程师注册会计师、一级建造师、监理工程师telmail：会会 计计 会计是以货币为主要计量单位，以提高经会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对济效益为主要目标，运用专门方法对会计会计主体主体的的经济业经济业务务进行全面、综合、连续、进行全面、综合、连续、系统地系统地核算核算和和监督监督，提供，提供会计信息会计信息，并，并开展预测、决策、控制和分析的一种开展预测、决策、控制和分析的一种经济经济管理管理活动。活动。 财务报告财务报告不是不是

2、经济活动经济活动企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 第四条第四条 企业应当编制企业应当编制财务会计报告财务会计报告（简称财务（简称财务报告）。财务会计报告的目标是向财务会计报告报告）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者使用者提供与企业提供与企业财务状况财务状况、经营成果经营成果和和现金流现金流量量等有关的等有关的会计信息会计信息，反应企业管理层受托责任，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。决策。 财务会计报告财务会计报告使用者使用者包括投资者、债权人、包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。政府及

3、其有关部门和社会公众等。会计的分类会计的分类财务会计财务会计对外面向市场对外面向市场 以货币计量，对企业已发生的交易或事项以货币计量，对企业已发生的交易或事项进行会计核算，并以进行会计核算，并以财务会计报告财务会计报告为主要为主要形式，定期向各经济利益相关者提供形式，定期向各经济利益相关者提供会计会计信息信息的企业外部会计。的企业外部会计。 管理会计管理会计对内面向企业对内面向企业 美国管理会计师协会美国管理会计师协会2008年定义：是一门年定义：是一门专业学科，在制定和执行组织战略中发挥专业学科，在制定和执行组织战略中发挥综合作用。综合作用。财财务会计务会计的基本职能的基本职能会计核会计核算

4、算基础基础 对客观经济业务的表述和价值量上的确定。对客观经济业务的表述和价值量上的确定。 货币计量货币计量会计监会计监督督保证保证 对对会计主体会计主体的经济业务和相关会计核算的经济业务和相关会计核算的的合法性、合理性和有效性所进行的审查。合法性、合理性和有效性所进行的审查。 事前、事中和事后监督事前、事中和事后监督会计核算的基本前提会计核算的基本前提 也称会也称会计假设计假设会计主体会计主体：会计核算：会计核算的空间范围的空间范围持持续经营续经营：无限期正常生产经营下去：无限期正常生产经营下去会计分期会计分期：会计年度为日历年或营业年：会计年度为日历年或营业年货币计量货币计量：人民币为记账本

5、位币：人民币为记账本位币会计核算基础会计核算基础权责权责发生制发生制原则原则相反：相反：收付实现制收付实现制取得取得收入收入的的权利权利支付支付费用费用的的责任责任例例1：5月取得业主支付月取得业主支付的工程预付款的工程预付款200万元万元（不确认收入）（不确认收入）例例2：6月结算工程进度款月结算工程进度款500万元，业主尚未支付万元，业主尚未支付（应确认收入）（应确认收入）例例3：7月支付第三季度月支付第三季度房租房租9万元万元（7月只确认月只确认3万元费用）万元费用）例例4：8月结算应付分包工月结算应付分包工程款程款150万元，尚未支付万元，尚未支付（应确认费用）（应确认费用）仅用于仅用

6、于现金流量表现金流量表的编制的编制会计账会计账簿簿会计核算的内容会计核算的内容 记账记账、算账算账和和报账报账是财务会计的基础工作。是财务会计的基础工作。会计凭会计凭证证财务报告财务报告整理整理归类归类原始原始凭证凭证记账记账凭证凭证会计账会计账簿簿经济业务发生经济业务发生时取得的时取得的书面证明书面证明登记账簿的登记账簿的依据依据会计核算的流程会计核算的流程会计凭会计凭证证财务报告财务报告其中：其中：会计核算工作的起点和基本环节会计核算工作的起点和基本环节会计账会计账簿簿会计核算的流程会计核算的流程会计凭会计凭证证财务报告财务报告其中：其中：按照按照会计科目会计科目开设的、由账页组成的开设的

7、、由账页组成的 序时序时账簿：日记账账簿：日记账 分类分类账簿：账簿：总总分类账、分类账、明细明细分类账分类账 备查备查账簿：补充登记账簿：补充登记提供总括核算资料提供总括核算资料对总账的补充对总账的补充库存现金日记账库存现金日记账银行存银行存款日记账款日记账？会计账会计账簿簿会计核算的流程会计核算的流程会计凭会计凭证证财务报告财务报告定期、集中提供定期、集中提供会计信息会计信息财务报告的核心：财财务报告的核心：财务报表列报务报表列报财务报表财务报表列报列报财务财务报表报表财务报表附注财务报表附注对财务报表的补对财务报表的补充说明充说明资产负资产负债表债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者

8、权益变动表所有者权益变动表月月报表报表年报年报表表会计要素会计要素 会计要素是指按照交易或事项的会计要素是指按照交易或事项的经济经济特征所作的特征所作的基本分类基本分类，也即按经济性质对会计对象所作的，也即按经济性质对会计对象所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容。基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容。 会计要素是会计要素是财务报表财务报表的基本构成要素。的基本构成要素。 我国我国企业会计准则企业会计准则将会计要素分为将会计要素分为资产资产、负负债债、所有者权益所有者权益（股东权益股东权益）、）、收入收入、费用费用、利利润润等六个会计要素。等六个会计要素。 会计要素、会计等式会

9、计要素、会计等式静静态态会计要会计要素：反映素：反映某一时点某一时点 财务状况财务状况 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益静静态态会计等会计等式：式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益资产负债表资产负债表中反映中反映静态会计等式静态会计等式资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益资产资产 = = 债权人债权人权益权益 + + 投资人投资人权益权益资产资产 = = 权益权益所有者权益所有者权益 = = 资产资产 负债负债 剩余权益、净资产、剩余权益、净资产、资本金、自有资金资本金、自有资金合称合称又称又称动动态态会计要会计要素：反映素：反映某一时期某一时期

10、经营成果经营成果 收入收入 费用费用 利润利润动动态态会计等会计等式：式： 收入费用收入费用 = = 利润利润利润表利润表中反映中反映会计要素、会计等式会计要素、会计等式静态会计要素静态会计要素1：资产：资产过去：交易或事项形成的过去：交易或事项形成的现在：拥有或控制的现在：拥有或控制的未来：能带来经济利益未来：能带来经济利益资产是资产是经济资经济资源源流动资产流动资产一年内到期或变现的一年内到期或变现的非流动资产非流动资产资产资产货币资金货币资金应收及预付款项应收及预付款项存货存货交易性金融交易性金融资产资产流流动动资资产产1年内变现年内变现应收账款应收账款应收票据应收票据其他应收款其他应收

11、款预付账款预付账款备用金备用金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金库存材料、周转材料库存材料、周转材料低值易耗品、委托加工物资低值易耗品、委托加工物资在建施工产品、施工产品在建施工产品、施工产品短期投资短期投资非流动资产非流动资产可供出售金融资可供出售金融资产产长期长期股权投资股权投资固定资产固定资产在建工程在建工程无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用为生产商品、提供劳务、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计期间使用寿命超过一个会计期间固定资产固定资产同时满足同时满足自营自营方式建造的（改扩建的）、方式建造的（改扩建的）

12、、尚未完工尚未完工的固定资产的固定资产在建工程在建工程无形资产无形资产专利权专利权商标权商标权著作权著作权土地土地使用使用权权非专利技术非专利技术特特许权许权无实物形态无实物形态资产类资产类会计科目会计科目 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 应收股利应收股利 应收利息应收利息 其他应收款其他应收款 内部往来内部往来 备用金备用金 坏账准备坏账准备 材料采购（计划价）材料采购（计划价） 在途物资在途物资 原材料（实际价）原材料（实际价） 材料成本差异（价差）材料成本差异（价差） 委托加

13、工物资委托加工物资 周转材料周转材料 低值易耗品低值易耗品 存货跌价准备存货跌价准备流流动动资资产产按照按照会计要素会计要素的的具体内容具体内容进一步分类进一步分类资产类资产类会计科目会计科目 持有至到期投资持有至到期投资 持有至到期投资减持有至到期投资减值准备值准备 可供出售金融资产可供出售金融资产 长期股权投资长期股权投资 长期股权投资减值长期股权投资减值准备准备 投资性房地产投资性房地产 长期应收款长期应收款 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 在建工程在建工程 工程物资工程物资 固定资产清理固定资产清理 临时设施临时设施 临时设施摊销临时设施摊销 临时

14、设施清理临时设施清理 临时设施减值准备临时设施减值准备非非流流动动资资产产资产类资产类会计科目会计科目 无形资产无形资产 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 商誉商誉 商誉减值准备商誉减值准备 长期待摊费用长期待摊费用 递延所得税资产递延所得税资产 待处理财产损溢待处理财产损溢 拨付分公司经营资金拨付分公司经营资金非非流流动动资资产产可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异所得税税率所得税税率非同一控制下的企业合并时非同一控制下的企业合并时静态会计要素静态会计要素2：负债：负债过去：交易或事项形成的过去：交易或事项形成的现在现在：负担的：负担的未来未来：需以资产或劳务偿还的：需以资产或

15、劳务偿还的负债是负债是义务义务流动负债流动负债一年内将到期需偿还的一年内将到期需偿还的非流动负债非流动负债负债负债负债负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债短期借款短期借款应付应付票据、应付账款、其他应付款票据、应付账款、其他应付款预收预收账款账款应付职工薪酬应付职工薪酬应付股利应付股利应交应交税费税费一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款负债类负债类会计科目会计科目 短期借款短期借款 交易性金融负债交易性金融负债 应付票据应付票据 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 应

16、付利息应付利息 应付股利应付股利 其他应付款其他应付款流流动动负负债债非非流流动动负负债债 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 专项应付款专项应付款 预计负债预计负债 递延所得税负债递延所得税负债应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异所得税税率所得税税率静态会计要素静态会计要素3：所有者：所有者权益权益 所有者权益是指企业资产扣除负债以所有者权益是指企业资产扣除负债以后由投资人享有的后由投资人享有的剩余权益剩余权益。 所有者权益表明企业的所有者权益表明企业的产权关系产权关系，即，即企业归谁所有。企业归谁所有。 所有者权益是企业资金的主要来源。所有者权益是企业资金的主要来源。所有

17、者权益资产负债所有者权益资产负债自有资金自有资金、资本金资本金静态会计要素静态会计要素3：所有者：所有者权益权益所有者权益所有者权益所有者所有者直接投入直接投入留存收益留存收益实收资本实收资本/ /股本股本注册资金注册资金资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积资本溢价资本溢价/ /股本溢价股本溢价其他资本其他资本公积公积（利得、损失）（利得、损失）所有者权益类所有者权益类会计科目会计科目 实收资本实收资本 资本公积资本公积 上级企业拨入资金上级企业拨入资金 盈余公积盈余公积 本年利润本年利润 利润分配利润分配动态会计要素动态会计要素

18、1：费：费用用 费用是指企业在日常活动中发生的、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资会导致所有者权益减少的、与向投资人分配利润无关的经济利益的总流出。人分配利润无关的经济利益的总流出。 费用会导致企业费用会导致企业资产资产的减少或的减少或负债负债的的增加，最终会减少企业的增加，最终会减少企业的所有者权益所有者权益。动态会计要素动态会计要素1：费：费用用直接费用直接费用由由一个一个成本核算对象成本核算对象负担的费用负担的费用间接费用间接费用由由几个几个成本核算对象成本核算对象负担的费用负担的费用生产生产成本成本费费用用管理费用管理费用企业为管理和组织生产经营企业为管理

19、和组织生产经营 而发生的费用而发生的费用财务费用财务费用企业为筹集资金而发生的费用企业为筹集资金而发生的费用营业费用营业费用销售费用销售费用期间期间费用费用计入计入产品产品成本成本计入计入当期当期损益损益施工企业的费用施工企业的费用直接费用直接费用间接费用间接费用工程工程成本成本费费用用管理费用管理费用财财务费用务费用销售费用销售费用期间期间费用费用人工费人工费材料费材料费机械使用费机械使用费其他直接费其他直接费直接计直接计入当入当期损益期损益直接计入直接计入某个某个成本核算对象成本核算对象的成本的成本期末期末分配计入分配计入每个成本核算对象每个成本核算对象的成本的成本成本类成本类会计科目会计

20、科目 工程施工工程施工 合同成本合同成本 合同毛利合同毛利 间接费用间接费用 机械作业机械作业 辅助生产辅助生产 工程结算工程结算 研发支出研发支出 动态会计要素动态会计要素2：收：收入入 收入是指企业在日常活动中发生的、收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与投资人会导致所有者权益增加的、与投资人投入资本无关的经济利益的总流入。投入资本无关的经济利益的总流入。 收入会导致企业收入会导致企业资产资产的增加或的增加或负债负债的的减少，最终会增加企业的减少，最终会增加企业的所有者权益所有者权益。 收入只包括本企业经济利益的流入，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户

21、代收的款项。不包括为第三方或客户代收的款项。动态会计要素动态会计要素2：收：收入入收入收入主营业务收入主营业务收入施工合同收入施工合同收入其他业务收入其他业务收入产品、材产品、材料销售收入料销售收入劳务收入劳务收入机机械作业收入械作业收入无形资产出租收入无形资产出租收入固定资产出租收入固定资产出租收入初始入初始入变更收入变更收入费用索赔费用索赔奖励奖励动态会计要素动态会计要素3：利润：利润 利润是企业在一定会计期间的经营成利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括果，包括收入收入减去减去费用费用后的净额、直后的净额、直接计入当期利润的接计入当期利润的利得利得和和损失损失。 利润具体有利润具体有营

22、业利润营业利润、利润总额利润总额、净净利润利润等三个不同的计算口径。等三个不同的计算口径。损益类损益类会计科目会计科目 主营业务收入主营业务收入 （工程结算收入）（工程结算收入） 其他业务收入其他业务收入 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 主营业务成本主营业务成本 （工程结算成本）（工程结算成本） 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用第一步：营业利润第一步：营业利润营业利润是企业利润的主要来源。营业利润是企业利润的

23、主要来源。营营业利润业利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业营业税金税金及附及附加管理费用销售费用财务费用加管理费用销售费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资产减值损失公允价值变动收益投资收益资收益某施工企业某施工企业 2006年利润计算数据如年利润计算数据如下：下： 工工程结算收入程结算收入24 380 000元，元， 工工程结算成本程结算成本20 893 460元，元， 工工程结算税金及附加程结算税金及附加804 540元，元， 产产品销售、机械作业等其品销售、机械作业等其他业务收他业务收入入2 600 000元，元， 其其他业务成本他业务成本2 000 000元、税金元、税金60

24、 800元，元， 管管理费用理费用1 045 000元，元， 财财务费用务费用176 300元，元， 投投资收益资收益140 800元。元。 企企业营业利业营业利润为润为 ？元元第二步：利润总额第二步：利润总额利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外营业利润营业外收入营业外支出支出 营业外收入是指企业发生的、与生产经营活动营业外收入是指企业发生的、与生产经营活动无无直接关系的各项收入。例：罚款收入、处置直接关系的各项收入。例：罚款收入、处置固定资产净收益固定资产净收益 营业外支出是指企业发生的、与生产经营活动营业外支出是指企业发生的、与生产经营活动无无直接关系的各项支出。例：罚款支出、处置直接

25、关系的各项支出。例：罚款支出、处置固定资产净损失、固定资产盘亏、捐赠支出、固定资产净损失、固定资产盘亏、捐赠支出、债务重组损失债务重组损失第三步：净利润第三步：净利润 净利润利润总额所净利润利润总额所得税费用得税费用 所得税是指企业就其境内和境外的生产、经营所得税是指企业就其境内和境外的生产、经营所得和其他所得按税法规定缴纳的税金。所得和其他所得按税法规定缴纳的税金。 所得税是企业费用之一所得税是企业费用之一 所得税所得税应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率年收入总额税法规定准予扣除项目年收入总额税法规定准予扣除项目资产负债表资产负债表会企会企01表表资产负债表（资产负债表（账户式账户

26、式） 资产资产 权权益益流动资产负债流动资产负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债 非流动资产非流动资产 所有者权益所有者权益资产总计负债和所有者权益总计资产总计负债和所有者权益总计强强弱弱流流动动性性利润表利润表会企会企02表表利利润表（多步式）润表（多步式） 第一步：营业利润第一步：营业利润 第二步：利润总额第二步：利润总额 第三步：净利润第三步：净利润三个公式三个公式现金流量表现金流量表会企会企03表表现金流量表现金流量表按按收付实现制收付实现制编制编制现金现金和和现金等价物现金等价物现金流量的分类：现金流量的分类： 经营经营活动活动产生的现金流量产生的现金流量 投资投资活动活动产生的现金流量产生的现金流量 筹资筹资活动活动产生的现金流量产生的现金流量所有者权益变动表所有者权益变动表会企会企04表表财财务分析务分析财务指标小结财务指标小结bab100%a率（一）（一）a2年初数年末数若若a 、b均为时点数，则均取年末数均为时点数，则均取年末数例如：资产负债率例如：资产负债率若若b为时期数，为时期数，a为时点数，则为时点数，则例如：净资产收益率例如：净资产收益率财务分析财务分析1：盈：盈利能力分析利能力分析（一）（一）净资产收益率净资产收益率 净利润净利润/平均净资产平均净资产100（二）（二）