《企业会计准则讲座》

1、12 一、企业会计准则的体系二、会计和准则的整体把握三、企业会计准则的理念和特点 四、公司面临的主要准则差异五、部分准则的主要变化内容3具体会计准则具体会计准则 一般业务准则 特殊行业的特定业务准则 报告准则 第一层次第一层次第二层次第二层次基本准则基本准则第三层次第三层次会计准则应用指南会计准则应用指南32个具体准则的解释个具体准则的解释附录：会计科目和主要账务处理附录：会计科目和主要账务处理一、企业会计准则（一、企业会计准则（20062006）的体系）的体系4法律法律会计法会计法行政法规行政法规企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例部门规章部门规章国家统一的会计制度国家统一的会计制度会计

2、核算制度会计核算制度会计监督制度会计监督制度会计机构和会计人员制度会计机构和会计人员制度会计工作制度会计工作制度企业会计准则体系企业会计准则体系内部会计控制规范内部会计控制规范基本规范基本规范具体规范具体规范会计人员从业资格管理办法会计人员从业资格管理办法会计人员荣誉证书管理办法会计人员荣誉证书管理办法会计档案管理办法会计档案管理办法会计电算化管理办法会计电算化管理办法会计基础工作规范会计基础工作规范全国人大常委会全国人大常委会国务院国务院财政部财政部我国会计法规体系我国会计法规体系第一层次第一层次第二层次第二层次第三层次第三层次一、企业会计准则（一、企业会计准则（20062006）的体系）的

3、体系56789 一、企业会计准则的体系二、会计和准则的整体把握三、企业会计准则的理念和特点 四、公司面临的主要准则差异五、部分准则的主要变化内容10对基本准则的总体解读对基本准则的总体解读（一）基本准则的地位和作用（一）基本准则的地位和作用居于基础和核心地位，部门规章，财政部部长令发布，具有法律效居于基础和核心地位，部门规章，财政部部长令发布，具有法律效力。类似力。类似IASB的的编报财务报表的框架编报财务报表的框架（“概念框架概念框架”）和美国财）和美国财务会计准则委员会务会计准则委员会(FASB)的概念框架。吸收了其合理内容。的概念框架。吸收了其合理内容。理论作用理论作用：为具体准则提供基

4、本概念并指引方向，提供理论依据，：为具体准则提供基本概念并指引方向，提供理论依据，指导、评估和发展制定具体准则指导、评估和发展制定具体准则实务作用实务作用：对于具体准则没有专门规范确认和计量的交易或事项，：对于具体准则没有专门规范确认和计量的交易或事项，提供处理的原则提供处理的原则-( (条例条例2121条的要求条的要求) )11基本准则主要规范财务报告目标、会计假设、会计信息质量特征基本准则主要规范财务报告目标、会计假设、会计信息质量特征、会计要素定义和确认条件、会计计量、财务报告等。、会计要素定义和确认条件、会计计量、财务报告等。具体分为：第一章总则，规定准则定位、适用范围、目标、会计具体

5、分为：第一章总则，规定准则定位、适用范围、目标、会计假设、会计基础等问题；第二章规定会计信息质量要求；第三章到假设、会计基础等问题；第二章规定会计信息质量要求；第三章到第八章规定资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会第八章规定资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素，每一要素均单设一章，解决会计确认问题；第九章解决会计要素，每一要素均单设一章，解决会计确认问题；第九章解决会计计量问题；第十章解决会计报告问题；第十一章附则，法规的技计计量问题；第十章解决会计报告问题；第十一章附则，法规的技术规定等共十章。术规定等共十章。12（二）基本准则的内在逻辑体系（二）基本准则的内在

6、逻辑体系从会计的确认、计量和报告的角度解读新准则体系从会计的确认、计量和报告的角度解读新准则体系新准则体系不仅表现为法律效力层次的外在体系，更表现为把握新准则体系不仅表现为法律效力层次的外在体系，更表现为把握了会计要素及相关交易事项的确认、计量和报告，并构成以确认、了会计要素及相关交易事项的确认、计量和报告，并构成以确认、计量和报告为主体的内在逻辑体系计量和报告为主体的内在逻辑体系确认、计量和报告有机统一，确认、计量主要规定会计政策，报确认、计量和报告有机统一，确认、计量主要规定会计政策，报告则反映了执行会计政策的结果告则反映了执行会计政策的结果无论是基本准则还是具体准则、应用指南，都是以确认

7、、计量和无论是基本准则还是具体准则、应用指南，都是以确认、计量和报告等为规范的重点内容报告等为规范的重点内容13对基本准则的具体解读对基本准则的具体解读（一）第一章总则（一）第一章总则第一条是规定基本准则的定位。第一条是规定基本准则的定位。明确以企业会计确认、计量和报告明确以企业会计确认、计量和报告等为准则规范的重点内容，即等为准则规范的重点内容，即“规范企业会计确认、计量和报告行规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量为，保证会计信息质量”。第二条规定适用范围。第二条规定适用范围。在中华人民共和国境内设立的企业，这里的在中华人民共和国境内设立的企业，这里的境内不包括香港和澳门特别行

8、政区，企业包括在中国的外资企业。境内不包括香港和澳门特别行政区，企业包括在中国的外资企业。第三条主要两层含义。第三条主要两层含义。一是规定了企业会计准则的构成一是规定了企业会计准则的构成二是明确了基本准则和具体准则的关系二是明确了基本准则和具体准则的关系14第四条规定了财务报告的目标，第四条规定了财务报告的目标，也是会计准则的目标。财务报告的也是会计准则的目标。财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息金流量等有关的会计信息作用有两个：作用有两个：一是有助于使用者从不同角度根据准则形成的财

9、务报告做出经济决一是有助于使用者从不同角度根据准则形成的财务报告做出经济决策，侧重反映未来信息，策，侧重反映未来信息，体现了决策有用观体现了决策有用观二是财务报告反映企业管理层受托责任履行情况，侧重反映过去信二是财务报告反映企业管理层受托责任履行情况，侧重反映过去信息，息，体现了受托责任观体现了受托责任观15财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。其中最主要的应该是投资者。会公众等。其中最主要的应该是投资者。资本市场的发展有两个关键要素，一是企业的可持续发展；二资本市场的发展有两个关键要素，一是企业的可持续发展；二是

10、投资者的可持续投资。投资者的可持续投资是发展资本市场的是投资者的可持续投资。投资者的可持续投资是发展资本市场的重中之重。重中之重。投资者首先是根据财务报告进行决策，而且除机构投资者外，投资者首先是根据财务报告进行决策，而且除机构投资者外，一般投资者主要是根据财务报告进行决策一般投资者主要是根据财务报告进行决策16决策有用观和受托责任观两者之间不是对立和矛盾的，而决策有用观和受托责任观两者之间不是对立和矛盾的，而是相互有机统一于财务报告的目标之中。是相互有机统一于财务报告的目标之中。财务报告不仅满足投资者决策需要，同时也反映企业管理财务报告不仅满足投资者决策需要，同时也反映企业管理层受托责任履行

11、情况。其目标是双重的。层受托责任履行情况。其目标是双重的。决策有用观和受托责任观主要都是针对企业外部使用者，决策有用观和受托责任观主要都是针对企业外部使用者，不仅如此，财务报告的作用也体现在企业内部经营管理的需不仅如此，财务报告的作用也体现在企业内部经营管理的需求方面，对内部使用者而言，财务报告也非常重要求方面，对内部使用者而言，财务报告也非常重要17第五条至第八条分别规定了会计的第五条至第八条分别规定了会计的4个基本假设。个基本假设。第五条规定了会计主体假设，第五条规定了会计主体假设，即企业应当对其本身发生的交即企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。易或者事项进行会计确

12、认、计量和报告。第六条规定了持续经营假设，第六条规定了持续经营假设，企业会计确认、计量和报告应企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。当以持续经营为前提。会计准则基本不规范非持续经营的情会计准则基本不规范非持续经营的情形，如清算、破产等。形，如清算、破产等。第七条规定了会计期间假设，第七条规定了会计期间假设，企业应当划分会计期间，分期企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。期间也包括季度。结算账目和编制财务会计报告。期间也包括季度。第八条规定了货币计量假设，第八条规定了货币计量假设，货币计量既包括人民币计量，货币计量既包括人民币计量，也包括外币计量。也包括外币计量。18第九

13、条规定了权责发生制。第九条规定了权责发生制。与原准则、制度不同，新准则将权责发生制作为会计确认与原准则、制度不同，新准则将权责发生制作为会计确认、计量和报告的基础，在此基础上规定会计信息质量要求，、计量和报告的基础，在此基础上规定会计信息质量要求，而不是将权责发生制仅仅作为一项会计信息质量要求而不是将权责发生制仅仅作为一项会计信息质量要求新准则紧接着会计的新准则紧接着会计的4个基本假设之后，即规定了权责发生个基本假设之后，即规定了权责发生制，提升了权责发生制的地位和作用制，提升了权责发生制的地位和作用权责发生制相对于行政事业单位（非盈利组织）会计的基权责发生制相对于行政事业单位（非盈利组织）会

14、计的基础收付实现制础收付实现制19第十条概括规定了会计要素。第十条概括规定了会计要素。六大会计要素是基本准则的重要内容，六大会计要素是基本准则的重要内容，因此在总则中总体反映。因此在总则中总体反映。第十一条规定了会计记录。第十一条规定了会计记录。企业应当采用借贷记账法记账。企业应当采用借贷记账法记账。适当淡化了记录环节适当淡化了记录环节通常认为，会计是一个由确认、计量、记录和报告等四个环节组成通常认为，会计是一个由确认、计量、记录和报告等四个环节组成的系统，新准则体系以确认、计量和报告等为规范的重点内容的系统，新准则体系以确认、计量和报告等为规范的重点内容主要体现在主要体现在-在基本准则第十一

15、条在基本准则第十一条-在应用指南中以附录形式规定了在应用指南中以附录形式规定了“会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理”，同，同时给与企业很大的灵活性时给与企业很大的灵活性记录解决的是会计方法问题，不涉及会计政策记录解决的是会计方法问题，不涉及会计政策20（二）第二章会计信息质量要求（二）第二章会计信息质量要求也就是国际准则的会计信息质量特征。其中最主要的是第十二也就是国际准则的会计信息质量特征。其中最主要的是第十二条的可靠性和第十三条的相关性。条的可靠性和第十三条的相关性。关于可靠性和相关性的主次地位，会计界历来争论很多。新准关于可靠性和相关性的主次地位，会计界历来争论很多。新准则统一

16、了两者，不对立，不偏废。则统一了两者，不对立，不偏废。在会计信息质量的诸多要求中，基本准则首先规定可靠性，强在会计信息质量的诸多要求中，基本准则首先规定可靠性，强调相关性必须以可靠性为基础。必须保证会计所反映的信息能够调相关性必须以可靠性为基础。必须保证会计所反映的信息能够基本符合市场的规律，在可靠性的基础上考虑必须相关性。基本符合市场的规律，在可靠性的基础上考虑必须相关性。21第十二条规定了可靠性，第十二条规定了可靠性，即企业应当以实际发生的交易或者即企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求

17、的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。真实可靠、内容完整。第十三条规定了相关性，第十三条规定了相关性，即企业提供的会计信息应当与财务即企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。22第十四条规定了明晰性，第十四条规定了明晰性，也就是国际准则的可理解性。会计信也就是国际准则的可理解性。会计信息应当清晰明了，便于使用者理解和使用。该

18、规定是针对会计息应当清晰明了，便于使用者理解和使用。该规定是针对会计信息的，实际上也针对会计准则本身。信息的，实际上也针对会计准则本身。明晰性的前提是使用者明晰性的前提是使用者具有一定的相关专业知识，并且愿意研究会计准则和会计信息具有一定的相关专业知识，并且愿意研究会计准则和会计信息。第十五条规定了可比性，第十五条规定了可比性，企业提供的会计信息应当具有可比性企业提供的会计信息应当具有可比性，既包括同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事，既包括同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，也包括不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项。可项，也包括不同企业发生的相同或者相似的交易或

19、者事项。可比性的基本理念是会计政策的一致性，如果会计政策不一致，比性的基本理念是会计政策的一致性，如果会计政策不一致，需要按照当期会计政策调整前期报告，以实现会计信息可比。需要按照当期会计政策调整前期报告，以实现会计信息可比。23第十六条规定了实质重于形式。第十六条规定了实质重于形式。企业应当按照交易或者事项的经济实企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。依据。第十七条规定了重要性。第十七条规定了重要性。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状企业提供的会计信息应当反映与企业财务

20、状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。第十八条规定了谨慎性。第十八条规定了谨慎性。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。用。第十九条规定了及时性。第十九条规定了及时性。企业对于已经发生的交易或者事项，应当及企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后24关于实质重于形式关于实质重于形式1

21、、收入确认、收入确认 甲方将成本甲方将成本800万元设备以万元设备以1000万元卖给乙方，乙方支付了货款。万元卖给乙方，乙方支付了货款。双方约定，一年后甲方以双方约定，一年后甲方以1100万元购回设备（不考虑税费等因素）万元购回设备（不考虑税费等因素） 法律形式上：法律形式上：甲方卖出了设备，取得货款，应确认收入甲方卖出了设备，取得货款，应确认收入1000万元万元 经济实质上：经济实质上：对外融资借款。设备相当于抵押物，差额对外融资借款。设备相当于抵押物，差额100万元实际万元实际是支付的利息。是支付的利息。 没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移

22、给购货方252、融资租赁租入的固定资产、融资租赁租入的固定资产 法律形式上：法律形式上：承租方不拥有该资产的所有权承租方不拥有该资产的所有权 经济实质上：经济实质上：出租方转移了与资产所有权有关的几乎全部风险和报出租方转移了与资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，承租方应将该融资租赁资产视为自有资产核算酬，承租方应将该融资租赁资产视为自有资产核算3、是投资，还是借款、是投资，还是借款 甲乙签定协议，甲方出资甲乙签定协议，甲方出资2000万元，乙方出资万元，乙方出资1000万元。约定由万元。约定由甲方经营管理，乙方不参与公司经营；不管盈亏如何，乙方每年取得甲方经营管理，乙方不参与公司经营；不管盈亏

23、如何，乙方每年取得100万元收入万元收入 法律形式上：法律形式上：甲乙签定协议共同出资成立公司，乙方为投资行为甲乙签定协议共同出资成立公司，乙方为投资行为 经济实质上：经济实质上：乙方不参与经营管理，每年取得固定收益，实质上乙方不参与经营管理，每年取得固定收益，实质上是对外借款，是对外借款，100万元为利息收入。万元为利息收入。26关于会计信息质量要求，还有三点必须注意：关于会计信息质量要求，还有三点必须注意：一是以上会计信息质量要求为高质量的会计信息提供的制度保证。一是以上会计信息质量要求为高质量的会计信息提供的制度保证。但高质量的会计信息最终还有赖于企业的诚信和操守。他律固然重要但高质量的

24、会计信息最终还有赖于企业的诚信和操守。他律固然重要，但自律是基础。诚信为本，操守为重，不能有意造假。，但自律是基础。诚信为本，操守为重，不能有意造假。靠良心做账靠良心做账二是对这些会计信息质量要求，需要融会贯通，统筹考虑，不能机二是对这些会计信息质量要求，需要融会贯通，统筹考虑，不能机械理解和运用。如可靠性和相关性之间的权衡；再如完全按照权责发械理解和运用。如可靠性和相关性之间的权衡；再如完全按照权责发生制，将导致成本太高，实际上无法操作，需要考虑重要性。生制，将导致成本太高，实际上无法操作，需要考虑重要性。27三是新准则对原制度、准则规定的其他三是新准则对原制度、准则规定的其他5项核算原则的

25、处理。项核算原则的处理。权责发生制原则：权责发生制原则：提升为会计基础（第一章）提升为会计基础（第一章）一贯性：一贯性：合并到可比性中合并到可比性中历史成本原则：历史成本原则：作为一种计量基础在作为一种计量基础在“会计计量会计计量”（第九章）中予以（第九章）中予以规范规范配比原则：配比原则：不再强调不再强调划分收益性和资本性支出原则：划分收益性和资本性支出原则：适用资产和费用的定义和确认条件适用资产和费用的定义和确认条件28（三）第三章到第八章会计要素（三）第三章到第八章会计要素第三章到第八章规定资产、负债、所有者权益、收入、费用第三章到第八章规定资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大

26、会计要素，每一要素均单设一章，解决确认问和利润等六大会计要素，每一要素均单设一章，解决确认问题。其中关键是资产、负债、收入、费用等四个要素，所有题。其中关键是资产、负债、收入、费用等四个要素，所有者权益和利润分别体现为资产与负债、收入与费用的差额。者权益和利润分别体现为资产与负债、收入与费用的差额。关于会计要素的规定，需要注意几点：关于会计要素的规定，需要注意几点：29一是对于会计要素一是对于会计要素确认确认只有同时满足要素定义和确认条件，才能确认并列入资产负债表或利只有同时满足要素定义和确认条件，才能确认并列入资产负债表或利润表。要素定义和要素确认条件，两者缺一不可。符合定义但不符合润表。要

27、素定义和要素确认条件，两者缺一不可。符合定义但不符合确认条件，不能确认并列入表内。确认条件，不能确认并列入表内。资产：资产：一项资源首先要符合资产定义，即指企业过去的交易或者事项一项资源首先要符合资产定义，即指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源（该定义体现了实质重于形式的要求）。还必须同时满足两个确认条（该定义体现了实质重于形式的要求）。还必须同时满足两个确认条件时，才能确认为资产并列入资产负债表：（件时，才能确认为资产并列入资产负债表：（1）与该资源有关的经济）与该资源有关的经济利益很

28、可能流入企业；（利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表表2。30二是新准则借鉴国际财务报告准则（二是新准则借鉴国际财务报告准则（IFRS），引入了利得），引入了利得和损失的概念。和损失的概念。利得利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失损失是指由企业非日常活动所发

29、生的、会导致所有者权益减是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出31三是新会计准则首先规定资产、负债要素的定义，体现了资产负债表三是新会计准则首先规定资产、负债要素的定义，体现了资产负债表观和综合收益观。观和综合收益观。所有者权益是指所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。权益金额取决于资产和负债的计量。收入是指收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有企业在日常活动中形成的、会

30、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。净额、直接计入当期利润的利得和损失等。32（四）第九章会计计量（四）第九章会计计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表企业在将符

31、合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。基本准则规定了五种主要的会计计量属性，包括历史成本、重基本准则规定了五种主要的会计计量属性，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。置成本、可变现净值、现值和公允价值等。内在联系，内在联系，基础是历史成本，企业在对会计要素进行计量时，基础是历史成本，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取

32、得并可靠允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。计量。33后四种计量属性都相对于历史成本而言，重在反映资产、负债的当后四种计量属性都相对于历史成本而言，重在反映资产、负债的当前价值，实质上重置成本、可变现净值、现值也是公允价值，但又不前价值，实质上重置成本、可变现净值、现值也是公允价值，但又不能全部统一采用公允价值，在某些特殊情况下，还需要采用重置成本能全部统一采用公允价值，在某些特殊情况下，还需要采用重置成本、可变现净值、现值等计量属性。如重置成本适用盘盈资产的计量；、可变现净值、现值等计量属性。如重置成本适用盘盈资产的计量；可变现净值通常适用存货的期末计量；现值适用计

33、量固定资产等的使可变现净值通常适用存货的期末计量；现值适用计量固定资产等的使用价值等。公允价值具有综合性，涵盖了前面三种计量属性，前三者用价值等。公允价值具有综合性，涵盖了前面三种计量属性，前三者是特殊情形，是是特殊情形，是“白马白马”，公允价值是一般情形，是，公允价值是一般情形，是“马马”。334公允价值公允价值定义：定义：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或者债务清偿的金额。与国际惯例接轨，趋同的一个重要标志者债务清偿的金额。与国际惯例接轨，趋同的一个重要标志目的目的：财务报告目标要求：财务报告目标要求-相关性与可靠性的权

34、衡。提高相关性，相关性与可靠性的权衡。提高相关性，及时反映市场价值变动，全面衡量经营业绩，服务信息使用者决策。及时反映市场价值变动，全面衡量经营业绩，服务信息使用者决策。历史成本自身的局限，必然引入公允价值。固守历史成本，信息可能历史成本自身的局限，必然引入公允价值。固守历史成本，信息可能越来越对决策无用，会计就可能被边缘化。会计信息必须基本符合市越来越对决策无用，会计就可能被边缘化。会计信息必须基本符合市场规律，在可靠性的基础上考虑必须相关性场规律，在可靠性的基础上考虑必须相关性35特点：特点：不计提折旧或摊销；公允价值变动进损益，但无现金流不计提折旧或摊销；公允价值变动进损益，但无现金流运

35、用：运用： 基本准则基本准则正式确立正式确立 在在投资性房地产投资性房地产 非货币性资产交换非货币性资产交换 债务重组债务重组 金金融工具融工具等具体准则适当引入。如果有关资产或者负债存在活跃市场等具体准则适当引入。如果有关资产或者负债存在活跃市场并且其公允价值能够可靠计量的情况下，允许采用公允价值进行计量并且其公允价值能够可靠计量的情况下，允许采用公允价值进行计量。36方法：借鉴国际财务报告准则中的公允价值的三个级次方法：借鉴国际财务报告准则中的公允价值的三个级次第一级次，资产或负债存在活跃市场的，以市场中的交易价格作为第一级次，资产或负债存在活跃市场的，以市场中的交易价格作为公允价值。例如

36、企业购入股票、债券或基金，因为其价值变动较大，公允价值。例如企业购入股票、债券或基金，因为其价值变动较大，对其应以公允价值计量，将公允价值的变动记入当期损益对其应以公允价值计量，将公允价值的变动记入当期损益第二级次，资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的第二级次，资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，以类似资产的交易价格为基础确定公允价值。通常投资性房地产适，以类似资产的交易价格为基础确定公允价值。通常投资性房地产适用这一级次，例如对于某栋投资性房地产，可能无法取得所处地段的用这一级次，例如对于某栋投资性房地产，可能无法取得所处地段的数据，可以类似地段的房地产的交易价格确

37、定其公允价值；数据，可以类似地段的房地产的交易价格确定其公允价值；第三级次，对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，采用第三级次，对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，采用估值技术确定其公允价值估值技术确定其公允价值37应用公允价值的前提条件：应用公允价值的前提条件：有确凿证据表明公允价值能够获得并能可有确凿证据表明公允价值能够获得并能可靠计量靠计量适度、审慎原则。主要考虑：适度、审慎原则。主要考虑：一是公允价值损益变动可能没有现金流量一是公允价值损益变动可能没有现金流量二是我国的市场还在进一步完善过程中，公允价值的确定不易得到市二是我国的市场还在进一步完善过程中，公允价值的确定不易

38、得到市场的验证。当无法从活跃市场中获取公允价值时，公允价值的计量需场的验证。当无法从活跃市场中获取公允价值时，公允价值的计量需要依赖一些技术手段和市场参数。而这些技术手段所得出的结果必须要依赖一些技术手段和市场参数。而这些技术手段所得出的结果必须足够可靠，支持这些技术手段的市场参数也必须较丰富和完备，做出足够可靠，支持这些技术手段的市场参数也必须较丰富和完备，做出主观专业判断的人员还必须具备较高素质，否则公允价值就难以可靠主观专业判断的人员还必须具备较高素质，否则公允价值就难以可靠地计量，甚至可能导致对会计利润和资产价值的人为操纵地计量，甚至可能导致对会计利润和资产价值的人为操纵运用难度：运用

39、难度：如何保证可靠取得，如何保证可靠取得，能否以期末的交易价格作为公允价值能否以期末的交易价格作为公允价值38（五）第十章财务会计报告（五）第十章财务会计报告第十章规定了财务报告。新准则单设一章解决报告问题。财第十章规定了财务报告。新准则单设一章解决报告问题。财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报。财务报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

40、会计报表至少应当包括资产负告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。债表、利润表、现金流量表等报表。39新准则体系提升了财务报告的地位和作用，贯彻充分披露原则，新准则体系提升了财务报告的地位和作用，贯彻充分披露原则，着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益。着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益。报告的内涵发生了重要变化。新准则体系建立了一套完整的财务报告的内涵发生了重要变化。新准则体系建立了一套完整的财务报表概念，除基本准则外，专门有报表概念，除基本准则外，专门有8 8个关于报告类的准则。个关于报告类的准则。报告体现企业全部会计信息

41、的结果和载体，新准则规定所有控制报告体现企业全部会计信息的结果和载体，新准则规定所有控制的子公司均应当纳入合并报表，企业应当定期提供中期财务报告，的子公司均应当纳入合并报表，企业应当定期提供中期财务报告，需要披露分部报告等信息。需要披露分部报告等信息。这与国际上会计准则的发展趋势也相吻合。国际会计准则（这与国际上会计准则的发展趋势也相吻合。国际会计准则（IASIAS）改变为国际财务报告准则（改变为国际财务报告准则（IFRSIFRS），主要原因：报告的重要性），主要原因：报告的重要性40报告的内容不仅仅是几张会计报表本身，也包括会计报表附注报告的内容不仅仅是几张会计报表本身，也包括会计报表附注内

42、容内容便于使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、依据、便于使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、依据、原则和方法及主要项目等作的解释原则和方法及主要项目等作的解释主要作用主要作用提高会计信息的可比性、可理解性，促使会计信息充分披露，提高提高会计信息的可比性、可理解性，促使会计信息充分披露，提高会计信息质量，有利于信息使用者更充分了解企业的财务状况、经会计信息质量，有利于信息使用者更充分了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，并做出正确决策营成果和现金流量，并做出正确决策附注是财务报表不可或缺的组成部分，同样具有重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分，同样具有重要性41与我国

43、以前的会计制度纵向比较与我国以前的会计制度纵向比较长期以来形成了一套传统的财务会计管理模式，会计要素的确认长期以来形成了一套传统的财务会计管理模式，会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定和计量均由国家财务制度规定19931993年会计改革，将资金平衡表体系改为资产负债表体系，完成年会计改革，将资金平衡表体系改为资产负债表体系，完成了会计模式性转换，本质上还是规范簿记的内容，初步实现与国际了会计模式性转换，本质上还是规范簿记的内容，初步实现与国际会计惯例协调会计惯例协调股份有限公司会计制度股份有限公司会计制度第一次没有对应的财务制度，涵盖了第一次没有对应的财务制度，涵盖了确认、计量和记录、报告

44、等四个环节确认、计量和记录、报告等四个环节企业会计制度企业会计制度20012001，进一步完善了计量、确认，同时详细规，进一步完善了计量、确认，同时详细规定记录、报告定记录、报告新准则体系全面规范了会计的计量、确认内容，并提升了财务报新准则体系全面规范了会计的计量、确认内容，并提升了财务报告的地位和作用告的地位和作用42与国际上发达国家的会计准则体系横向比较与国际上发达国家的会计准则体系横向比较国际上，发达国家的会计准则体系一般只规范确认、计量和报告国际上，发达国家的会计准则体系一般只规范确认、计量和报告的内容，不涉及记录，准则本身不规范会计科目和账务处理，借什的内容，不涉及记录，准则本身不规

45、范会计科目和账务处理，借什么、贷什么和账务处理由企业自己决定。确认、计量和报告均有严么、贷什么和账务处理由企业自己决定。确认、计量和报告均有严格规定，不可以随意改变，但记录环节可以适当灵活格规定，不可以随意改变，但记录环节可以适当灵活新准则体系没有沿用新准则体系没有沿用企业会计制度企业会计制度20012001中突出记录（会计科中突出记录（会计科目和账务处理）的处理方法，仅在应用指南中以附录形式规定了目和账务处理）的处理方法，仅在应用指南中以附录形式规定了“会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理”，表现形式上也实现了与国际财务报告，表现形式上也实现了与国际财务报告准则的趋同，这样处理容易为

46、国际会计界所接受准则的趋同，这样处理容易为国际会计界所接受432 中国石油拥有（控制）一项对石油企业极其重要的资源中国石油拥有（控制）一项对石油企业极其重要的资源油气储量油气储量。该资源完全符合资产定义，也符合资产确认的第一个条件，但不符。该资源完全符合资产定义，也符合资产确认的第一个条件，但不符合资产确认的第二个条件：合资产确认的第二个条件：“该资源的成本或者价值能够可靠地计量该资源的成本或者价值能够可靠地计量”，因此不能确认并列入资产负债表。截止目前为止，世界范围内的，因此不能确认并列入资产负债表。截止目前为止，世界范围内的石油行业还没有形成公认的计量油气储量成本或价值的方法。石油行业还没

47、有形成公认的计量油气储量成本或价值的方法。3 诸多具体准则中，对会计业务的处理均规定了诸多具体准则中，对会计业务的处理均规定了“不公允的除外不公允的除外”的的情形。如情形。如存货存货、长期股权投资长期股权投资、固定资产固定资产、无形资产无形资产等准则中，规定投资者投入存货、长期股权投资、固定资产、无形等准则中，规定投资者投入存货、长期股权投资、固定资产、无形等资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或等资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。准则对不公允的交易不予规范，这属于协议约定价值不公允的除外。准则对不公允的交易不予规范，这属于

48、监管部门的责任。监管部门的责任。44 一、企业会计准则的体系二、会计和准则的整体把握三、企业会计准则的理念和特点 四、公司面临的主要准则差异五、部分准则的主要变化内容45（一）强调资产负债表观，适当淡化损益表观，体现综合收益观（一）强调资产负债表观，适当淡化损益表观，体现综合收益观资产负债表观以资产负债表为财务报告的重心，强调全面收益。资产负债表观以资产负债表为财务报告的重心，强调全面收益。要求根据未来期间经济利益流入流出情况对相关资产、负债等确认要求根据未来期间经济利益流入流出情况对相关资产、负债等确认计量计量损益表观以损益表为财务报告重心，强调当期收益，以当期确认损益表观以损益表为财务报告

49、重心，强调当期收益，以当期确认的收入和费用的配比计量当期收益的收入和费用的配比计量当期收益国际财务报告准则和美国都倡导全面资产负债表观国际财务报告准则和美国都倡导全面资产负债表观新会计准则以资产负债表观为基础新会计准则以资产负债表观为基础46基本准则不再单独规定会计人员熟悉的配比原则，配比原则与损益基本准则不再单独规定会计人员熟悉的配比原则，配比原则与损益表观相对应。如衍生金融产品，公允价值变动带来收益，但没有成本表观相对应。如衍生金融产品，公允价值变动带来收益，但没有成本在诸多会计信息质量要求中，首先规定可靠性，强调相关性必须以在诸多会计信息质量要求中，首先规定可靠性，强调相关性必须以可靠性

50、为基础可靠性为基础首先规定资产负债，收入费用定义以资产负债定义为基础首先规定资产负债，收入费用定义以资产负债定义为基础要求确保所有者权益真实可靠，任何一项经济业务的最终结果都是要求确保所有者权益真实可靠，任何一项经济业务的最终结果都是对所有者权益的影响。权益变动表中，不形成企业利润但形成的资本对所有者权益的影响。权益变动表中，不形成企业利润但形成的资本公积，也构成企业的权益公积，也构成企业的权益 都体现了综合收益观的要求都体现了综合收益观的要求47（二）适度引入了公允价值（二）适度引入了公允价值（三）突出了财务报告的重要性（三）突出了财务报告的重要性48（四）有利于企业加强管理和可持续发展，防

51、止短期行为（四）有利于企业加强管理和可持续发展，防止短期行为首先，对企业管理特别是财务管理提出较高要求。目前，会计准则首先，对企业管理特别是财务管理提出较高要求。目前，会计准则的理念与财务管理的理念有融合的趋势。财务管理的重点和目标是进的理念与财务管理的理念有融合的趋势。财务管理的重点和目标是进行财务决策，而财务决策的前提是计算和评估企业的价值。企业会计行财务决策，而财务决策的前提是计算和评估企业的价值。企业会计准则和财务管理都是关于价值的确认和计量，有研究表明，美国市场准则和财务管理都是关于价值的确认和计量，有研究表明，美国市场的市价与账面价值的比例为的市价与账面价值的比例为1.041.04

52、，而美国经济发展水平的平均增长率，而美国经济发展水平的平均增长率为为3%-4%3%-4%，这说明会计信息越来越符合决策有用的理念，即企业价值，这说明会计信息越来越符合决策有用的理念，即企业价值与根据会计准则计量确认的价值，两者的吻合度是比较高的。新企业与根据会计准则计量确认的价值，两者的吻合度是比较高的。新企业会计准则与财务学、金融学、管理学以及信息和网络技术等紧密结合会计准则与财务学、金融学、管理学以及信息和网络技术等紧密结合，若干具体准则如金融工具、租赁等准则，涉及实际利率法、摊余成，若干具体准则如金融工具、租赁等准则，涉及实际利率法、摊余成本、现值等财务管理工作，对企业的精细化管理和精算

53、工作提出了很本、现值等财务管理工作，对企业的精细化管理和精算工作提出了很高要求，特别是对金融企业高要求，特别是对金融企业49同时新企业会计准则对企业的机构、人员、职能的设置等也同时新企业会计准则对企业的机构、人员、职能的设置等也会带来影响，如金融衍生产品的运作和处理，以前会计人员会带来影响，如金融衍生产品的运作和处理，以前会计人员只是事后记录和反映，很少参与到该业务的决策和管理。根只是事后记录和反映，很少参与到该业务的决策和管理。根据新会计准则的要求，现在财务部门和会计人员必须参与到据新会计准则的要求，现在财务部门和会计人员必须参与到业务运作过程中，这样才能准确地进行确认计量，从而有利业务运作

54、过程中，这样才能准确地进行确认计量，从而有利于企业控制财务风险和经营风险。于企业控制财务风险和经营风险。50其次，新企业会计准则有利于企业加强内部控制。确保财务报告的其次，新企业会计准则有利于企业加强内部控制。确保财务报告的真实可靠，是企业内部控制工作的重要内容和环节。企业的经营管理真实可靠，是企业内部控制工作的重要内容和环节。企业的经营管理活动，最终要通过财务报告来反映，只要抓住了财务报告内部控制这活动，最终要通过财务报告来反映，只要抓住了财务报告内部控制这条主线，在很大程度上也就抓住了企业经营管理与内部控制的重心和条主线，在很大程度上也就抓住了企业经营管理与内部控制的重心和主体；保证财务报

55、告真实可靠，是企业的法定责任，是维护社会公众主体；保证财务报告真实可靠，是企业的法定责任，是维护社会公众利益的基础环节，强化财务报告内部控制机制建设，是提升企业市场利益的基础环节，强化财务报告内部控制机制建设，是提升企业市场形象与诚信度、维护社会公众利益的基本要求；从政府监管和资本市形象与诚信度、维护社会公众利益的基本要求；从政府监管和资本市场监管的角度看，包括发达国家，也将财务报告的内部控制作为企业场监管的角度看，包括发达国家，也将财务报告的内部控制作为企业管理层内部控制自我评估和注册会计师审计的主体，因为满足了财务管理层内部控制自我评估和注册会计师审计的主体，因为满足了财务报告内部控制的要

56、求，能够合理保证企业财务会计信息披露的真实公报告内部控制的要求，能够合理保证企业财务会计信息披露的真实公允，能够有效维护社会公众利益、促进资本市场健康稳定发展。因此允，能够有效维护社会公众利益、促进资本市场健康稳定发展。因此，有义务对外披露财务报告的企业至少必须确保财务报告的真实可靠，有义务对外披露财务报告的企业至少必须确保财务报告的真实可靠51再次，新企业会计准则进一步完善了成本补偿制度。其中再次，新企业会计准则进一步完善了成本补偿制度。其中一个突出体现即是，企业应当根据新会计准则要求，将符合一个突出体现即是，企业应当根据新会计准则要求，将符合条件的资产弃置义务确认为预计负债。在条件的资产弃

57、置义务确认为预计负债。在固定资产固定资产、石油天然气开采石油天然气开采和和或有事项或有事项等具体准则中均有具体规等具体准则中均有具体规定。新会计准则体系紧密配合国家大政方针，适应了国家政定。新会计准则体系紧密配合国家大政方针，适应了国家政策的宏观要求和经济社会发展的大背景，充分体现了策的宏观要求和经济社会发展的大背景，充分体现了“建设建设资源节约型、环境友好型社会资源节约型、环境友好型社会”的时代要求。新会计准则对的时代要求。新会计准则对资产弃置费用会计政策的规范，进一步完善了成本补偿制度资产弃置费用会计政策的规范，进一步完善了成本补偿制度，有利于企业的可持续发展。，有利于企业的可持续发展。5

58、2最后，新企业会计准则要求监管部门需要适应变化。为加最后，新企业会计准则要求监管部门需要适应变化。为加强经济管理的需要，监管部门需要依赖高质量的会计信息。强经济管理的需要，监管部门需要依赖高质量的会计信息。企业财务报告反映了企业管理层受托责任的履行情况，很大企业财务报告反映了企业管理层受托责任的履行情况，很大程度上解决了信息不对称问题。新会计准则规范的企业财务程度上解决了信息不对称问题。新会计准则规范的企业财务报告为监管部门提供了新的评判准绳和衡量标准，比如确认报告为监管部门提供了新的评判准绳和衡量标准，比如确认计量公允价值变动损益，促使监管部门需要适应新会计准则计量公允价值变动损益，促使监管

59、部门需要适应新会计准则带来的变化，进一步规范会计秩序，提升行政能力。因此国带来的变化，进一步规范会计秩序，提升行政能力。因此国家有关部门对企业的考核指标需要适当调整，不应单纯考核家有关部门对企业的考核指标需要适当调整，不应单纯考核利润，这样也有助于企业可持续发展，防止企业短期行为利润，这样也有助于企业可持续发展，防止企业短期行为53（五）新企业会计准则体系有利于吸引投资者，维护和完善资本市场（五）新企业会计准则体系有利于吸引投资者，维护和完善资本市场 资本市场的发展有两个关键要素，一是企业的可持续发展；二是资本市场的发展有两个关键要素，一是企业的可持续发展；二是投资者的可持续投资。树立市场信心

60、和投资者信心是发展资本市场的投资者的可持续投资。树立市场信心和投资者信心是发展资本市场的重中之重。国内经济市场化和国际经济一体化，需要公开透明、高质重中之重。国内经济市场化和国际经济一体化，需要公开透明、高质量的会计信息作支撑。企业的财务报告所反映的会计信息，是投资者量的会计信息作支撑。企业的财务报告所反映的会计信息，是投资者决策的基本前提。企业财务报告的目标是向信息使用者提供与企业财决策的基本前提。企业财务报告的目标是向信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使