应收款项概述(共101页).ppt

1、1第三章第三章 应收款项应收款项 P56P56234性质：性质：企业持有的未到期、未兑现的票据企业持有的未到期、未兑现的票据（商业汇票），债权（商业汇票），债权 分类：分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票商业承兑汇票、银行承兑汇票 带息、不带息带息、不带息 带追索权、不带追索权带追索权、不带追索权56四、核算四、核算 取得取得 计息计息 到期到期 转让转让 贴现贴现 7 应收票据应收票据 收到商业汇票收到商业汇票 到期兑现；到期兑现； 背书转让；背书转让； 向银行贴现；向银行贴现； 到期遭拒付到期遭拒付 8【例例3-3-1 1】-P58P58 见教材见教材【例例3-3-2 2】-P58P58 见教

2、材见教材92. 2. 应收票据持有期间计息（带息票据）应收票据持有期间计息（带息票据） 【例例3-3-3 3】-P58P58 见教材见教材企业会计政策；企业会计政策；利息金额大小；利息金额大小；年末必须计息。年末必须计息。103. 3. 应收票据到期应收票据到期 n如按天数算如按天数算算头不算尾，算尾不算头算头不算尾，算尾不算头n如按月算如按月算月中对月中，月末对月末月中对月中，月末对月末11选择题n3 3月月1010日签发的商业汇票，日签发的商业汇票，120120天到期，天到期，则到期日为（则到期日为（ ）。）。A.7A.7月月6 6日日 B.7B.7月月7 7日日 C.7C.7月月8 8日

3、日 D.7D.7月月 9 9日日n2 2月月2828日签发的为期日签发的为期3 3个月的票据，其到个月的票据，其到期日为（期日为（ ）。）。A.5A.5月月2727日日 B.5B.5月月2828日日 C.5C.5月月2929日日 D.5D.5月月 3131日日CD12 到期收到款项到期收到款项n不带息不带息到期值到期值= =票面价值票面价值借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据13n带息带息到期值票面价值票面利息到期值票面价值票面利息票面利息票面利息票面价值票面价值利率利率期限期限 一般为年利率签发日至到期日的时间间隔14【例例3-3-4 4】-P59P59 见教材见教材【例例3-

4、3-5 5】-P59P59 见教材见教材154. 4. 应收票据的转让应收票据的转让 P59P59 【例例3-3-6 6】-P60P60 见教材见教材 165. 5. 应收票据的贴现应收票据的贴现 P60P60贴现的性质：贴现的性质：融通资金融通资金贴现所得金额的计算：贴现所得金额的计算：= =- -不带息：面值面值带息：面值面值+ +利息利息面值面值票面利率票面利率期限期限票据到期值票据到期值贴贴现率现率贴现期贴现期 17贴现的会计处理：贴现的会计处理：n不带追索权的票据贴现不带追索权的票据贴现-借：银行存款借：银行存款 （实际收到的（实际收到的贴现款）贴现款） （财务费用）（财务费用） 贷

5、：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值） 应收利息应收利息 （已计提利息）（已计提利息） 财务费用财务费用 18【例例3-3-7 7】-P61P61 见教材见教材说明例题中说明例题中“贴现净额贴现净额”计算列示有误计算列示有误19n带追索权的票据贴现带追索权的票据贴现-借：银行存款借：银行存款 （实际收到的贴现款）（实际收到的贴现款） 贷：短期借款贷：短期借款 20借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值） 应收利息应收利息 （已提（已提利息）利息） 财务费用财务费用 （未提（未提利息）利息）21 A A借：短期借款借：短期借款 B B借：应收账款借：应收账款 贷：应

6、收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用22票据到期，付款人无法足额向银行支付票据到期，付款人无法足额向银行支付票款，票款，贴现企业无足额存款贴现企业无足额存款A A借：短期借款借：短期借款 B B借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用 短期借款短期借款 23【例例3-3-8 8】-P62P62 见教材见教材【例例3-3-9 9】-P62P62 见教材见教材24第二节 应收账款 (Accounts Receivable) P62 2526确认时间

7、：确认时间：于收入实现时确认，即以收入于收入实现时确认，即以收入确认日作为入账时间。确认日作为入账时间。 计价：计价：按买卖双方成交时的实际发生额入按买卖双方成交时的实际发生额入账，同时要考虑商业折扣、现金折扣等账，同时要考虑商业折扣、现金折扣等因素。因素。271. 1. 商业折扣商业折扣目的：目的：促销；灵活掌握商品销售价格促销；灵活掌握商品销售价格处理：处理：应收账款按应收账款按实际销售成交价格实际销售成交价格（即（即商业报价扣除商业折扣后的价格）确认商业报价扣除商业折扣后的价格）确认入账。入账。商业折扣不在买卖任何一方的账上反映。商业折扣不在买卖任何一方的账上反映。打折。打折。5%(5%

8、(九五折九五折) ) 20%(20%(八折八折)28例例1 1：企业销货10 000件，单价（含税）3元，折扣率20%。商业折扣商业折扣=10000320%=6000元发票金额发票金额=10000380%=24000元成交金额29借：应收账款借：应收账款 24 00024 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2400024000(1+17%) (1+17%) 20 512.8220 512.82 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项销项) ) 3 487.183 487.18302. 现金折扣现金折扣目的：目的：为尽早收回货款为尽早收回货款处理：处理：总价法、净价法总价法、净价

9、法向债务人提供的向债务人提供的债务减让债务减让2/102/10、1/201/20、n/30n/30我国会计实务中采用比较分析：比较分析：两种方法的两种方法的会计处理、优点与缺点会计处理、优点与缺点31（1 1）总价法：）总价法： 将将未扣减现金折扣的金额未扣减现金折扣的金额确确认为应收账款金额。客户在折扣期内付认为应收账款金额。客户在折扣期内付款时，企业将现金折扣计入款时，企业将现金折扣计入财务费用财务费用。32（2 2）净价法：）净价法： 将将扣减最大现金折扣后的金扣减最大现金折扣后的金额额确认为应收账款金额。确认为应收账款金额。 客户超过折扣期限付款时，客户超过折扣期限付款时，企业将多收入

10、的金额企业将多收入的金额冲减财务费用冲减财务费用。33n三、核算三、核算 应收账款应收账款 期初余额：期初余额： 已收回已收回的款项；的款项； 应收账款增加额；应收账款增加额； 转为应收票据转为应收票据的款项的款项; ; 到期未能收回的应收到期未能收回的应收 注销坏账注销坏账 票据数额；票据数额； 转回的已注销坏账转回的已注销坏账尚未收回的应收账款尚未收回的应收账款 预收的款项预收的款项 341. 1. 无折扣情况无折扣情况销售时销售时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销销项项) ) 35代垫运杂费代垫运杂费借：应收账款借：

11、应收账款 贷：银行存款贷：银行存款收到款项收到款项借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款36例例2 2：赊销给某公司商品一批，价款：赊销给某公司商品一批，价款14 50014 500元，元，适用增值税率适用增值税率17%17%。企业代购货单位垫付包。企业代购货单位垫付包装费装费420420元，运杂费元，运杂费975975元，采用托收承付元，采用托收承付结算方式。结算方式。借：应收账款借：应收账款 18 36018 360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 14 50014 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项销项) ) 2 465 2 465 银行存款银行存款 1

12、 3951 39537收到货款时，作收款分录：收到货款时，作收款分录：借：银行存款借：银行存款 18 36018 360 贷：应收账款贷：应收账款 18 36018 360若双方协商改为用商业汇票结算：若双方协商改为用商业汇票结算：借：应收票据借：应收票据 18 36018 360 贷：应收账款贷：应收账款 18 36018 360382. 2. 有折扣情况有折扣情况 应收账款按应收账款按扣除商业折扣扣除商业折扣后的后的金额入账；若还有现金折扣，采用金额入账；若还有现金折扣，采用总价总价法法，发生的，发生的现金折扣作为财务费用现金折扣作为财务费用。39例例3 3：企业向甲公司销售一批产品，按照

13、：企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额价目表上标明的价格计算，其售价金额为为 30 00030 000元，由于是老客户，企业给予元，由于是老客户，企业给予10%10%的的商业折扣商业折扣。发票上标明的价款为。发票上标明的价款为 27 00027 000元，增值税元，增值税4 5904 590元，同时企业元，同时企业以支票支付代垫运杂费以支票支付代垫运杂费 850 850 元。上述款元。上述款项按合同规定采用托收承付结算方式，项按合同规定采用托收承付结算方式，企业已根据有关发票账单向银行办妥托企业已根据有关发票账单向银行办妥托收手续。收手续。40借：应收账款借：应收账

14、款 32 44032 440 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 27 00027 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项销项) ) 4 5904 590 银行存款银行存款 85085041例例4 4：企业向乙公司销售一批产品，发票：企业向乙公司销售一批产品，发票价款价款50 00050 000元，增值税元，增值税8 5008 500元，付款元，付款条件为条件为 2/102/10，1/201/20， n /30n /30，现金折现金折扣扣不含销项税额。不含销项税额。（采用总价法）（采用总价法）销售时：销售时：借：应收账款借：应收账款 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：

15、主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项销项) ) 8 5008 50042若乙公司分别在若乙公司分别在1010天内、天内、11112020天内、天内、超过超过2020天付款。天付款。借：银行存款借：银行存款 57 500 57 500 财务费用财务费用 1 000 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 58 500 58 500 1010天内天内11112020天内天内超过超过2020天天(58 000)(500)(58 500)(58 500)(58 500)(0)43例例5 5：向乙公司销售产品，发票价款：向乙公司销售产品，发票价款50 00

16、050 000元 ， 增 值 税元 ， 增 值 税 8 5 0 08 5 0 0 元 ， 付 款 条 件 为元 ， 付 款 条 件 为2/10,1/20,n /302/10,1/20,n /30，现金折扣不含销项税，现金折扣不含销项税额。额。( (采用净价法采用净价法) )销售时：销售时：借：应收账款借：应收账款 57 50057 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 49 00049 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项销项) ) 8 5008 50044借：应收账款借：应收账款 57 33057 330 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 48 83048 830 应交

17、税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项销项) ) 8 5008 500若现金折扣含销项税额若现金折扣含销项税额45收款时：收款时：借：银行存款借：银行存款 57 50057 500 贷：应收账款贷：应收账款 57 50057 500借：银行存款借：银行存款 58 00058 000 贷：应收账款贷：应收账款 57 50057 500 财务费用财务费用 500500若若1010天内收到天内收到若若2020天内收到天内收到46借：银行存款借：银行存款 58 50058 500 贷：应收账款贷：应收账款 57 50057 500 财务费用财务费用 1 0001 000借：应收账款借：应收账款 1

18、 0001 000 贷：财务费用贷：财务费用 1 0001 000若超过若超过2020天收到天收到若超过信用期限若超过信用期限47总价法：总价法：n能全面反映销售过程能全面反映销售过程n在客户享受折扣时，虚增了应收账款和在客户享受折扣时，虚增了应收账款和销售收入销售收入净价法：净价法：n避免虚增应收账款与销售收入避免虚增应收账款与销售收入n若客户超期未享受折扣，应调整若客户超期未享受折扣，应调整优缺点评述优缺点评述3.销售退回和折让n（1 1）. .销售退回销售退回n销售退回是指企业销售商品后，由于商销售退回是指企业销售商品后，由于商品的规格型号、质量等不符合购销合同品的规格型号、质量等不符合

19、购销合同的规定，可能会被客户全部或部分退回。的规定，可能会被客户全部或部分退回。发生销货退回业务时，应根据红字增值发生销货退回业务时，应根据红字增值税发票冲减销售收入和应交增值税，同税发票冲减销售收入和应交增值税，同时需调整存货记录。时需调整存货记录。48【例例3-133-13】企业向云海公司赊销甲产品企业向云海公司赊销甲产品400400件，每件售价件，每件售价100100元，给予元，给予5 5商业商业折扣，实际售价折扣，实际售价38 00038 000元，增值税率元，增值税率1717。付款条件为。付款条件为2/202/20，n/30n/30，应收，应收账款采用总价法核算。云海公司验收商品时，

20、发现有账款采用总价法核算。云海公司验收商品时，发现有4040件规格与购销合同件规格与购销合同不符，经双方协商后将其退回。编制会计分录如下：不符，经双方协商后将其退回。编制会计分录如下：n（1 1）销售甲产品时：）销售甲产品时：借：应收账款借：应收账款云海公司云海公司 44 46044 460 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 38 00038 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 6 ) 6 460460n（2 2）客户退回商品时：）客户退回商品时：销货退回应冲减销售收入额销货退回应冲减销售收入额=40=40100100（1-5%1-5%）=3 800=3 80

21、0（元）（元）销货退回应冲减销项税额销货退回应冲减销项税额=3 800=3 80017%=64617%=646（元）（元）借：主营业务收入借：主营业务收入 3 8003 800 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 646) 646 贷：应收账款贷：应收账款云海公司云海公司 4 4 446446n同时，应调整原已结转的已销产品成本，借记同时，应调整原已结转的已销产品成本，借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“主营主营业务成本业务成本”科目。科目。49n(2)(2)销售折让销售折让n销售折让是指企业销售商品后，由于商品销售折让是指企业销售商品后，由于商品的规格型号

22、、质量等不符合购销合同的规的规格型号、质量等不符合购销合同的规定或其他原因，被客户要求在价格上给予定或其他原因，被客户要求在价格上给予一定的减让。发生销售折让业务时，只需一定的减让。发生销售折让业务时，只需要根据红字发票冲减销售收入和应交增值要根据红字发票冲减销售收入和应交增值税。税。50n【例例3-143-14】沿用沿用【例例3-133-13】资料，云海公司验收商品时，发资料，云海公司验收商品时，发现另有现另有160160件商品质量与购销合同不符，经双方协商，同意件商品质量与购销合同不符，经双方协商，同意按实际售价的按实际售价的10%10%给予折让。编制会计分录如下：给予折让。编制会计分录如

23、下：销售折让应冲减销售收入额销售折让应冲减销售收入额=160=160100100（1-5%1-5%）10%=1 52010%=1 520（元）（元）销售折让应冲减销项税额销售折让应冲减销项税额=1 520=1 52017%=258.4017%=258.40（元）（元）借：主营业务收入借：主营业务收入 1 5201 520 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 258.40258.40 贷：应收账款贷：应收账款云海公司云海公司 1 778.401 778.40n如果退回的商品或发生的折让是在客户结清了货款之后，并如果退回的商品或发生的折让是在客户结清了货款之后，并实际

24、发生了现金折扣，则销售退回和折让应冲减的销售收入实际发生了现金折扣，则销售退回和折让应冲减的销售收入和销项税额要按扣除现金折扣后的金额计算。和销项税额要按扣除现金折扣后的金额计算。5152n某企业某企业20142014年年5 5月月1010日销售产品一批，销日销售产品一批，销售收入为售收入为20 00020 000元，增值税率元，增值税率17%17%，规定，规定的现金折扣条件为的现金折扣条件为2 /10,1 /20,n /30,2 /10,1 /20,n /30,企企业业5 5月月2626日收到该笔款项时，应给予的现日收到该笔款项时，应给予的现金折扣为（金折扣为（ ）。）。 A.0 B.400

25、 C.468 D.234A.0 B.400 C.468 D.234课堂练习题53n答案：D20000 （1+17%） 1%=23454南方某工厂某月份发生如下经济业务：南方某工厂某月份发生如下经济业务：（1 1）向甲公司销售产品一批，价款）向甲公司销售产品一批，价款50 00050 000元，增值税元，增值税8 5008 500元，采用托收承付结算方元，采用托收承付结算方式，在产品发运时，以支票支付代垫运杂式，在产品发运时，以支票支付代垫运杂费费400400元，已向银行办妥托收手续。元，已向银行办妥托收手续。（2 2）向丙单位销售产品一批，价款）向丙单位销售产品一批，价款100 000100

26、000元，增值税为元，增值税为17 00017 000元，付款条件为元，付款条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。55（3 3）接银行通知，应收甲公司的货款已收妥）接银行通知，应收甲公司的货款已收妥入账。入账。 58 90058 900元元（4 4）上述丙单位在第）上述丙单位在第9 9天交来转账支票一张，天交来转账支票一张，支付货款。支付货款。 114 660114 660元元 115 000115 000元元要求：根据以上经济业务编制会计分录。要求：根据以上经济业务编制会计分录。56第三节第三节 预付和其他应收款项预付和其他应收款项n一、预付账款一、预付账款n二、预付费

27、用二、预付费用n三、应收股利三、应收股利n四、应收利息四、应收利息n五、其他应收款五、其他应收款57n概念概念 企业按照购货合同规定企业按照购货合同规定预付给供预付给供应单位应单位的款项，属于企业的短期的款项，属于企业的短期债权债权。（应收账款产生于（应收账款产生于销货销货活动中活动中 预付账款产生于预付账款产生于购货购货活动中）活动中）一、预付账款一、预付账款 58n账户账户预付账款预付账款 预付款项；预付款项； 收到所购收到所购物资的物资的 价税合计；价税合计； 补付款项补付款项 收回多收回多付的款项付的款项 实际预付的款项实际预付的款项 尚未补付的款尚未补付的款项项59 款项的预付、采购

28、货物款项的预付、采购货物时价税的结算、货款的多时价税的结算、货款的多退少补都通过退少补都通过“预付账款预付账款”账户进行核算。账户进行核算。60要求：根据以下资料编制会计分录。要求：根据以下资料编制会计分录。 1 1某企业向甲公司采购材料，按合同规定预某企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项付款项30 00030 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。2 2收到甲公司的材料和专用发票等单据，材收到甲公司的材料和专用发票等单据，材料价款料价款45 00045 000元，增值税为元，增值税为7 6507 650元，材料元，材料已验收入库。已验收入库。练 习 题613 3用银行存款补付余款

29、。用银行存款补付余款。4 4若甲公司发来的材料价款为若甲公司发来的材料价款为20 00020 000元，元，增值税增值税3 4003 400元。元。5 5收到退回的预付货款余额存入银行。收到退回的预付货款余额存入银行。62若通过若通过“应付账款应付账款”账户核算：账户核算： 预付款项业务不多的企业，可预付款项业务不多的企业，可将预付的款项并入将预付的款项并入“应付账款应付账款”账户核算。账户核算。预付时预付时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款63采购时采购时 借：材料采购等借：材料采购等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项进项) ) 贷：应付账款贷：应付账款补付款

30、项时补付款项时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款退回多余款项时退回多余款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 64n通过通过“应付账款应付账款”核算应付和预付货款业务，核算应付和预付货款业务，会使会使“应付账款应付账款”的某些明细科目出现的某些明细科目出现借方借方余额余额，因此期末编制会计报表时，要对，因此期末编制会计报表时，要对“应应付账款付账款”账户的明细账进行分析，将借方余账户的明细账进行分析，将借方余额在资产负债表的资产方列示（额在资产负债表的资产方列示（预付款项预付款项项目）。项目）。65二、二、预付费用预付费用（Prepaid Expenses

31、）n企业已经支付，但应由本期和以后各期企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的各种费用，如预付报刊杂志分别负担的各种费用，如预付报刊杂志费、预付保险费、预付经营租赁的租金费、预付保险费、预付经营租赁的租金等。若企业发生的此类预付费用金额小等。若企业发生的此类预付费用金额小且实际受益期限短，可于支付时直接计且实际受益期限短，可于支付时直接计入当期损益；入当期损益；66三、应收股利三、应收股利（Dividend Receivable）n应收而未收的股利或利润应收而未收的股利或利润借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益等贷：投资收益等n实际收到股利或利润实际收到股利或利润借：银行存款（其他货币资

32、金）借：银行存款（其他货币资金） 贷：应收股利贷：应收股利67四、四、应收利息应收利息 （Interest Receivable）n应收而未收的债券利息应收而未收的债券利息借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益/ /财务费用等财务费用等n实际收到利息实际收到利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息68五、其他应收款五、其他应收款（Other Receivables）n1. 1. 概念概念 企业除应收票据、应收账款、企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，是企业发生的款项，是企业发生的非购销活动的应收非购销活动

33、的应收债权债权。69n2. 2. 核算范围核算范围n应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款n应收出租包装物租金应收出租包装物租金n应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项n向企业各职能科室、车间等拨出的备用金向企业各职能科室、车间等拨出的备用金n存出保证金，如租入包装物支付的押金存出保证金，如租入包装物支付的押金n其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项701 1某企业期末盘点材料，发现短缺某企业期末盘点材料，发现短缺15 00015 000元。元。经查明，其中经查明，其中10 00010 000元属意外事故造成损元属意外事故造成损失，保险公司已确认赔偿损失失，保险公司已确认

34、赔偿损失10 00010 000元。元。其余其余5 0005 000元应由有关责任人赔偿元应由有关责任人赔偿1 0001 000元，元，由管理费用承担由管理费用承担4 0004 000元。已收到有关赔款元。已收到有关赔款存入银行。存入银行。练习题712 2某企业向甲单位购买物品，借用包装物，某企业向甲单位购买物品，借用包装物，以转账支票支付包装物押金以转账支票支付包装物押金800800元。一个月后元。一个月后退还包装物，收回押金。退还包装物，收回押金。3 3某职工预借差旅费某职工预借差旅费2 0002 000元，以现金支票付元，以现金支票付讫。讫。4 4出差职工回来报销差旅费出差职工回来报销差

35、旅费1 5001 500元，余款退元，余款退回。回。 72n3. 3. 备用金制度及其核算备用金制度及其核算 备用金是企业拨付给内部单位或备用金是企业拨付给内部单位或个人作为零星开支的备用款项。个人作为零星开支的备用款项。 企业可单设企业可单设“备用金备用金”账户进行核账户进行核算；或者通过算；或者通过“其他应收款其他应收款”账户核算。账户核算。 按对备用金管理方式的不同，分按对备用金管理方式的不同，分为为定额备用金定额备用金和和非定额备用金非定额备用金两种。两种。73（1 1）非定额备用金制度）非定额备用金制度 用款单位或个人不按固定定额用款单位或个人不按固定定额持有备用金。当进行零星采购、

36、出差或其持有备用金。当进行零星采购、出差或其他日常开支需要用备用金时，按需要他日常开支需要用备用金时，按需要逐次逐次借用和报销借用和报销。74例：例：1 1采购员张三因出差借支差旅费采购员张三因出差借支差旅费 1 1 500500元，以现金支付。元，以现金支付。2 2张三出差回来报销差旅费张三出差回来报销差旅费1 6501 650元，补付元，补付现金现金150150元。元。75（2 2）定额备用金制度）定额备用金制度 用款单位按定额持有的备用金。用款单位按定额持有的备用金。制度内容包括：制度内容包括：核定核定备用金定额并备用金定额并拨付拨付款项款项 根据用款单位的需要，由财会部根据用款单位的需

37、要，由财会部门会同有关单位核定备用金定额、拨付款门会同有关单位核定备用金定额、拨付款项，并规定其用途和报销期限。项，并规定其用途和报销期限。76备用金的备用金的管理管理和和使用使用 用款单位必须设立专人经管定额备用款单位必须设立专人经管定额备用金；支付零用现金时，必须由指定的负责用金；支付零用现金时，必须由指定的负责人签字同意；备用金经管人员必须妥善保存人签字同意；备用金经管人员必须妥善保存使用备用金时取得的收据、发票等各种报销使用备用金时取得的收据、发票等各种报销凭证，并设置备用金登记簿，记录各项零星凭证，并设置备用金登记簿，记录各项零星支出。支出。 77报销报销及及拨补拨补备用金备用金 经

38、管人员按规定的间隔日期或在经管人员按规定的间隔日期或在备用金不够周转时，凭有效单据向财会部门备用金不够周转时，凭有效单据向财会部门报销，财会部门根据报销数用现金或签发支报销，财会部门根据报销数用现金或签发支票补足备用金定额。一般于会计期末时，不票补足备用金定额。一般于会计期末时，不论备用金剩余多少，都必须办理报销补足手论备用金剩余多少，都必须办理报销补足手续。续。78定额备用金的定额备用金的取消取消 若企业认为该部门没有继续设若企业认为该部门没有继续设置备用金的必要而予以取消，该部门在置备用金的必要而予以取消，该部门在报销时同时交回剩余的现金。报销时同时交回剩余的现金。791 1某企业总务科室

39、实行定额备用金制度，财某企业总务科室实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额会部门根据核定的备用金定额 2 0002 000元，元，开出支票拨付。开出支票拨付。 2 2本月上旬总务科向财会部门报销日常办公本月上旬总务科向财会部门报销日常办公用品费用品费600600元，财会部门经审核有关单据后，元，财会部门经审核有关单据后，同意报销，并以现金补足定额。同意报销，并以现金补足定额。练习题803 3月末，总务科办理报销和补足备用金月末，总务科办理报销和补足备用金手续，报销手续，报销850850元。元。4 4半年后取消备用金，总务科报销半年后取消备用金，总务科报销1 2001 200元，同时交

40、回现金元，同时交回现金800800元。元。81第四节第四节 坏账损失坏账损失（Bad Debts）n无法收回或收回的可能性极小的应收款项无法收回或收回的可能性极小的应收款项 坏账坏账 坏账损坏账损失失 会计核算会计核算82n一、坏帐损失的核算一、坏帐损失的核算 直接转销法直接转销法 备抵法备抵法 分析比较：两种方法的会计处理、分析比较：两种方法的会计处理、优点和缺点。优点和缺点。831. 1. 直接转销法直接转销法 发生坏账时确认坏账损失，发生坏账时确认坏账损失，并注销相应的应收款项。并注销相应的应收款项。发生坏账时发生坏账时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款84已确

41、认为坏账的应收款项又全部或部分已确认为坏账的应收款项又全部或部分收回收回先：先： 借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失再：再： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（通过（通过“应收账款应收账款”的账簿记录反映债务人的账簿记录反映债务人的偿债信誉。）的偿债信誉。）85评价：评价：优点：优点：操作简便操作简便缺点：缺点：不符合权责发生制及收入与费不符合权责发生制及收入与费用配比原则；虚增了前期的利润；用配比原则；虚增了前期的利润；高估了资产（应收款项），不能真高估了资产（应收款项），不能真实反映应收款项可收回的净额。实反映应收款项可收回的净额。862. 2.

42、备抵法备抵法 采用一定的方法按期估计坏采用一定的方法按期估计坏账损失，同时建立坏账准备金，待坏账损失，同时建立坏账准备金，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。和相应的应收款项。87账户：账户：坏账准备坏账准备(Provision for Bad Debts)(Provision for Bad Debts)：资产类，应收款项的资产类，应收款项的备抵账户备抵账户资产减值损失资产减值损失(Loses of Asset (Loses of Asset Impairment)Impairment)：损益类：损益类88坏账准备坏账准备实际发生的坏账损失实

43、际发生的坏账损失 计提的坏账准备；计提的坏账准备； 转销的坏账准备转销的坏账准备 已作为坏账损已作为坏账损失处理失处理 又收回的应收账款又收回的应收账款 已提取的坏账准备已提取的坏账准备 89资产减值损失资产减值损失发生减值损失发生减值损失 转回减转回减值损失值损失90账务处理：账务处理： 计提、补提、多提时冲回、计提、补提、多提时冲回、注销坏账、已冲销坏账收回注销坏账、已冲销坏账收回91例例6 6：某企业从：某企业从20132013年开始计提坏账准备，年开始计提坏账准备，提取比例为提取比例为5 5。20132013年末应收账款余额年末应收账款余额200200万元；万元；20142014年末应

44、收账款余额年末应收账款余额250250万元，万元，本年未发生坏账；本年未发生坏账；20152015年确认一笔坏账损年确认一笔坏账损失，金额为失，金额为2 2万元，期末应收账款余额万元，期末应收账款余额180180万元；万元；20162016年收回年收回20152015年已核销的坏账年已核销的坏账 1 1万元，万元，20162016年末应收账款余额年末应收账款余额240240万元。万元。92n20132013年末首次计提年末首次计提2002005 51010万元万元 借：资产减值损失借：资产减值损失 100 000100 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100 000100 000n20142014年坏账准备余额应为年坏账准备余额应为2502505 512.512.5万元。应补提万元。应补提12.512.510102.52.5万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失 25 25 000000 贷：坏账准备贷：坏账准备 25 00025 00093n20152015年发生坏账时年发生坏账时借：坏账准备借：坏账准备 20 20 000000 贷：应收账款贷：应收账款 20 00020 000n20152015年末坏账准备余额应为年末坏账准备余额应为1801805 5=9=9万元，万元，12.512.52 2X