企业所得税(二)核算

1、企业所得税的会计核算当期所得税费用所得税费用递延所得税费用应交所得税=应纳税所得额（应税所得）X %所得税会计：各项资产、负债递延所得税资产递延所得税负债二、暂时性差异和计税基础(一)暂时性差异资产负债的账面价值与其计税基 础之间的差额。1 、应纳税暂时性差异2 、可抵扣暂时性差异1 .应纳税暂时性差异：未来期间将导致企业产生应纳税额的暂时性差异。 该差异在未来期间转回时， 会增加转 回期间的应纳税所得额和应交所得税税额。 => 在该差异产生当期，应当确认相 关的递延所税负债。应纳税暂时性差异产生于以下情况 ：(1)资产的账面价值 > 计税基础。某一项资产在未来期间计税 时可以税前

2、扣除的 金额(2)负债的账面价值< 计税基础负债的账面价值减去 税法规定未来期间按 可予抵扣的金额2 .可抵扣暂时性差异未来期间将导致企业产生可抵扣金 额的暂时性差异 该差异在未来期间转回时,会减少转 回期间的应纳税所得额和应交所得税税额。应当确认相=> 在该差异产生当期, 关的递延所得税资产 。可抵扣暂性差异产生于以下情况(1)资产的账面价值< 计税基础(2)负债的账面价值)计而础1>计税基础。一_(某一项资厂在未来期间可 以税前扣除的金额。1 、资产的计税基础(1)固定资产(2)无形资产(3)以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。2 、负债的计税基础(1)

3、预收账款(2)预计负债(3)应付职工薪酬三、递延所得税的确认和计量(一)递延所得税资产的确认和计量1 .确认原则未来期间很可能取得的用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限2 .计量递延所得税资产二可抵扣暂时性差异x %（二）递延所得税负债的确认和计量1 .确认原则所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债（商誉除外）2 .计量递延所得税负债=应纳税暂时性差异x %四、所得税费用的确认和计量 （D当期所得税所得税费用、（2）递延所得税（一）当期所得税当期所得税=当期应纳所得税税额I应纳税所得额x适用税率（二）递延所得税递延所得税=递延所得税负债变动额-递延所得税资产变动额（递延所得税

4、负债 期末余额一期初余额）- （递延所得税资产 期末余额一期初余额）五、企业所得税会计的账户设置和账务处理（一）账户设置1 .应交税费一一应交所得税2 .所得税费用一一当期所得税费用 应一递延所得税费用3 .递延所得税资产4 .递延所得税负债（二）账务处理1、当期所得税账务处理借：所得税费用一当期所得税费用贷：应交税费一应交所得税2、递延所得税账务处理借：递延所得税资产（借/贷）所得税费用一递延所得税费用贷：递延所得税负债（三）所得税费用的核算应用举例例 1 、 某公司为居民企业，2009 年利润表利润总额为1000 万元，该年发生如下交易事项：（ 1） 09 年计提固定资产折旧，原值600万

5、元，使用年限6 年，残值为0。会计上双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧。（ 2）向关联方捐赠200 万元（ 3）因违反环保法规定支付罚款100 万元（ 4）期末存货的账面价值为800 万元，其中已计提减值准备20 万元（ 5）无形资产的账面余额300 万元，计税基础为0。解析：（ 1 ） 计算 09 年应交所得税应纳税所得额=应纳所得税=(2)计算09年递延所得税账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异固定资产400500100存 货800820203000300合 计120300递延所得税资产= 递延所得税负债= 递延所得税费用=(3)所得税费用的计算所得税费用=借：所

6、得税费用一当期所得税费用350贷：应交税费一应交所得税350借：递延所得税资产30所得税费用一递延所得税费用45贷：递延所得税负债75例2、沿用例1资料，假设2010年当期应交 所得税为400万元，资产负债相关项目金额 及计税基础见下表：资产负债相关项目金额及计税基础表账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异固定资产267400133存 货1500156060无形资产2800280合 计1932801、2010年应交所得税=400万元2、2010年递延所得税(1)年末递延所得税负债=280X 25%=70万元年初递延所得税负债=75万元递延所得税负债减少=5万元(2)年末递延所得税资产=196X 25%=49万元年初递延所得税资产=30万元递延所得税资产增加=19万元递延所得税费用=(70-75) -