剖析企业完税情况来增强竞争论文

1、编号：时间：2021年X月X日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共8页剖析企业完税情况来增强竞争论文摘要在市场经济条件下,减轻企业税负，降低成本费用水平是提高企业 竞争力的一个重要手段，如何在国家法律、法规允许范围内合理筹划企业的各种 税收，使企业税负最轻，成为目前企业面临的最为关键的问题之一,这便产生了企 业税收筹划问题。本文从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面，讨论 了企业税收筹划的主要策略和方法，并以之探究当前企业税收筹划的现实意义。关键词管理税收筹划节税选择随着世界经济一体化的形成，全球竞争日益激烈，特别是在我国加入 WTO之后,状况显得尤为突出。我们的企业在激烈的市场

2、竞争中生存，必须拥有自 己独特的竞争优势,而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论，主要靠降低成本和 细分市场。各种税金作为企业成本费用的构成项目,对企业会计收益和企业目标 的实现有着重要影响。当前,不同国家对社会经济发展存有不同的政策倾向性，在 不同国家、地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性，以及会计制度规定 在会计处理方法的弹性选用，这些都为税收筹划提供了自由选择的空间和条件。 如此便产生了怎样纳税，如何纳税,何时纳税等对企业最为有利的问题，即企业税 收筹划问题。因此，笔者拟从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面，即 从动态和静态的角度，探讨当前企业税收筹划的主要策略和方法，阐述企

3、业税收等 划的现实意义。税收筹划(TaxPlanning)是指在国家政策的许可下，按照税收法律、法规 的立法导向，通过对企业筹资、投资、经营管理等活动进行合理的事前筹划和安 排，取得节税”(Taxsaving)效益，最终实现企业利润最大化的一种管理活动。其内在 涵义表明:筹划性是税收筹划的重要特征之一,要求企业依据税法对纳税事宜作出 事先安排。在企业的生产经营中，经营活动一旦发生，一般情况下纳税义务便产生 了，这时想方设法少交税款,就已不是税收筹划了，而可能是偷漏税的违法行为了。 因此，企业在节税时要高度重视事前筹划和安排。下面从动态和静态的角度，即从 企业外部经营管理(主要包括企业组建、重组

4、、筹资、投资和生产经营活动等)和 内部会计核算管理(会计处理方法的弹性选用)两个层面上,探讨企业税收筹划的 主要策略和方法,以及二者在实践中如何进行配合。一、企业外部经营管理层面上的税收筹划1 .企业组建、重组过程中的税收筹划(1)公司制企业与合伙制企业的选择目前，我国对公司制企业与合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公 司与合伙企业相比较:有限责任公司具有法人资格，要双重纳税，即先交公司所得 税，然后，交个人所得税(股东在获取股利收入或“分红时)；而合伙企业的业主或合 伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建、重组企业时，采取何种形式必须认真筹 划。(2)分公司和子公司的选择直接设立分公司还是以

5、控股形式组建、重组子公司，在纳税规定上有很 大不同。由于分公司不是一个独立法人,它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税, 而子公司是一个独立法人，母公司、子公司应分别纳税，而且子公司只能在税后利 润中按股东占有的股份进行股利分配。一般来讲，如果组建、重组的公司一开始 就可盈利，设立子公司更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供 的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建、更组的公司在经营初期发生亏损, 那么组建、重组的分公司更为有利,可减轻总公司的税收负担。2 .企业筹资过程中的税收筹划主要表现在以下两个方面:股利分配方式。此方式主要有两种:现金 股利和股票股利。我国现行税法规定，个人股东

6、获取现金股利，按规定税率20%缴 纳个人所得税，而股票股利却不需缴纳个人所得税。因此，企业应筹划好发放多少 现金股利。（2）留利决策方式。由于股利收入的所得税高于股票交易利得税，一般 情况下，为了避税的考虑,股东往往要求企业不发或少发现金股利。在某些西方国 家有规定，当企业留利超过一定限度时必须纳税，我国目前尚无此项规定。由此, 为经营成果分配过程中的税收筹划提供了更大的空间。3 .企业生产经营过程中的税收筹划（1）生产经营活动中的合理安排对于享受限期减免所得税优惠的新办企业，获利年度的确定也应作为 企业税收筹划的一项内容。国家为了鼓励在某些特定区域或行业创办新企业，一 般规定其在获利初期享受

7、一定的所得税优惠。由于新办企业产品属于初创，市场 占有率相对较低,获利初期的利润水平也较低，因此，减免所得税给企业带来的利 益也相对较小。为了充分享受所得税减免优惠政策，企业可以采用适当控制投产 初期产量、增大广告投入等方式，一方面推迟获利年度，另一方面通过提高产品知 名度，充分挖掘潜在的市场,提高获利初期（即减免期）的利润水平，从而在获得更大 的节税利润的同时，也相应给国家多交税收。(2)关联交易、转让定价的选择这是适用于关联企业、跨国经营企业的一种税收筹划手段。根据不同控股程度安排对子公司的销售。在同时拥有几家不同控股 程度的子公司且均经营同一业务的情况下，母公司可在这些子公司之间分配销售

8、 订单。实质上，母公司想增加利润，可将销售订单全部或大部分交由本部工厂或控 股程度高的子公司生产,降低少数股东收益;反之，则是将销售订单交由控股程度 低的子公司生产，提高少数股东收益，如少数股东为母公司的控股股东，则控股股 东所获得收益因此增加。这种方法也常被关联企业作为节税的一种手段。商品交易过程中的转让定价。其主襄手段有两种:一是在关联企业间 供应原材料、箱售商品采取高进低出或“低进高出方法。转出利润企业通常是 高价支付材料价款，低价出售商品;转入企业则通常是低价支付材料款，高价出售 商品。通过这种方法，把利润从高税区转移到低税区或避税地。二是通过内部转 移价格规避增值税。对于实行一体化的

9、关联企业，其上游环节免交的增值税仍可 作为下游环节的进项税额进行抵扣，从而达到规避增值税的目的。贷款业务中的转让定价。贷款在关联企业之间经常发生，可以由母公 司直接向子公司贷款，也可以由本集团的金融机构向关联公司贷款。通过贷款利 率的高低,将利润在高税区与低税区之间转移，从而达到避税的目的。提供劳务、转让专利和专有技术的转让定价。关联企业之间经常发 生相互提供劳务、转让专利和专有技术的业务。关联企业之间可以利用收费的高 低，把利润从高税区向低税区转移，从而达到避税的目的。机器设备租赁中的避税。关联企业之间通过租赁机器设备进行避税 的方法有多种，其中最常用的方法是利用自定租金转移利润,如处在高税

10、区的公司 借入资金购买设备,以最低价格租给低税区的关联公司，后者再以高价租给另一高 税区的关联公司,便可达到转移利润、避税的目的。但应注意:在国内采用关联交易、转让定价等避税手段，极有可能受到避 税的制裁。国家为了增加和保证税收收入，在税法中增加了反避税条款:企业与其 关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、 费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳 税所得额的，税务机关有权进行调整。因此，转让定价必须在税法许可范围内进行。 但是，在国际市场上,走出国门的中国企业应充分利用转让定价这一税收筹划方法。二、企业内部会计核算管理层面上的税

11、收筹划我国各种税收筹划与会计处理方法的弹性选用有着密切的联系，尤其 在对所得税进行筹划时，受其影响最为明显。税收筹划的途径有多种,如缩小税基、 采用低税率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等，在缩小税基中乂可以分为 缩小绝对额和缩小相对额。其中与会计处理方法的选用相关的税收筹划主要是缩 小税基和延期纳税，下面拟通过企业生产经营中几个有代表性的会计处理方法的 选用来讨论企业如何进行税收筹划，以期取得节税效益。1 .存货计价方面的税收筹划存货计价方式的不同，会导致不同的期末存货价值和销货成本，从而对 企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。我国现行税制规定，纳税人各 项存货的发生和领用，按实际

12、成本计价的，计算方法可以在个别计价法、先进先出 法、加权平均法、移动平均法等方法中任选其一或组合使用。一般情况下，企业 在利用存货计价方法选用进行纳税筹划时，要考虑企业所处的环境、适用的税率、 物价波动等因素，并根据有关法规和企业的具体情况,选用相应的存货计价方法才 能达到节税的目的。2 .固定资产折旧方面的税收筹划折旧是企业成本费用中一个重要内容，有抵税作用。当企业预计近期利 润较高时，可适当安排购置和更新设备。另外国选择折旧计算方法进行税收筹划。 一般情况下，如果企业依法可以选择加速折旧法时，应尽量使用加速折旧法。此外, 还可选择适当折旧年限达到节税的目的。因此，企业可依据有关法规和企业的

13、具 体情况，选择相应的折旧年限和折旧方法达到节税的目的。3 .债券溢折价摊销方面的纳税筹划我国现行会计准则规定,在长期债券投资溢折价摊箱方法的选用上，是 选择直线法还是实际利率法进行核算川企业自主决定。由于采用直线法,每期的 溢折价摊销额和确认的投资收益是相等的;而实际利率法，每期按债券期初的帐面 价值和实际利率的乘积来确认应计利息收入,且其金额会因溢折价的摊销而逐期 减少或增加。长期债券投资溢折价摊销方法不同，并不影响利息费用总和,但要影 响各年度的利息费用摊销额。因此，当企业在折价购入长期债券的情况下,选择实 际利率法进行核算，前几年的折价摊箱额少于直线法下的摊销额，前几年的投资收 益也就

14、小于直线法下的投资收益,企业前期缴纳的税款也较直线法少，后期缴纳的 税款相对较多，从而取得延缓纳税收益。相反,当企业在溢价购入长期债券的情况 下,选择直线法进行核算，对企业更为有利。此外，我国现行会计准则对无形资产、递延资产、股权投资差额的摊销 时间规定了范围，在进行税收筹划时，也存在摊销期间的选择问题。但应注意:由于我国现行会计准则明确规定，企业内部会计核算过程中 在会计处理方法选用上，应遵循一致性原则，一经选用,不得随意变更，如需变更，要 经董事会或经理层（厂长）会议等机构批准，并报税务机关备案，同时在会计报表附 注中予以说明。因此,企业做好财务指标、税收指标的预测和规划,根据有关法规 和

15、企业的具体情况，选用相应的会计处理方法创造节税效益是至关重要的事情。三、企业内外部两个层面上税收筹划的配合通过以上分析，我们不难看出:在企业税收筹划过程中，外部经营管理层 面重在从纳税地点的选择、纳税时间的选择、税收优惠条件等方面研究企业税收 筹划问题,是一种企业战略规划，属于一种由企业自主抉择的动态管理;内部会计 核算管理层面重在在国家税收法规和会计制度许可范围内,从选用会计处理方法 于企业是否有利方面研究企业税收筹划问题，是一种企业内部的静态管理。同时, 二者并不是相互孤立的，而是相互联系、相互促进的关系。如资产转让定价必须 考虑折旧计提、费用摊销等会计处理方法问题;折旧计提、费用摊销等会计处理 方法一经选用，不得随意变动,反过来对企业资产转让定价有一定的制约作用。因 此，从这个意义上讲，企业内部、外部两个层面上的税收筹划必须相互配合，形成有 机统一才能达到最佳效果。现实经济环境中,由于我国加入WTO后，各跨国公司争相在我国投资, 国际资本流动极为频繁。这些跨国公司一般都拥有丰富的国际理财经验,有的实 行税收筹划，增强竞争优势,给我国企业造成极大压力。鉴于此，在激烈的市场竞争 过程中，减少企业