浅谈现值计量属性的应用及其产生的影响

1、浅谈现值计量属性的应用及其产生的影响【摘要】新会计准则在资产减值等准则中，普遍采用了 现值的计量属性，强化了为投资者和社会公众等利益相关者服务的理 念。本文重点论述现值属性的应用及其产生的影响。【关键词】现值；应用；影响新会计准则在资产减值等准则中，普遍采用了现值的计量属 性，强化了为投资者和社会公众等利益相关者服务的理念。一、现值计量属性的应用新会计准则中，现值计量属性具体应用在以下几个方面：（一）固定资产初始计量新准则对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 情况下的会计处置做出了具体规定，要求企业以购买价款的现值为基 础肯定固定资产的本钱。企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款

2、，但也会 发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项。如采用分期付 款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信 用条件，通常在3年以上。在这种情况下，该类购货合同实质上具有 融资租赁性质，购入资产的本钱不能以各期付款额之和肯定，而应以 各期付款额的现值之和肯定。固定资产购买价款的现值，应当依照各期支付的购买价款选 择适当的折现率进行折现后的金额加以肯定。各期实际支付的价款与 购买价款现值之间的差额，若是符合伙本化条件，应当计入固定资产 本钱，其余部份应当在信用期间内确以为财务费用，计入当期损益。（二）存在弃置义务的固定资产计量对于特殊行业的特定固定资产，肯定其初始入账本钱

3、时，应 考虑弃置费用。弃置费用一般是指企业按照国家法律和行政法规、国 际公约等规定，所承担的环境保护和生态恢复等义务所肯定的支出， 如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。弃置费用的金额与其现值 比较，通常相差较大，需要考虑货币时间价值。对于这些特殊行业的 特定固定资产,企业应当按照企业会计准则第13号或有事项, 依照现值计算肯定应计入固定资产本钱的金额和相应的估计欠债。在 固定资产的利用寿命内依照估计欠债的摊余本钱和实际利率计算肯 定的利息费用，应计入财务费用。（三）无形资产的初始计量购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付（如付款期在3年以上），实际上具有融资性质的，即采用分期付款方式购买

4、无 形资产，无形资产的本钱为购买价款的现值。因为企业在发生这项业 务的进程中，实际上可以区分为两项业务：一项业务是购买无形资产;另一项业务实质上是向销售方借款。因此，所支付的货款必需考虑货 币的时间价值，按照无形资产准则的规定，要采用现值计价的模式, 无形资产的本钱为购买价款的现值。（四）资产可收回金额的估量资产减值中资产可收回金额的估量，应当按照其公平价值减去向置费用后的净额与资产估计未来现金流量的现值二者之间较高 者肯定。因此，要估量资产的可收回金额，通常需要同时估量该资产 的公平价值减去向置费用后的净额和资产估计未来现金流量的现值。（五）辞退福利辞退福利，是指企业由于分离办社会、实施主辅

5、分离、辅业 改制、分流安置丰裕人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原 因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或为鼓励职工 志愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。知足辞 退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一 年的辞退福利，企业应被选择适当的折现率，以折现后的金额计量应 计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福 利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退 福利款项时，计入财务费用。（六）具有融资性质的分期收款销售商品新准则要求企业采取分期收款方式销售商品时，若是延期收 取的货款具有融资性质，其实质是企业向购

6、货方提供信贷，企业应当 依照顾收的合同或协议价款的公平价值肯定收入金额。应收的合同或 协议价款的公平价值，通常应当依照其未来现金流量现值或商品现销 价钱计算肯定。应收的合同或协议价款与其公平价值之间的差额，应 当在合同或协议期间内，依照顾收款项的摊余本钱和实际利率计算肯 定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处置。（七）融资租赁承租人采用融资租赁方式租入固定资产，在租赁期开始日,应当将租赁开始日租赁资产公平价值与最低租赁付款额现值二者中 较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款 的入账价值，其差额作为未确认融资费用。（八）以摊余本钱计量的金融资产的减值新准则要求企业应当在资产

7、欠债表日对以公平价值计量且 其变更计入当期损益的金融资产之外的金融资产的账面价值进行检 查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准缶。以 摊余本钱计量的金融资产发生臧值时，应当将该金融资产的账面价值 减记至估计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减 记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益。其中，估计未来现金 流量现值应当依照该金融资产的原实际利率折现肯定，并考虑相关担 保物的价值儆得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。（九）可转换公司债券的分拆企业发行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有欠债 成份，又含有权益成份，如可转换公司债券等。应当在初始确认时将 欠债

8、和权益成份进行分拆，别离进行处置。在进行分拆时，应当先对欠债成份的未来现金流量进行折 现，肯定欠债成份的初始确认金额，再按发行价钱总额扣除欠债成份 初始确认金额后的金额，肯定权益成份的初始确认金额。发行可转换 公司债券发生的交易费用，应当在欠债成份和权益成份之间依照各自的相对公平价值进行分摊。二、现值计量属性应用的影响新会计准则中现值计量属性的应用，绝不单单是具体会计方 式的转变，更重要的是会计理念的转变。咱们应理解和掌握会计准则 的新理念和新方式，重视这种理念转变所带来的影响。（一）多种计量属性并用的计量模式会计计量属性包括历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值 和公平价值等，企业对会计要素进

9、行计量时，应当严格依照规定选择 相应的计量属性。一般情况下，对于会计要素的计量应当采用历史本 钱计量属性O可是在某些情况下，若是仅仅以历史本钱作为计量属性, 难以达到会计信息的质量要求，无法实现财务报告的目标，有时乃至 会损害会计信息质量，影响会计信息的有效性。为了提高会计信息的 有效性，向会计信息利用者提供更为有效的信息，就有必要采用其他 计量属性，比如现值和公平价值计量，以期弥补历史本钱的缺点。可 是由于现值等其他计量属性应历时很多需要估量，为了使所估量的金 额不影响会计信息的靠得住性,新会计准则要求企业应当保证按照现 值等其他计量属性所肯定的会计要素金额能够取得并靠得住计量。因 此在绝大

10、多数情况下，会计确认和计量是以交易实现为前提的。会计 的历史本钱计量实际是以企业的交易和事项已经完成为前提的。而新 会计准则允许多种计量属性并存后，特别是现值计量属性的利用，会 计计量的交易实现原则在一些特定业务中已不存在，这是一个重大的 变革。（二）财务会计从面向过去到面向未来长期以来传统的观念以为会计就是记账、算账和报账，主如 果反映过去的经济活动。虽然会计信息也有相关性方面的要求，可是 在实务中并无真正做到前瞻性，人们很难通过会计资料直接取得有关 企业未来的信息。当会计信息利用者需要企业有关未来的价值信息 时，只能通过主观预测或利用其他学科提供的数据。新会计准则利用 现值计量属性，能够提

11、供更多的有关未来现金流量的信息，这对会计 信息利用者来讲超级重要，因为现金流量是投资者所关心的一个重要 指标，使财务会计开始注重向会计信息利用者提供企业未来的信息。由于财务会计主要面向过去，使得财务管理、管理会计和 财务会计的信息共享范围较小。财务管理和管理会计中早已普遍采用 未来现金流量指标，而传统财务会计大体上不能提供这一重要信息, 造成财务管理和管理会计的一些重大决策与财务会计信息脱节。现值 计量所提供的未来现金流量可以给财务管理和管理会计的决策提供 加倍有效的信息，同时也增强了财务会计面向未来的功能。（三）要求会计人员具有较高的专业素质我国会计人员数量多，专业水平良莠不齐，会计人员的知

12、识 结构比较单一。大多数的会计人员只熟悉简单的会计核算，不具有货 币时间价值和风险等大体财务观念，这种现状造成会计人员对现值计 量属性理解超级不够，运用起来会比较困难。就目前来看，我国会计 人员的专业素质与新准则中的现值计量属性的利用要求还有着必然的距离。现值是未来现金流量的贴现值，是考虑了资金时间价值的价 值量。我国目前的会计人员很少关注时间价值，这也必然会影响到企 业的日常理财活动，比如资金收支的安排、债权债务管理，尤其是在 通货膨胀较高、企业风险较大时，会给企业带来必然的损失。采用现 值计量属性可使会计人员加深对时间价值的熟悉,提高自身的理财意 识和水平。现值计量属性的应用需要对未来多种因素进行判断，对会计 人员职业判断水平的要求较高。可是我国的现实情况是，大多数会计 人员缺乏职业判断能力，或即便具有会计职业判断能力，但由于受某 些因素影响也不能独立客观地去判断，这将会增加现值计量属性计量 结果的不靠得住性。总之,现值计量属性能够为会计信息利用者提供加倍有效的 会计信息，现值计量属性的应用不仅是会计政策和会计方式的转变， 更重要的是会计理念的转变，这种新理念将给传统的会计核算带来重 大变革，同时对企业提出更高的要求。【主要参考文献】1杨安富.我国现值计量属性运用探析n企业经济