上市公司舞弊及舞弊中的审计策略(1)

1、上市公司舞弊及舞弊中的审计策略(1)摘 要近年来，国内外证券市场的舞弊行为层出不穷，对证券市场及内部审计人员行业均产生了宏大冲击。本文按照?独立审计详细准那么第八条错误与舞弊?等准那么的要求，针对国内外的上市公司舞弊，指出了舞弊产生的原因，并就存在的问题结合我国的实际情况提出了相应的审计对策。 关键词上市公司；舞弊；审计一、 研究背景和相关概念公司舞弊又称为公司欺诈，是指为获得非法利益采用不法手段所施行的成心行为。在上市公司的信息披露中一般表现为有目的欺骗或成心谎报重大财务事实的不老实行为。根据舞弊层次的不同，可以将其分为：非管理舞弊Employee fraud和管理舞弊Management

2、fraud。非管理舞弊是公司内部的雇员以欺骗性的手段不正当地获取组织的钱财或其他财产的行为。管理舞弊是管理当局蓄谋的舞弊行为，主要目的是虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用，通过公布的误导性或严重扭曲的财务报告来欺骗投资者和债权人。根据会计信息反映的角度的不同，又可将舞弊分为：会计事项舞弊和会计报表舞弊。会计事项舞弊通常旨在方便盗窃，或将公司的资产转变为个人所有或使用。会计报表舞弊涉及成心谎报某些财务价值，增强获利才能的假象，欺骗股东和债权人等利害相关人。二、上市公司内部舞弊的原因引发我国证券市场上市公司舞弊行为的因素很多，主要有环境因素、内在机制和外在因素。1. 环境因素我国证券市场经过10

3、多年开展，获得了举世瞩目的成就。但由于前期运作不标准，上市公司信息的真实性、准确性和完好性很差，市场透明度很低，造成证券市场参与各方的信息严重不对称。证券市场中的这种状况使得上市公司有条件不真实披露自己的信息，从事欺诈、内部交易或暗箱操作等舞弊行为。在公司首发上市阶段，中国证监会要求公司有3年盈利，公司为了能上市，可能做出舞弊行为，如东方锅炉、红光实业、麦科特、郑百文等。2. 内在机制我国证券市场在开展初期，更多看重的是筹资功能，甚至把证券市场当成帮助国企改革脱困的手段。这种证券市场定位造成了上市公司内控制度的严重弱化，为公司管理当局达成预算目的借以表现其为成功经理人或贪得绩效奖金或分红而进展

4、舞弊提供了可能性。3. 外在诱因审计人员的“合谋舞弊以及我国地方政府的大力扶持甚至是给予上市公司的宏大压力也成为证券市场产生舞弊行为的重要外在诱导因素。三、上市公司舞弊的手段上市公司为了到达某种目的进展舞弊的手段是多种多样的，下面就从管理舞弊和非管理舞弊两方面分别阐述。1. 非管理舞弊的手段非管理舞弊通常是管理当局的下层雇员涉足的，其舞弊手段表现为：有关文件的丧失；现金短款或现金长款；来自客户的抱怨或投诉；经常对应收款和应付款进展账项调整；明细账与总账余额不平衡；已到期但账面上仍显示未收回的应收账款不断增加；存货盘亏或存货报告中废料数额不断增加。2. 管理舞弊的手段管理舞弊采用的手段通常为：1

5、多计存货价值，对存货数量或计价成心计算错误以增加存货价值，从而降低销售本钱，增加营业利润。2多计应收账款，由于虚列销售收入，导致应收账款虚列；3多计固定资产，例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。4费用任意递延或与关联方分担费用。例如将研究开展支出列为递延资产；或将一般性广告费、修缮维护费用等递延。而分担费用是指上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调节利润的目的，这成为上市公司操纵利润的一种手段。5漏列负债。例如漏列对外欠款或短估应付费用。6虚增销售收入。会计期间划分不确实，或会计原那么使用错误，致提早确认销售收入；或虚列销售收入交易事

6、项，以增加利润。上市公司尤其会利用“其他应收款这一科目来虚列销售收入。7虚减销售本钱。由于虚增期末存货价值，致销售本钱随之虚减。8隐瞒重要事项的揭露。例如重大诉案、补税借款的限制条款、关联方交易、或有负债、会计方法变更等，未予适当披露。上市公司会根据自身需要采用各种方法进展舞弊，审计人员应注意积累舞弊的案例，发现上市公司舞弊的手段，这样才能采取有效的审计程序揭露舞弊。四、上市公司舞弊的审计策略作为审计人员不可能揭露财务报表中存在的全部过失和舞弊行为，但有责任揭露财务报表中的重大过失、舞弊以及对财务报告有直接影响的非法行为。凭借着自身对公司情况的熟悉和理解，应该能准确找出上市公司内部舞弊的审计策

7、略。1. 舞弊审计中审计人员的专业判断才能审计人员要面对上市公司内部管理者以及注册会计师对上市公司的信任度，使得审计人员要加强其专业判断才能。专业判断的内容主要包括：审计的重要性指标，舞弊审计的主要目的和结论，企业内部控制的力度，企业内部控制制度的可信赖程度，选择各类适当的审计程序以及判断公司的财务报表是否能适当、公允地反映当前的经营状况等。2. 关注舞弊预兆的信息，提醒企业内部舞弊行为3. 注重分析性复核在舞弊审计中的应用分析性复核是内部审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进展的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。审计人员只要略微分析一下公司的会计报表，就

8、能发现假设干异常现象，从而确定审计重点。4. 设计延伸性审计程序借以发现舞弊审计人员执行审计业务时，拟可采纳“错误与舞弊推定原那么，即未搜索到充分、适当的审计证据证明被审计单位会计报表的合法性、公允性和一贯性，那么应推定公司存在重大错误或欺诈嫌疑。延伸性审计程序并没有一个严格的限制，主要取决于审计人员的思维、想象力以及管理当局的合作程度。五、结论鉴于上市公司舞弊会对社会、公众以及自身声誉造成重大影响，审计人员在对其进展审计时要保持足够的警觉，审计工作中严格贯彻审计准那么，并对上述事项予以足够关注，对不断出现的新情况采取相应有效的审计程序，相信上市公司大部分的舞弊行为是可以及时发现的。在我国现阶段，笔者建议，对企业的高层管理人员的舞弊，应考虑向更高一级的监事会报告，而对低层次的非管理舞弊，那么向公司董事会反映，要求其改善内部控制的缺乏。主要参考文献2 陈虎，韩玉君。 论会计信息失真的成因及防治J。 审计与经济研究，2004，2。3 李君。 查找舞弊是内部审计人员永久的审计目的J。 北京工商大学学报，2003，1。4 高晓春。 美国舞弊新准那么及其借鉴作用J。 广东审计，2003，1。5 Bell. T and J. Carcello. A decision aid for assessing the lik