基于内部控制的舞弊行为防范

1、基于内部限制的舞弊行为防范随着市场经济的开展,各种交易的频繁发生,企业单位的舞弊行 为屡见不鲜.对于内部限制不健全的企业来说,利用内部限制的缺陷 进行舞弊的现象更为严重.本文根据舞弊现象存在的原因,基于内部 限制不健全这一视角,论述舞弊发生的机理及成因,提出如何完善内 部限制制度以防范舞弊行为的举措与对策.一、舞弊表现形式及机理第一,舞弊表现形式.舞弊是一种具有欺诈、隐瞒和破坏信任特征,为获取不公正或不 合法的私利,同时对第三者造成损失的行为.近年来,随着经济的迅 速开展,治理层等不同利益集团在利益、 政绩及荣誉等不同因素驱动 下舞弊的事件层出不穷.大多数企业都是利用会计政策和会计估计串 通藏

2、匿、编造、销毁文件,利用关联方、资产重组舞弊.而不容无视 的舞弊环境便是诱发舞弊发生的一个因素.第二,舞弊发生的机理.根据2002年发布的?审计准那么第99号-考虑财务报告中的舞 弊?描述的舞弊产生的原因,可将舞弊普遍存在的根源归纳为三个方 面：动机/压力、时机、态度.动机/压力.通常表现为企业的高层对财务主管施加压力,诸如完成一些上级规定的甚至是不切实际的任务,就可兑现巨额奖金和升职的时机. 因 此经常会有一些财务人员铤而走险,宁愿冒着“舞弊风险完成这些 “不可能任务.另外,企业自身也面临一定的压力,有些企业不惜冒风险用尽各种手段来美化财务报表, 吸引投资者的目光,获得有利 的融资条件和合约

3、,以到达成功上市的目的.时机.舞弊时机的存在很大程度上是由于内部限制存在漏洞. 内部限制 作为标准企业生产经营活动的重要手段, 在企业治理中具有举足轻重 的地位.然而,我国的现状却是“有章不循、违章不究,并且“循 与不循、究与不究均以企业法人代表的意志为转移, 导致内部限制 形同虚设,执行不力或可操作性不高.态度.企业的有关人员对内部限制的态度、自身素质、工作水平和对单 位的忠诚度也是一大因素.通过以上分析不难看出企业舞弊行为的发生主要是由于企业内 控的不标准,内控没有发挥其应有的作用,那么分析内控在企业乏力 的原因就显得尤为重要.二、内部限制乏力导致舞弊行为发生的成因分析内部限制乏力成因主要

4、包括五个方面：第一,内部限制的固有局限.主要表现为：投入与产出不配比.治理人员通常要求一项限制是有本钱效果的,即一次限制程序的费用不应与因舞弊所造成的可能损失不相称.但是,限制本钱的量化较为容易,而限制效益量化那么相对复杂.如何在限制 与不限制之间找到一个平衡点是比拟困难的. 假设限制过度且本钱昂贵, 那么得不偿失；假设限制太少,那么风险太高,容易导致舞弊行为产生.合伙舞弊.不相容职务相别离,可以为预防单独一人从事和隐瞒 不合规行为,提供合理保证.但是,如果串通舞弊,如：出纳与会计 合伙舞弊,财产保管和财产验收的人员合伙造假, 执行重要限制职能 的员工其他人员串通等,再好的限制举措也无能为力.

5、工作上的失误,影响内部限制发挥作用.治理层的干预.治理层的越权干预一直是许多重大舞弊发生和财 务报表失真的一个重要因素.虽然企业对于资产治理等设有必要的内 控程序,但是高层治理人员由于地位突出,权利过大,其一旦越权, 任何程序都不能预防.修订不及时.第二,企业内部治理结构不完善.内部限制与企业治理结构密不可分, 二者相互联系.完善的企业 治理结构是企业内控有效运行的根底和前提. 然而在我国企业治理结 构不完善,内部人或控股股东限制现象严重,关键人常常集限制权、 执行权和监督权于一身,有较大的任意权力,在这种情况下,为了企 业治理当局的利益,企业就有可能造假舞弊.第三,信息不对称.会计信息的供应

6、和使用者双方对会计信息的了解存在差异,导致会计信息的不对称.治理当局正是利用这种信息的不对称,向外界披 露对自己有利的信息,甚至舞弊.第四,无视内部限制的文化建设.企业对内限制度的作用熟悉缺乏,重视不够已成为一种很普遍的 现象,尤其缺乏对内控的宣传力度.这样一来,即使是员工具备了良 好的素质,由于缺乏一种重视内部限制的企业文化, 员工也难以有效 执行内限制度.第五,限制制度不健全.有些企业虽然建立了某些内限制度, 但很不健全.有些较重视组 织规划限制,对于交易的各项责任都进行合理划分, 却不重视授权控 制.还有一些企业重视凭证与记账限制,从而保证账簿资料真实合法, 但却无视实物资产限制,如：存

7、货不及时入库,导致偷窃等,这样一 来,内控效果当然不明显.三、完善内部限制 防范舞弊行为发生的对策针对企业内限制度的不健全,如何制定完善的,具有可操作性的 内限制度,从而减少舞弊行为的产生那么显得尤其重要了. 下面就将针 对上文中所提到的内限制度的缺陷,提出一些具体的改良方案.第一,明确责任划分.明确责任划分,使某一个人的工作能自动的检查另一个人或者更 多人的工作,形成一个类似于“三权分立的限制模式, 实现职员之 间或不同部门之间的监督、制约与平衡.做到不相容职务相别离.一项业务的授权、执行、审核、记录、保管的职务应该由不同的人去担任,以便相互监督,形成内部牵制, 使得一个人或一个部门的工作必

8、须与其他人员或部门的工作相一致 或相联系,并受到连续不断的检查,对于那些极其可能发生错误和舞 弊的行为,但又不容易被发现的职务更要如此.具体而言,要作到体制牵制,如企业内局部设会计、出纳、验收、 仓库保管等岗位,明确其责任和权限.要采取程序制约,如规定会计 凭证的处理程序和传递路线.帐簿牵制,即通过复式记帐原理和帐簿 之间的相互联系、相互制约,进行监督和牵制.要实物牵制,即对某 项实物须由两个或两个以上的人员共同掌管,共同操作才能完成,如两个人共同保管仓库的钥匙等.完善组织机构的设置.将企业资产经营、保管和记录职务在不同 的部门之间加以别离虽然不能从根本上杜绝合伙舞弊,但是却可以从 一定意义上

9、减少串通舞弊的可能性.限制接近资产和重要记录,以保证资产和记录的平安与完整.严 格对实物资产的限制,只有经过授权批准的人员才可以接触资产, 尤 其是现金、其他易变现资产,如存货等,并且要定期对资产进行盘点, 对相关会计记录要妥善加以保管,通过保险记录来减少实物资产受损 的程度和时机.第二,定期的考核与评价.在建立内限制度的过程中,根据各个岗位部门的职能与性质,明 确各部门及人员应承当的责任范围, 赋予其相应的权限,规定操作规 程和处理手续,确定追究,查处责任的举措与奖惩方法,贯彻以责任为中央,权利为保证,利益为手段,真正做到并实现事事有人管,事 事有人干,办事有标准,权有所属,责有所归,利有所

10、享,预防发生 越权、争权,出现问题相互推委的现象.与此同时要对责任人的业绩 进行定期的考核与评价,并同其自身利益挂钩,做到奖惩清楚,从而 激发责任人的积极性和创造性.第三,制定可操作性的内部限制制度.所谓的可操作性主要是针对本钱效益原那么提出的,企业建立、维护和修订内控的政策、程序和举措等总要付出一定的代价,内控的环 节越多,限制的举措越复杂,相应的内控本钱就可能越高,如果其所 花费的本钱超过其产生的效益,那么内限制度就丧失了其原有的意义.这就要求我们必须实行有选择的限制, 精心选择限制点,努力降低控 制的各种消耗,精简机构和人员,改良限制方法和手段,减少过繁的 手续和程序,预防重复劳动,到达

11、最理想的效果.对于企业的经营活动的各个方面,尤其是经常发生的经济业务,交易行为都应该有相应的内限制度的制约、 监督和限制.它不仅包括 企业最高治理者用来授权与指挥, 进行购货,生产等经营活动的各种方式、方法；也应该包括核算审核、分析各种信息资料及报告的程序 与步骤.如要合理的设计会计凭证格式并进行正确记录,凭证要连续 编号,以便检查和寻找,可以预防经济业务的遗漏和重复,为所有已 发生的业务事项全部登记入帐提供合理保证. 还包括为单位经济活动 进行综合方案、限制和评价而制定或设置的各种规章制度.当然,由 于企业中的每一个员工既是内部限制的主体,又是内部限制的客体,所以全面系统的内部限制要涉及到企

12、业的所有部门和全体员工,既要对其负责的工作实施限制又要使其受到其他员工或制度的监督与制 约.做到人人、事事、时时都能遵循内部限制制度,只有这样才能从 各方面防范舞弊,杜绝浪费和盗窃,保证整个生产经营活动的有序进 行.企业要制定出具有弹性的内限制度.要根据外部环境和企业内部 的相关变化而进行合理的修正、 调整,以使其更加适应企业的内外部 环境,应对市场经济条件下可能发生的各种变化.第四,实行重要岗位的工作轮换制.重要的工作岗位轮换制不仅有利于某些员工的全面开展,更重要 的是后任该职务的人可以揭露前任工作中的错弊, 从而对在职的人员 产生一种威慑力,减少其在岗位上的舞弊行为.而且这种轮换可以考 查不同的人在同一工作岗位上的工作业绩, 评价一个人工作水平的高 低,能提升他们的积极性和创造性,这样既提升了效率又减少了舞弊 行为.第五,把内部限制制度作为企业文化的一局部.企业文化是企业信奉并附诸于实践的价值理念. 企业的治理层要 努力营造一种气氛,一种企业文化,并把内限制度作为企业文化的重 要组成局部,使每一位员工能够自觉的融入这种企业文化中, 切身感 受到内部限制制度对一个企业的重要性, 并且乐意地去遵守内部限制 制度.企业为了营造这种文化气氛,可以对员工进行上岗培训和上岗 后的再教育,不断地提升他们的专业素质和道德水平,以使他们能够更好的理解企业的内限制度