提高审计质量规避审计风险

1、提高审计质量规避审计风险随着我国社会主义市场经济体制的建立 ,特别是加入 WTO 后 ,经济 形势和法律环境发生了较大的变化 ,以及从今年 7 月 1 日起行政许可 法的施行 , 对审计的范围、内容和方法 ,审计的质量提出了新的要求， 审计风险日益增大。因此，在新形势下，如何提高审计质量，控制和 规避审计风险，不论是对建立社会主义市场经济秩序，保障经济健康 发展，还是促进审计事业更上一层楼都有着十分重要的现实意义。一、审计风险的概念及其产生原因我国独立审计具体准则第 9 号 -内部控制及审计风险 对审计风 险的定义为：会计报表存在重大的错报和漏报，而注册会计师审计后 发表不确当的审计意见的可能

2、性。在审计实践中，由于审计的外部环 境和审计人员素质不确定因素的影响，作出审计结论与审计事项的真 实性之间必然会产生一定的差异，这种差异就是审计风险最主要的原 因。具体分析有两大方面：（一）客观原因：即审计的外部环境因素1 、随着知识经济的到来，科学技术的发展， WTO 的加入，为现 代企业发展提供了机遇和挑战。一方面新产业的涌现，如电子商务、 网络经济等，新技术、新工艺的应用，使企业得以创新和发展。另一 方面，企业间的竞争日趋激烈，企业经营风险、投资风险和财务风险 越来越大，从而必然导致审计风险的增加。2 、法律体制不健全， 法规滞后影响了依法审计， 扩大了审计风险。 随着市场经济的进程加快

3、，政府行政职能的转变，法律法规逐步与国 际接轨，国家审计所处的法律环境也日渐暴露出法律法规的不健全和 滞后的缺陷，一些重要的法律法规和条例尚未出台或虽已出台，但仍 不完善。审计人员在审计执法过程中，在某些方面无法可依，致使在 审计结论、审计评价和审计处理有一定的随意性，给审计监督造成了 极大的困难。同时，由于宪法和审计法已明确规定了地方审 计机关双重领导的管理体制，导致在审计执法中受到地方党政领导和 部门领导为了地区利益、部门利益和单位利益的人为干预，增加了审 计执法的难度，影响了审计执法的严肃性，审计风险也就扩大。3、审计对象的变化，审计内容的扩大增加了审计风险。传统审计 主要侧重对事方面，

4、是以财务收支审计为主要内容的查错纠弊。随着 市场经济的发展，现代企业制度的建立，各种经济成份呈多元化，企 业规模不断扩大，经济运行更加复杂。如企业之间的兼并、非货币交 易、企业无形资产的审计、验证企业会计电算化网络化的数据的可靠 性等，加之我国经济体制改革尚不到位，权力资本化现象的突现，伪 造财务信息，蓄意舞弊，使审计内容更加复杂。目前，经济责任审计 已全面深入开展， 审计对象都是 "一把手 "，既要对事又要对人， 既要检 查其财务收支的真实性和合法性，又要对单位主要领导人任期科学决 策、经济效益和经济责任作出评价，由于还没有制订有一定权威的评 价指标体系，使是审计风险更加

5、突出。4、 20 年的审计实践，公众对审计的期望值逐步加大，既提高了 审计人员的责任，又增加了审计风险。从目前的审计工作来看，审计 结果与社会期望值的差距较大。其主要原因：一是审计能力不足，远 不能适应经济发展的要求，也不能满足社会对审计的期望；二是经济 环境的变化，导致会计信息失实更加明显，实质性测试更加困难，审 计难度加大，难以满足越来越高的社会期望，使审计风险增加。（二）主观因素 : 即国家审计的内部因素1、审计人员的素质是影响审计风险的重要因素。审计是一项专业 性很强、技术性很高的工作。目前，尤其是地方审计机关的审计人员 的素质已不能适应新形势下审计的要求。一是知识结构单一制约了审 计

6、工作开展。大多数审计人员都是传统会计出身，虽然经过了专业培 训，仍然不适应现代审计的要求，缺乏既懂财务又懂法律、既会英语 又能熟练操作电脑的综合性素质的审计人员，更需要具备一定财务知 识的工程技术人员。二是审计手段单一化。会计电算化、数据网络化 已是大势所趋，如果我们只会简单地操作电脑而不能熟练地使用各种 财务软件，掌握网络知识，就无法实施现代审计。另外，审计软件的 开发滞后也制约了 "金审工程 "的开展。三是审计人员的职业道德和敬业 精神。如果审计人员缺乏职业道德，违反依法审计、客观公正的原则， 就会使审计报告虚假，审计结果失实，产生舞弊型审计风险。2、由于审计人员不足，

7、对一些规模较大的被审单位，采用抽样审 计的方法。审计人员在实施抽样时，不论是对被审单位的内控制度的 检查，还是对其财务帐户真实性的检查，都会遇到抽样风险问题。不 能全面、真实反映出总体的性质，虽然提高了效率，但极有可能会遗 漏财务报表中的重大错误和问题，因此产生风险的可能性大大增加。3、地方审计机关受地方政府的影响较大，不能完全独立开展审计 工作，出具真实性的审计报告，也是产生审计风险的重要因素。地方 审计机关的人、财、物均由地方政府决定，与各部门之间也存在着千 丝万缕的利益关系，不能完全开展独立审计，有些问题也无法在审计 报告中反映，使审计监督的权威受到了影响。在现代审计中，审计风险具有普遍

8、性和不可避免性，但也具有可 控性。尽管审计风险要控制为零是难以做到的 ,因为审计成本、审计技 术的局限性使审计查出被审计单位所有的重大错报，特别蓄意舞弊是 非常困难的。关键在于审计人员通过主观努力提高审计质量，将其控 制在一定的范围内。二、提高审计质量 防范和规避审计风险（ 一） 提高审计人员综合素质是提高审计质量的重要前提。 审计质量 审计工作的生命线。只有提高审计人员法律意识、业务水平、职业道 德和文化修养，才能提高审计质量，规避审计风险。一是认真学习、 全面掌握、及时更新、熟练运用各种法律法规和行业规章制度。只有 这样才能在审计过程中及时判断被审计单位财务报表中的错报和存在 的问题，准确

9、找出确定问题的依据，使审计定性更准，审计报告更真， 审计处理更实。二是熟练掌握和运用审计技能。审计人员首先应熟练 掌握会计业务知识，认真学习新财务制度和税务知识，全面了解被审 计单位执行的财务制度和会计核算过程。在审计过程中，充分运用综 合分析方法，准确揭示被审计单位的违法违纪问题。同时要运用先进 的审计模式和审计方法，采取风险基础审计。风险基础审计是将审计 风险全面运用于审计过程。它通过对审计风险进行全面分析，把审计 风险控制在可以容忍的范围内。运用分析性复核的方法，在对被审计 单位控制风险进行评价的同时，还要对产生风险的各个环节，如审计 立项、审前调查、审计方案、审计报告等进行分析和控制。

10、要学会运 用计算机辅助审计软件，提高审计工作效率。二是加强审计人员的职 业道德和廉洁从审的教育， 这是提高审计素质的重要保证。 忠于职守、 廉洁自律、客观公正，形成审计人员良好的职业道德，履行审计监督 职能，依法审计、客观公正、实事求是地反映揭露被审计单位的问题， 才能真正行使审计监督权，使审计质量得以提高。（二 ）严格执行审计程序是提高审计质量、降低审计风险的客观要 求。审计程序是使审计工作科学合理、有序运转的重要保证，是确保 审计目标实现的重要手段，也是审计工作规范化的要求。只有严格执 行审计程序，审计人员才能制订切实可行的审计方案，采取适用的审 计方法实施审计，才能收集到真实可靠的审计证

11、据，对审计事项进行 准确评估。（三）审计的独立性是影响审计质量的重要因素。 独立审计原则是指 审计机关依据法律规定，独立行使审计监督权，独立开展审计活动。 由于现行的审计管理体制，在某种程度上制约了地方审计机关独立开 展审计活动， 即使我们依据有关法律法规严格按照审计程序查出问题， 如果缺乏独立性也不能全面提示披露依法处理这些问题。因此，按照 宪法、中华人民共和国审计法和审计法实施条例的规定， 独立开展审计工作，才能为经济健康持续发展保驾护航。（四）加强内部管理完善质量控制体系。 国家审计署 6 号令审计机 关审计项目质量控制方法 （试行 ）已于今年 4 月 1 日颁布试行。审计 机关应依据这个办法规范行为，明确职责，建立和完善内部质量控制体系，提高质量，规避风险。首先，严格执行 "三级 "审计复核制。即审计工作底稿、审计证据、审计报告由审计人员自查复核，然后审计