审计目标与审计范围讲义

1、第五章审计目标与审计范围 第一节审计总目标一、审计总目标的演变阶段目标特征详细审 计以查错防弊为主 要审计目标审计的功能主要是防护性.审计的方法是对 会计记录逐笔审查.资产负债表审 计以判断财务状况 和偿债水平为主 要审计目标.审计的功能从防护性开展到公证性.查错防 弊目标依然存在,但已退居第二位.：二.Iz°y '!会计报表审计以验证会计报表 的公允性为主要 审计目标.审计目标不再局限丁查错防弊和为社会提供 公证,而是向治理领域深入和开展. 审计由静 态审计开展到动态审计,并增加了治理审计J 的内容. J注册会计师审计主要经历了详细审计、 资产负债表审计和会计报表审计三阶段

2、, 审计目标也随 之发生了变化.二、我国独立审计总目标审计总目标会计报表审计目标会计报表的认定具体审计目标审计程序审 计证据审计结论审计意见审计总目标合法性、公允性我国独立审计总目标就是指会计报表审计目标,具体表达在审计报告意见段中的二句话：我们认为,上述会计报表符合国家公布的企业会计准那么和?xq计制度?的规定,在所有重大方面公允反映了 ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量.合法性是指被审计单位会计报表的编制 是否符合国家公布的?企业会计准那么?及相关会计制 度的规定；公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、

3、经营成果和资金变动情况.第二节 审计具体目标及其确定一、被审计单位的认定认定,也称陈述,指被审计单位治理当局对其会计报表所做的断言或声明陈述.下面就是这五大认定的涵义：认定种类性质及内容例：资广负债表中 所列存货为100万 元存在或发生存在TH指资产负4贝表所歹0的各项资产、 负债、权益在特定日期资产负债表日 是存在的；发生是指利润表所列的各项 收入和费用在特定期间会计期间已 确实发生.报表所列存公th 存在完整性在会计报表中所有应该列示的所有交易 和工程都已列入.所有的存货都已 登记入帐.即除了 这100万元存货 外,没有J具它存 货.权利和义务权利是指在某一特定日期,各项资产确 届公司所拥

4、有的权利,义务是指在某一 特定日期,各项负债确届公司所必须偿 还的义务.这100万元确实归 公司所有.估价或分摊是指各项资广、负债、所有者权益、收 入和费用等要素均已按适当金额列入会 计报表中.是否适当取决丁金额确实定 是否遵守一般公认会计原那么和是否存在 数学或文书处理方面的错误.该认定包 括二方面内容：总值估价、净值估价、 计算精确性.存货的计价是符 合会计准那么的,且 余额为100万元.表达与披露是指会计报表上的特定组成要素已被适 当地加以分类、说明和披露.-|71 / 舟：存货未作抵押等, 存货的使用未受 到限制等其它不 需要披露、说明的 事项且存货都以 恰当分类.二、审计具体目标确实

5、定审计总目标是对会计报表的整体合法性和公允性发表意见, 但针对报表的每一工程审计时要更 具体,更明确.审计具体目标是审计总目标的进一步具体化, 它包括一般审计目标和工程审计目标. 一般审计目标是进行所有工程审计均必须到达的目标, 工程审计目标那么是按每个工程分别确定的目 标.在审计实务中,一般审计目标见下表：般审计目标治理当局的认定1具体审计目标般审计目标含义总体合理性它是指注册会计师须先根据他所掌 握的有关被审计单位的全部信息, 评价某账户余额的合理性.总体合 理性测试的目的,在丁帮助注册会 计师评价账户余额中是否有重要错 报.存在或发生真实性即小令张.完整性完整性即不遗漏.权利和义务所有权

6、即所列金额确为被审计单位所拥 有.估价或分摊估价所列金额均经正确估价和".截止即接近资产负债表日的交易已记入 恰当的期间.截止测试的目标是确 定交易是否记入恰当的期间.机械准确性该目标所关心的TH有关账表负?料、 数字、计算、加总及勾稽关系的正 确性.表达与披露址F恰当地反映了账户余额和相应的披露要求.分类即所列金额分类恰当,其目标在丁 确定每个工程和每个账户记录是否 在财务报表中恰当列示.第三节 审计过程与审计目标的实现【学习要领】掌握各阶段的主要工作.审计过程,是指审计工作从开始到结束的整个过程,一般包括三个主要的阶段:审计过程主要工作 调查了解被审计单位的根本情况；- 与被审计

7、单位签订审计业务约定书；':审计方案阶初步评价被审计单位的内部限制制度；段确定重要性； 分析审计风险；,'/ 编制审计方案.对被审计单位内部限制制度的建立及遵守情况进行符 实施审计阶 合性测试,并根据测试结果修订审计方案；段对会计报表工程的数据进行实质性测试,并根据测试结果进行评价和鉴定. 整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据； 复核审计工作底稿；审计完成阶审计期后事项；段汇总审计差异,并提请被审计单位调整； 形成审计意见,编制审计报告. 提出治理建议书.第四节审计业务约定书与审计范围一、审计业务约定书概念：审计业务约定书是指会计师事务所与委托单位共同签署的,以此确认审计业

8、务的委托与受托关系,明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面合同.性质：审计业务约定书具有经济合同的性质, 一经约定双方签字认可,即成为会计师事务所与 委托人之间在法律上生效的契约.签约前应的工作工作具体内容1.明确审计业务的 性质和范围双方对审计业务的性质是年度报表审计还是验 资、范围审查何时的或全公司还是局部取得一 致看法.2.初步了解被审计 单位的根本情况不是具体情况包括：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况 和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计 机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关 的事项如,被审计单位简史、主要治理人员的管 理经验及正直品行、委托人聘用审计人

9、员的意向.3.评价审计组织的评价执行审计的水平确定审计小组的关键成员胜任水平和考顺审计过程中向外界专家寻求协助的需要； 评价独立性； 评价保持应有谨慎的水平.如果审计组织不具备 胜任水平,应当拒绝接受委托.4.商定审计收费包括收费金额和付费力式在审计前或后一次性支 付还是按审计进度支付等5.明确被审计单位 "协助的工作提供全部审计资料和辅助审计审计业务约定书的内容审计业务约定书甲方：ABC有限责任公司乙方：徐永涛会计师事务所兹由甲方委托乙方进行2003年度会计报表审计,经双方协商,达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托,对甲方2003年12月31日资产负债表以及2003年度

10、的利润表和现金流 量表进行审计.乙方将根据中国注册会计师独立审计准那么方案和实施审计工作,以合理确信会计报表是否不存在重大错报.审计工作包括在抽查的根底上检查支持会计报表金额和披露的证据,评价 ABC公司 治理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计,以及评价会计报表的整体反 映,并在此根底上对上述会计报表的合法性和公允性发表审计意见.二、甲方的责任与义务甲方的责任是：建立健全内部限制制度,保护资产的平安完整,保证会计资料的真实、合法、 完整,保证会计报表充分披露有关的信息.甲方的义务是：1. 及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料.2. 为乙方派出的有关工

11、作人员提供必要的工作条件及合作,具体事项将由乙方审计工作人员 丁工作开始前,提供活单.3. 按本约定书之规定及时足额支付审计费用.4. 在2004年明X日之前提供审计所需的全部资料.三、乙方的责任和义务乙方的责任是：根据中国注册会计师独立审计准那么的要求进行审计,出具审计报告,并对出具的审计报告负责.乙方的义务是：1. 根据约定时间完成审计业务,出具审计报告.由丁注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法,加上甲方内部限制制度固有的局限性和其他客观因素制约,难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实,而注册会计师乂有可能在审计中未予发现的情况.因此,乙方的审计责任并不能替 代、减轻或免除甲方的会计责

12、任.2. 对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密.除非中国注册会计师协会执业准那么另有 规定,或经甲方同意,乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露.3. 审计工作结束后,乙方将根据情况对甲方会计处理、内部限制制度及其他事项等提出改良 意见.4. 在2004年明X日之前出具审计报告.四、审计收费乙方应收本约定审计事项的费用,根据乙方实际参加本项审计业务的各级职别工作人员所花费 时间及?X刈攵费规定?的计费标准确定,预计为人民币 2元.甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XX%,其余局部在乙方提交审计报告时一并付活.如因审计工作遇到重大问题,致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的

13、增加,甲方应在了解实情后,酌情调增审计费用.五、审计报告的使用责任乙方向甲方出具的审计报告一式><.这些报告由甲方分发、使用,使用不当的责任与乙方无六、约定书的有效期间本约定书一式两份,甲乙方各执一份,并具有同等法律效力.七、约定事本约定自2004年X月 引起生效,并在本约定事项全部完成日之前有效.项的变更由丁出现不可预见的情况,影响审计工作如期完成,或需提前出具审计报告,甲乙双方可要求 变更约定事项,但应及时通知对方,并由双方协商解决.八、违约责任甲乙双方根据?中华人民共和国经济合同法?的规定承当违约责任.九、甲乙双方对其他有关事项的约定甲方：ABC有限责任公司乙方：X会计师事务所签章代表：签章2004年2月10日签章了代表：签章2004年2月10日、 、二、审计范围审计范围是指审计对象涉及的领域及内容. 凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计 意见有关的资料,均届丁会计报表的审计范围.