福大至诚审计课件第六章--认定、目标和程序

1、第六章认定、目标和程序它们的关系认定目标程序推出决定确定用以选取测试项目的方法设计时本章结构 第一节认定与目标 第二节审计程序 第三节审计抽样和其他选取测试项目的方法 审计方法的选用 审计方法的选用审计方法的选用, ,应当符合以下要求应当符合以下要求: : 1. 1.审计方法的选用要适应审计的目的。审计方法的选用要适应审计的目的。 2. 2.审计方法的选用要适合审计方式。审计方法的选用要适合审计方式。 3. 3.审计方法的选用要联系被审计单位的实审计方法的选用要联系被审计单位的实际。际。 科学、合理地选用审计方法科学、合理地选用审计方法, ,对做好对做好审计工作审计工作, ,提高审计工作质量具

2、有重要意提高审计工作质量具有重要意义。义。 第一节认定与目标 一、财务报表审计的目标我国财务报表审计的目标 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程可信赖程度度。二、认定和具体审计目标 所谓认定，是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 思考： 为什么是财务报表组成要素？ 确认、计量、列报？ 明确或隐含？

3、审计其实就是对认定的再认定审计其实就是对认定的再认定（一）与各类交易和事项相关的认定和具体目标 1、发生 2、完整性 3、准确性 4、截止 5、分类与各类交易和事项相与各类交易和事项相关的认定关的认定对应的审计具体对应的审计具体目标目标发生已记录的交易是真实的完整性已发生的交易确定已经记录准确性已记录的交易是按正确金额反映的截止接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类被审计单位记录的交易经过适当分类 若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。 若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有

4、违反发生目标。（二）与期末账户余额相关的认定及具体审计目标 1、存在 2、权利和义务 3、完整性 4、计价和分摊与期末账户余额与期末账户余额相关的认定相关的认定对应的审计具体对应的审计具体目标目标存在记录的金额确实存在完整性已存在的金额均已记录权利和义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中（三）与列报相关的认定及具体审计目标 1、发生及权利和义务 2、完整性 3、分类和可理解性 4、准确性和计价与列报相关的与列报相关的认定认定对应的审计具体对应的审计具体目标目标发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位

5、有关完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 第二节 审计程序 审计程序，是指在审计项目活动中，审计主体和审计客体应自始至终遵循的工作步骤和操作规程。 审计程序审计程序总体审计程序总体审计程序具体审计程序一、总体审计程序总体审计程序总体审计程序风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试( (需要时需要时) )实质性程序进一步程序(一)风险评估程序 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。 作用：注册会计师可以依据实施这些程序所注册会计师可以依据实施这些程序所

6、获取的信息，评估重大错报风险；获取的信息，评估重大错报风险；确定重要性水平识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序 (一)风险评估程序(续) 1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 2、分析程序 3、观察和检查1、询问注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。2、分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 案例分析：蓝田股份公司 全称为湖北江湖生态农业股份有限公司 主营

7、业务：农副水产品种养、加工、销售；制药及卫生保健制造；餐馆住宿；房屋开发等 1992年10月由沈阳市新北制药厂、沈阳莲花大酒店、沈阳市新北副食品商场全部资产发起设立。初始股本结构股数比例国家股1828万18.85%法人股3525.6万36.36%职工股1342.4万13.84%普通股(1996年5月以每股8.38元向公众发行)3000万30.94%该公司的生命轨迹 1996年6月18日，“蓝田股份”(A股)在上交所上市交易 2000年1月，公司迁址湖北省，公司名称由“沈阳蓝田股份有限公司”变更为“湖北蓝田股份有限公司”。 2001年12月11日，公司名称变更为“湖北江湖生态农业股份有限公司”，

8、股票简称变更为“生态农业”。 因公司财务状况异常，公司股票自2002年3月19日起实行特别处理，简称变更为“ST生态” 2002年5月13日，公司股票暂停上市 2003年5月23日，公司股票终止上市。 蓝田股份自1996年发行上市以后，总资产规模从上市前的2.66亿元发展到2000年末的28.38亿元，增长了10倍。 2001年10月，中央财经大学研究员刘姝威在金融内参发表文章应立即停止对蓝田股份发放贷款的600字短文，率先质疑“蓝田神话”过去几年间并非是所谓的高增长，而是银行信贷资金。此后蓝田股份资金链断裂。 2002年1月12日，蓝田总公司总裁瞿兆玉、总会计师黎洪福、董事会秘书王意玲等11

9、名中高层管理人员被公安机关拘传，随后进入司法程序。 仅从历年资料判断，蓝田股份似乎是一支不折不扣的“老牌绩优股”。资料显示，蓝田股份1996年股本为9696万股，2000年底扩张到4.46亿股，股本扩张了360；主营业务收入从4.68亿元大幅增长到18.4亿元，净利润从0.593亿元快速增长到令人难以置信的4.32亿元。而且这些都是建立在蓝田股份只是一家主要从事水产品开发的农业企业！收入分析主营收入、应收账款、货币资金三者联合分析资金去向分析分析程序的进一步改进常识分析 2000年报披露，三种饮料野莲汁、野藕汁、纯净水市场销售单价分别为每瓶2.2元、2.1元和1.0元，销售收入分别为5.41亿

10、元、5.09亿元、5.29亿元。 什么常识呢？ 看不到野藕汁卖，何来上亿元的利润。 蓝田股份年报显示，公司的蓝田野藕汁、野莲汁饮料销售收入达5亿元之巨。在一般人的眼里，全国应该到处都卖蓝田野藕汁、野莲汁，而且很热销，但是全国很多地方的投资者表示，并没有看到这种热销场面，甚至在当地市场根本没有见到过野藕汁，看到的只是中央电视台连篇累牍的广告。 同行业分析 1999年蓝田股份的饮料收入为5.09亿元，同行业的露露的收入是7.4亿元。 讨论： （1） 刘姝威是借助什么分析方法，发现“蓝田之迷”的？ （2） 为什么同样利用比率分析，会产生对蓝田股份前后截然相反的判断？仅仅依靠孤立的比率分析所得出的结论

11、可信吗？ （3） 你眼中的蓝田股份，其财务状况如何？ （4） 一份依据公开信息披露和媒体报道的发表于金融内参的文章，给刘姝威带来了大麻烦。你认为她的代价值得吗？ 部分财务数据为何如此偏离常规？对于蓝田股份的部分财务数据为何如此偏离常规？对于蓝田股份的“业绩神话业绩神话”，近年来一直有很多投资者和研究人，近年来一直有很多投资者和研究人员在分析。比如，有人分析认为，员在分析。比如，有人分析认为，20002000年蓝田股份年蓝田股份的流动资产占资产百分比是同业平均值的约的流动资产占资产百分比是同业平均值的约1/31/3；而存货占流动资产百分比高于同业平均值约而存货占流动资产百分比高于同业平均值约3

12、3倍；倍；固定资产占资产百分比高于同业平均值固定资产占资产百分比高于同业平均值1 1倍多；在倍多；在产品占存货百分比高于同业平均值产品占存货百分比高于同业平均值1 1倍。蓝田股份倍。蓝田股份的在产品占存货百分比和固定资产占资产百分比异的在产品占存货百分比和固定资产占资产百分比异常高于同业平均水平，蓝田股份的在产品和固定资常高于同业平均水平，蓝田股份的在产品和固定资产的数据是虚假的。也有人分析认为，蓝田股份主产的数据是虚假的。也有人分析认为，蓝田股份主营业务收入营业务收入18.418.4亿元，而应收账款仅亿元，而应收账款仅857857万元，显万元，显然不合常理。然不合常理。 蓝田股份可能的造假手

13、法是多计存货价值、多计固定资产、蓝田股份可能的造假手法是多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售成本。虚增销售收入、虚减销售成本。 蓝田股份几个可疑的会计科目（单位：万元） 1999.12.312000.12.312001.6.30 应收账款 1,242 857 3,434存货 26,614 27,934 44,715其中：在产品 21,230 22,974 36,483 固定资产 131,438 214,254 215,335在建工程 43,510 22,514 31,954应交税金-营业税 15 4 10应交税金-增殖税 22 28 48资料来源：蓝田股份2000年报（已审）20

14、01年中报（未审） 3、观察与检查 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。观察被审计单位的生产经营活动观察被审计单位的生产经营活动检查文件、记录和内部控制手册等。检查文件、记录和内部控制手册等。 当然，注册会计师也可以询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问或财务顾问或阅读外部的信息。风险评估程序的弱点： 风险评估程序并不能识别出所有的重大错报风险 虽然它可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师还需要实施进一步程序，包括实施

15、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。（二）控制测试 控制测试是在内部控制结构了解的基础上，为了确定内部控制结构政策和程序的设计和执行是否有效而实施的审计程序。 其目的在测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。 必须执行控制测试的情况 评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果。 仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据。例如广泛地采用计算机信息系统。（三）实质性程

16、序 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 它包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试细节测试以及实质性分析程序实质性分析程序。 细节测试细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。实质性分析程序 从技术特征上仍然是分析程序 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降到可接受水平时，分析程序可以用作实质性程序。 作用：减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有效率和效果。分析程序在三个阶段的运用 第一，在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时，注册

17、会计师应当运用分析程序，识别重大错报风险领域，以设计进一步审计程序的性质、时间和范围； 第二，在实施进一步审计程序时，如果认为使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降到可接受的水平，注册会计师可以考虑将分析程序用作实质性程序，以收集充分、适当的审计证据； 第三，在审计结束或临近结束的总体复核阶段，注册会计师应当运用分析程序，确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，财务报表是否满足了公允反映的要求。二、具体审计程序注册会计师可以采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等具体审计程序来获取审计证据。（一）检查记录或文件检查记录或文件是指

18、注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。如何检查？核对法（二）检查有形资产 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。 主要适用于存货和现金、应收票据和固定资产等。 检查有形资产为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 （三）观察 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。（四）询问 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并以答复进行评价的过程。 询问本身不足以发现认定层次存在的

19、重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。（五）函证 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。（六）重新计算 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。（七）重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新

20、独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。账龄分析表属于重新计算还是重新执行？（八）分析程序 中国注册会计师审计准则第1313号分析程序将其方法归纳为： 1、趋势分析法。主要是通过对比两项或连续数期的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。当被审计单位处于稳定经营环境下，趋势分析法最适用。 2、合理性测试法。通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量，测试某项目金额是否合理。 3、比率分析法。主要是

21、结合其他有关信息，将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来。 当财务报表项目之间的关系稳定并可直接预测时，比率分析法最为适用。 4、回归分析法。是在掌握大量观察数据的基础上，利用统计方法建立因变量和自变量之间回归关系的函数表达式，并利用回归方程式进行分析。 例如，产品销售收入与广告费用之间通常存在正相关关系，注册会计师可以建立两者之间的回归模型，并根据模型估计某一年度产品销售收入的预期值。三、审计目标与审计程序审计目标相应的审计程序存货确实存在（存在）观察程序，存货监盘存货已全部登记入账（完整性）顺查法检查原始凭证到账簿记录存货确实为企业所有（权利和义务）询问、检查相关原始凭证存货估价正确

22、（计价和分摊）重新计算、分析程序四、总体审计程序与具体审计程序的关系总体审计程序与具体审计程序的关系总体审计程序总体审计程序具体审计程序具体审计程序风险评估程序询问、观察、检查记录或文件、分析程序控制测试重新执行、检查记录或文件、观察、询问实质性程序检查记录或文件、检查有形资产、函证、重新计算、分析程序第三节审计抽样和其他选取测试项目的方法第三节审计抽样和其他选取测试项目的方法 选取测试项目的方法有三种：选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。 在确定适当的选取测试项目的方法时，注册会计师应当考虑与所测试认定有关的重大错报风险和审计效率。 一、审计抽样一、审计抽样 审计抽样是指注册会计师对某审计

23、抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。抽样单元都有被选取的机会。 在审计抽样中实施审计程序的目的在于评价该类交易或账户余额总体的某些特征，即通过样本来推断总体。 例如，对现金支付抽几笔交易进行测试，只在为了了解被审计单位的内部控制是怎样设计和执行的，其目的并不在于推断现金项目总体的误差或是推断被审计单位内控的总体情况，因而不能称为审计抽样。 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样，除非在评估风险的同时还需了解控制的设计和执行情况的时候，这时候风险评估和控制测试实际上是同时进行的

24、，而单独只使用风险评估程序的时候通常只使用询问、观察等程序，这些程序是不使用审计抽样的。 当控制的运行留下轨迹时，即留下了书面的证据，如现金支付需要在发票上留下签名，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。 在实质性程序中，通常只在交易和余额的细节测试中使用审计抽样，即验证交易金额和账户余额的时候才使用审计抽样。在实施实质性分析程序时不宜使用审计抽样。多项选择题 1、虽然抽样技术大大促进了审计的发展，但审计抽样通常在（ BCD ）程序中不采用。 A、应收账款函证 B、询问被审计单位管理当局 C、实地观察 D、分析程序 解析:询问、观察和分析程序通常不进行抽样 2、在关于销售业务的审计中，注

25、册会计师在以下（ ABD ）可 以运用抽样方法。 A、确认赊销是否均经过批准 B、确认销货发票是否均附有发运单副本 C、审查大额或异常的销售业务 D、确认销货发票副本上是否标明账户号码解析:项目C的特点是，笔数不多、不同寻常。因为笔数不多，通常无须抽样，因为不同寻常，通常更需判断和分析。抽样一般可以解决样本的充分性，而对样本是否正常、是否有疑点等带有判断和分析的问题，则不是抽样这种数学方法本身所能解决的，对它的审计，应当依赖专业判断。审计抽样的几组概念： 抽样风险与非抽样风险 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。 1抽样风险 抽

26、样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。抽样风险的种类抽样风险的种类 控制测试信赖过度风险信赖不足风险细节测试误受风险误拒风险2非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。可能导致非抽样风险的原因 （1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标； （2）注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报； （3）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。 （4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情

27、况。例如注册会计师错误解读审计证据导致没有发现误差； （5）其他原因。统计抽样与非统计抽样 统计抽样 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。非统计抽样 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。区别： 统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。 统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。 统计抽样又可能发生额外的成本。单选题：有关审计抽样的下列表述中，正确的是（ A ）。A注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分

28、、适当的审计证据B审计抽样适用于控制测试和实质性测试中的所有的审计程序C统计抽样方法和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择 D信赖过度风险和误受风险影响审计效率二、选取样本的方法 （一）选样的基本方法 （二）选样的其他方法（一）选样的基本方法 1、随机选样 2、系统选样 3、随意选样 ( (一一) ) 随机选样随机选样 1.1.利用随机数表选样利用随机数表选样 利用随机数表随机选样的步骤如下：利用随机数表随机选样的步骤如下： （）被审总体各项目与随机数建立一一（）被审总体各项目与随机数建立一一对应的关系。对应的关系。 （）在随机数表上确定查找的起点和路（）在随机数表上确定查找的起点和路线。线。利用随机数表随机选样的步骤利用随机数表随机选样的步骤（）从起点始，按选定路线选出随机数，并（）从起点始，按选定路线选出随机数，并查对其预定的有效数位，若在总体编号范围查对其预定的有效数位，若在总体编号范围内的，则表示该编号的项目选出作为样本，内的，则表示该编号的项目选出作为样本，直至找够样本量要求的样本数。直至找够样本量要求的样本数。（）按样本编号取出实际要审查的样本。（）按样本编号取出实际要审查的样本。例题： 宏达股份有限公司应收帐款的编号为0001至350