新形势下对我国社会保险资金审计的探讨

1、新形势下对我国社会保险资金审计的探讨一、引言我国于2011年7月1日开始实施的社会保险法 规定了两个逐步 实现，一是基本养老保险资金应逐步实现全国统筹， 二是其他社会保 险资金应逐步实现省级统筹。 社会保险资金在保证真实完整的基础上， 按照政府要求进行投资运营实现保值增值。 随着全国社保基金理事会 受托投资运营的社保资金规模越来越大， 对社保资金实现保值增值的 要求愈发强烈，社保资金审计在社保资金管理中发挥的监管和督促作 用不断增大。二、我国社会保险资金审计的现状（一）因社保资金会计核算方面的缺失造成对其监管困难 目前，我国基本养老保险制度实行的是社会统筹与个人账户两者相 结合的“部分累积制”

2、模式。而我国社会保险基金会计制度要求 社保基金的会计核算实行收付实现制。 收付实现制造成应收未收的欠 缴款项不能在表内反映， 债权债务的账面数与实际数存在偏差， 导致 隐性债务成本和信息披露不足。 两种不同的基金类型要求有各自的核 算基础， 采用同一套会计模式管理， 造成社会保险会计理论与实务相 矛盾；而在同一套会计模式下由一个部门披露， 也往往使得相关数据 大相径庭。（二）审计的方式手段不适应审计环境的要求随着社保资金审计环境及目标的变化，以及社保资金庞大的资金规 模，繁多的运行环节，高重复、短时效的管理等特点，使得其运行管 理深度依赖计算机信息系统。 近年来“金保工程”在社保资金领域逐 渐

3、普及， 而“金审工程”的发展则相对缓慢，虽然也取得了一些成效， 但限于硬件与软件的缺乏，多数地方社保审计部门不能充分利用计算 机技术提高审计效率。特别是软件开发不足存在的问题，影响社保审 计工作的正常开展，曾出现社保专项基金审计软件与基金数据库不兼 容的现象。（三）社保资金监督机制不够健全影响审计效果社保资金监督机制不健全，首先表现在预算控制尚不完善；其次表 现在一些社保机构内部控制薄弱，如有些部门未分离控制不相容职务， 未形成有效的“内部牵制”，某些部门在处理重大资金时无视集体决 策，以个别领导的意见决定；再次传统的社保资金审计模式集中关注 国家审计，而忽视注册会计师审计和内部审计在社保资金

4、监管方面的 作用；最后除在网上公布全国社会保险基金年度会计报表外，还没有专门的披露制度。（四）社保资金管理不力影响全面审计的实施一些政策在基金管理部门难以深入落实， 具体措施不适合社保资金 健康发展的要求。社保资金的各个环节存在不同程度的不足。 如资金 筹集环节，各地区各单位征缴的范围、基数、标准存在很大差异。由 于社保机构软件不足，专业人员匮乏等，难以收集真实完整的第一手 社保信息，再加上其他环节的管理缺乏，影响了社保工作的全局。（五）社保资金审计人员综合素养不高影响审计质量和水平现有审计人员综合素养不能适应社保资金审计的需要， 审计内容与 对象的复杂性与审计力量薄弱相矛盾。 实践证明，审计

5、人员若想实现 高质量的审计目标，离不开“高理论、精专业、熟技能、高品质”， 四者皆备才能发现更多的违规违法问题，进而做出精准判断和深度分 析，并出具高精准的审计报告。而现状是审计人员首先在对政策理解 及理论学习、分析问题解决问题的能力方面远远达不到社保资金审计 的要求，其次对现代审计技术的有限了解制约着审计业务质量和效率 的提高。三、加强社会保险资金审计的对策研究社保审计是保证社会保险资金正常运转的“免疫系统”，笔者认为, 要加强社保资金审计应重点从以下方面入手：（一）加强社保资金会计核算和财务管理，推进社保审计工作顺利 进行改进社保资金会计的基本方法是实现两种资金的分账管理和分别核 算， 并

6、以此为基点，建立两套会计制度。会计制度设计时，还应考虑 各级政府间的社会保险责任，避免责任缺失及混乱的情况。实行权责 发生制是个人账户基金核算的发展要求。 在具体核算中应该把现收现 付制和权责发生制结合起来，对当月实际实现收付的项目采用现收现 付制，对当月未实现收付的项目采用权责发生制， 联合反映社保资金 收支、权益和资产负债的实际状况。（二）改进审计方式和手段，发挥社保审计功效在风险导向审计的基础上， 还应把预算审计、 经济责任审计相结合， 实现全面审计。具体应做到：1.报表审计与专项审计相结合。报表审计主要是查错纠弊；专项审 计则是审查社保资金是否落实到位， 实现专款专用。 合理结合两项审

7、 计，不仅可以整合审计资源，还关系到国家审计监督工作的大局。2.经办机构审计和延伸审计相结合。职工所在单位及其个人的支付 是社会保险基金筹集的主要途径。 在对社会保险资金筹集的审计过程 中，只有拓宽对支付对象的审计， 才能找出单位是否有偷漏瞒报社保 资金行为的线索。3.上级审计与同级审计相结合。将上级审与同级审结合起来可以了 解社会保险资金在各个环节的落实情况， 建立健全现行社保资金审计 的制约监督机制。4.真实安全审计与效益效果审计相结合。 真实安全是审计的切入点。 当前，我国社保资金管理对保值增值的需求强烈， 效益效果审计成为 现代审计工作的新要求。5.传统审计方法与计算机联网审计相结合。

8、 审计人员应运用社保审计分析系统，建立“联网取数、集中分析、发 现疑点、分别核实”的社保审计模式。实现三个结合：一是快速采集 与准确转换相结合， 显著提高数据处理效率； 二是实时监控与动态预 警相结合， 第一时间洞悉并审计违规事件； 三是远程审计与现场审计 相结合，不必去现场便可确定审计重点、锁定疑点线索。此外，还应 从单一行业联网审计扩展到多行业联网审计，实现跨级层、跨行业、 跨险种数据之间的三大关联， 从单纯的数据审计到数据审计与系统审计相结合（三）建立健全社保资金审计监督机制，完善社保资金内部控制 首先，应继续统一和完善社会保险预算制度，使社保资金保持收支 均衡。其次，建立健全社会保险资

9、金的内部控制制度，加强其财务管 理和会计核算，保持资金安全完整，以便实现保值增值。再次，建立 以国家审计为主， 以注册会计师审计和内部审计为辅的审计模式。 社 保审计应继续发挥国家审计的主导作用，以内部审计为基点， 通过社 会审计有利补充前两者的不足，加快审计总目标的实现。最后，还应 切实抓好审计项目立项， 积极推进审计结果公开， 增强社会保险资金 审计的透明度和公开度， 改变重审计而轻整改的现状， 有效落实审计 整改并通过新闻媒体予以公开， 充分利用社会力量监督审计工作整改 情况。（四）规范社保基金管理审计的内容，开展全面审计 社会保险资金管理审计主要包括三个阶段，即筹集、支付、管理和 运营阶段。1.筹集阶段。重点审查社会保险经办机构是否依据政策要求逐步扩 大社保的覆盖范围， 及时足额筹集；各缴费单