现阶段我国税收优惠政策利弊分析

1、广枭畤南职业技泵学院Lis（rAMsi rnriLoi广东岭南职业技术学院毕业设计（论文）学生姓名指导教师专业班级二级学院第一章绪论11.1 研究背景11.2 研究意义1第二章税收优惠政策概述12.1 税收优惠概念12.2 国外税收优惠政策的实行现状12.2.1 发达国家的收优惠政策12.2.2 发展中国家的收优惠政策1第三章我国现阶段税收优惠政策的问题23.1 税收优惠政策缺少统一性23.2 造成纳税人的不平等竞争23.3 难以适应经济发展的要求23.4 部分优惠政策操作难度较大23.5 部分优惠政策未落实3第四章 完善我国税收优惠政策的建议34.1 保障纳税人公平竞争34.2 明确税收优惠

2、政策目标34.3 统一操作难度和风险34.4 进一步规范税收优惠政策的对象44.5 缩小增值税优惠的范围和规模4结语 4参考文献5现阶段我国税收优惠政策利弊分析第一章绪论1.1 研究背景税收政策作为国家宏观调控的重要手段，一直在促进高新技术产业发展方面发挥着极其重要的作用。在经济全球化和科技革命日益发展的今天，高新技术产业越来越成为引领产业结构高级化的领导力量，受到越来越多国家的高度重视。本部分就当前我国税收政策支持高新 技术产业发展。改革开放以来是我国采取税收优惠政策的高峰期。1.2 研究意义优惠政策的实施，为扩大对外开放发挥了重要的促进作用。为了进一步扩大吸引外资，优化外商投资质量与结构，

3、完善我国现行税收优惠政策，使之既满足效率与公平、经济增长与 社会稳定的原则，又能保障税收优惠政策的实施效率，有必要重新审视我国现行的税收优惠政策，借鉴国外经验，改善我国的优惠政策。第二章税收优惠政策概述2.1 税收优惠概念所谓税收优惠，是国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称。是政府通过税收制度，按照预定目的，减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式。税收优惠不仅包括减税、免税、出口退税、优惠税率，以及先征后返，税额抵扣、税收抵免、 税收饶让、加速折旧、税项扣除、投资抵免、亏损弥补等其他实际减除或减轻纳税人和征税对象税收负担的鼓励性和照顾性规定。2.2 国外税收优惠政策的实行现状2.

4、2.1 发达国家的收优惠政策经济发达国家的税收优惠：主要特点是：第一、税收优惠纳入预算管理。经济发达国家特 别崇尚法制，把税收优惠项目所形成的税收损失列入预算。1968年，美国联邦财政部将税式支出概念应用于财政预算分析，公布了美国历史上第一个税式支出预算，从那以后，税式支出概念便在经济发达国家予以运用，其应用范围和影响程度越来越大。法国（1980年）、葡萄牙（1980年）、澳大利亚（1980年）、爱尔兰（1981年）等国都先后编制并公布了本 国的税式支出预算或者税式支出一览表。第二、税收优惠注重普遍调节。西方国家普遍运用了税收优惠的宏观调节作用，通常采取一般税收调节。一般税收调节是指税收支出对

5、私人投 资所作的普遍调节。在需要鼓励私人投资的条件下所采取的一般调节方法有：一是投资抵免和投资扣除。如美国政府对私人企业的生产设备投资，允许以它的购置成本的6%10%去抵免应缴纳的所得税税额。二是投资储备与借款投资的利息扣除。如德国等国家政府允许企业将相当于投资年份投资额的一部分或全部，从应税所得额中提取储备金，将不纳税。三是扩大投资和再投资免税。对私人投资所获得的红利所得，规定可按较低的税率征税，以示鼓励。四是亏损结转。为了消除投资者对风险投资的顾虑，对于事业经营发生的亏损，允许向前或向后结转到盈利年度，给予轧抵以后，再计算纳税。第三、税收优惠鼓励公民储蓄。 西方国家除了可以运用金融手段，由

6、中央银行通过调整货币供应量来影响利息率，借以发挥作用外，还运用税式支出杆杠调节的替代效应，以间接作用于储蓄。 主要做法是通过对利息所得减少课税，将会提高净利息率，从而刺激储蓄倾向。2.2.2 发展中国家的收优惠政策主要特点有：第一、税收优惠突出吸引外资。发展中国家为了吸引外资，振兴民族经济，对外国投资者在税收上予以各种优惠。主要做法是：减免优待。如印度规定，外国投资者在印度新兴行业里或工业项目投资，所得利润5年内享受相当于投资资本 6%的税收豁免优待；加速折旧。如印度规定，实行双班制的外国企业可以按一般折旧方法多提50%的折旧费，实行三班制的企业可多提 100%的折旧等等。第二、税收优惠突出所

7、得税。根据世界银行对74个国家和地区的调查表明，有三分之一的对外直接投资的最后区位决策是受包括税收优惠政 策在内的各种优惠政策影响， 在世界各国的税收立法实践中，无论发达的市场经济国家还是发展中国家，优惠政策是公司所得税的重要组成部分。第三、税收优惠鼓励出口贸易。 大多数发展中国家，为了鼓励出口产品的生产，以实现国际贸易收支的平衡，普遍对出口贸易产品实行税收优惠。一是免征和基本免征出口关税和出口商品的国内货物税。有的国家还采取出口负关税，即出口非但不征税，而且还由政府给予补贴。通过这些措施，可以加强本国商品在国际市场的竞争能力， 刺激出口的增加。 二是减免出口企业的所得税。如巴西对从事出口工业

8、品生产的企业，给予免征所得税的优惠；有的国家对出口所得税则采取定期减征免征 所得税来鼓励出口的办法。由于政策本身优惠幅度较小，办理手续复杂，在当前利率低，物价指数不断上涨的情况下，对储户的吸引力减小。第三章 我国现阶段税收优惠政策的问题3.1 税收优惠政策缺少统一性增值税优惠形式繁杂，缺乏规范性和统一性，部分增值税优惠政策破坏了增值税的扣税链 条。从现行增值税优惠形式上看，减税、免税、税务退税和财政返还等多种形式并存，少 数货物（化肥、农药产品等）还存在征、免、退政策经常变化的情形，严重影响了税收优惠 政策的规范性和统一性， 且一种优惠形式在不同的规范性文件中有不同提法，如对民政福利企业采用“

9、先征税后返还”和对部分资源综合利用产品采用“即征即退”，其含义及操作方法基本一致，但提法不同容易造成混淆。现行增值税的免税破坏了增值税的扣税链条，违背了增值税的中性原则，对纳税人的生产经营造成了极大的扭曲。目前大量免税规定的存在， 使原来上一道环节缴税下一道环节扣税的原则遭到了破坏，形成了 “不缴税却扣税”或者“为多退税而少扣税”的现象，最终导致了整个扣税链条的“断裂”，使增值税偏离了规范化管 理的轨道。3.2 造成纳税人的不平等竞争一些增值税优惠政策在体现国家产业政策的同时，也造成了纳税人之间的不平等竞争，加大了对市场经济的扭曲力度， 违反了税收公平的原则。由于部分增值税优惠政策的条件限制，

10、 如对投资主体、生产规模、组织形式的限制，使同一行业或生产同一产品的纳税人面对不同 的税收政策，如福利企业、粮食、资源综合利用产品、废旧物资经营等。享受减免税的纳税 人和正常缴税的纳税人在生产经营过程中，同等质量的产品往往只能选择不同的产品销售价格和营销策略，从而导致了经营利润的差异，最终影响了企业的发展方向。3.3 难以适应经济发展的要求1994年我国以增值税为核心的税制改革是由有计划的商品经济向社会主义市场经济过渡过 程中的产物。在党的十六届三中全会提出完善社会主义市场经济体制的今天，有些税收优惠政策已明显不能适应社会主义市场经济的发展。如国家两次修订资源综合利用目录，但相关的增值税政策始

11、终处在调研阶段，对于日益涌现的如污水处理企业、固体废弃物处理等作为公益事业由企业化运作的配套政策，未能尽快出台扶持政策。3.4 部分优惠政策操作难度较大从税务部门的日常征管中， 我们不难发现，有不少优惠政策在执行中是有很大难度的。 如： （国务院令1993134号）第十六条第一条规定 中华人民共和国增值税暂行条例 ：“下 列项目免征增值税：（一）农业生产者销售的自产农业产品。”中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财法199338号）第三H一条“条例第十六条所列部分免税项目的范 围，限定如下：第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业 生产者，包括从事农业生产的单位

12、和个人。”既有农产品的加工（或其它），同时又有小部 分的农业生产时，处于两种或两种以上的混合经营时，使得我们税务机关在管理上有一定的难度。对废旧物资经营企业的管理也因政策本身的缺陷，加大了基层管理难度。3.5 部分优惠政策未落实增值税属于间接税，最终还是由消费者承担其税收。但是在实际生活中，我们可以发现， 虽然某些行业或产品属于免税范围，但是消费者事实上并没有从中获益，如增值税暂行条例规定：避孕药品和用具免征增值税，但事实上某些避孕药具虽然免税，而依然价格不菲、暴利惊人，在实务中，我们就曾发现某些安全套的零售价为其进货价的近10倍。增值税暂行条例规定：农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。在

13、这里，用一个实事来说明这个问题：温宿县国税局管辖区内农业生产者企业从1994年的5户发展到现在的28户（其中牧场5户、林业3户、其它20户）。从农业生产者发展的纵向看，在这十几年的发展中，确实 得到了长足的发展。大力鼓励农业生产者，使从事一线生产的农业生产者得到重点发展，这种较快的发展势头主要源于国家税收优惠政策的实施。但从其横向看，就单个企业的发展情况看，并没有达到国家政策预期的目的，在发展中走了型、变了样。第四章 完善我国税收优惠政策的建议4.1 保障纳税人公平竞争以增值税为例：制定的增值税优惠政策应以行业、产品、产业标准为原则，规避因地域、 投资主体、经营规模、组织形式等要件对同一企业或

14、同一产品增值税优惠政策适用的影响。 要重新审视当前的增值税优惠政策，全面衡量这些政策的利弊，实事求是地评估法定受益人从各项优惠政策中得到的利益。一些过渡性的优惠措施和已经不适应经济发展的优惠政策， 以及容易出现弄虚作假的优惠政策要坚决进行清理，该取消的要予以取消。对于确实需要扶持的产品和项目，国家应当限制使用直接减免方式，代之以“先征税后返还”方式，以加强 对这些优惠政策的控管，确保增值税的链条的完整。4.2 明确税收优惠政策目标优惠政策目标应与经济政策相配合，而不应将经济、社会目标都纳入调节范围，社会目标由其他经济手段去解决。 如目前优惠政策应与产业政策相配合，促进产业结构调整； 应与循环经

15、济、环保经济政策相适应，使经济可持续发展；应与科技政策相配套，让科技成为经济发展的领头羊，当前我国提出应当从“中国制造”向“中国创造”转变，那么税收优惠政策 是否能从这方面加以引导，如加大对高新技术、生物技术等方面的支持力度，在一定程度上 助推“中国创造”呢？由于经济政策目标众多，在确保国家财力前提下， 应按轻重缓急排序，制定税收优惠政策，从而形成具有明确目标的税收优惠政策体系。4.3 统一操作难度和风险间接优惠的主要操作方法应选择加速折旧、投资税收抵免、税前扣除、延迟纳税、亏损结转等措施，以防止税收流失。对现有的直接优惠应逐步调整、取消。选择间接优惠实施既不违反税收公平原则， 又能体现鼓励导

16、向， 提前收回投资可减少投资风险，同时也有利于应税行为的规范化管理。 外商投资企业在享受区域性税率优惠和定期减免的同时，还享有特殊的延期减免政策，例如：“二免三减半”到期后的先进技术企业和产品出口企业，符合条件的 还可以继续三年减半征收所得税。经营期在5年以上的，可退还其再投资部分已缴纳所得税额的40%;或者在中国境内直接投资举办、扩建产品出口或先进技术企业，经营期不少于5年的，可退还其再投资部分的全部所得税。而内资企业的税收优惠政策中没有再投资退税的相关规定。4.4 进一步规范税收优惠政策的对象做到以产业为侧重， 重新制定以行业为重点的优惠政策。一是扶持农业，夯实国民经济的基础；二是扶持交通

17、、通讯、能源、原材料及第三产业等瓶颈产业的发展，促进产业结构调 整；三是构建我国社会保障税收优惠体系。4.5 缩小增值税优惠的范围和规模我国已经加入 WTO,如果还是过多使用增值税优惠政策的话，极有可能遭到其他成员国 家以违反公平竞争规则为由，加以反对甚至干涉，以前的集成电路产品的增值税优惠政策就碰到类似问题。我们现行的某些增值税优惠政策，似乎也存在这方面的隐患。我们认为，应当逐步缩小增值税优惠的范围和规模，国家要加大对某些产业的扶持力度，不一定要通过对流转税的减免来达到目的，如果一定要采取税收优惠的方式，可以通过所得税优惠政策来加以引导，因为所得税的征收更多的体现为国家内政，所以遭到其他国家

18、反对或者干涉的可能性较小。结语税收优惠政策的设立为国家鼓励产业发展、保护农民权益、扶持弱势群体，促进和谐社会的建立起着积极作用。但由于社会经济活动的多元性、复杂性、特殊性，政策执行中存在着认识、协调、落实上的不足，有些政策并没有实现其制定初期确定的目标和效果；同时，部 分增值税税收优惠政策的设立，也违背了增值税普遍征收、环环相扣的原理，破坏了增值税抵扣的链条，增大了税收管理的难度，因此税收优惠政策有待进一步完善和规范。参考文献1高培勇.经济增长新常态下的财税体制改革J. 求是.2014(24)2施正文.落实税收法定原则加快完善税收制度J.国际税收.2014(03)3楼继伟.建立现代财政制度J.中国财政.2014(01)4国家税