纳税筹划纳税成本控制实务操作

1、-宋洪祥主讲纳税筹划（纳税成本控制）实务操作-、纳税筹划实务操作所具备的条件1、纳税筹划应具备的三个意识：意识?什么是纳税筹划的超前内资企业外商投资企业(1)超前意识企业性质合伙制企业进料加工生产方式来料加工企业设立之前直接销售折计销售有限责任公司对应的耐政策出现业务发生后纳税结果产生改变纳税结果以物易物还以旧换新 偷税逃税抗税欠税新型建筑材料厂纳税身份的选择案例分筹划原则合理合法不违法违法后果经济处罚纳税筹划为什么不能违法？刑事处罚保护（3）自我怎样利用政策来保护自己的合法权益您的知识您的智慧您的应变能力（某包装彩印厂用福利企业达到免税）倾销标准倾销幅度起诉资格倾销原则2%50%（谁应诉谁受

2、益）加权平均利率14%怎样利用法律保终裁结果护好自己的合法权益（烟台安德利浓缩果安德利0%其他91%安德利由口量由升到60%5%汁生产企业反倾企业受益状况销案例）其他30家企业丧失50%勺市场2、应掌握的纳税筹划工作流程（三个结合点）融资环节业务流程购进环节了解相关的税收政（1）业务流程税收政策税法宣传的法规的局限性不到位生产环节 销售环节税务机关设置影响信息渠道的影响(2)税收法规与 法筹划方法相结合影响信息来源广找中介机 政策掌握全面有丰富的人力资源有广泛的关系资源”税种的选择 了解税收诙二税率的选择征收方式的选择/节税寻找筹划方、避税(利用政策调节业务)税负转嫁“逾期超过一年征税 纯净水

3、苞惠;筹划突破口 一年更好地掌握和执行政策找到筹划突破口押金的案例分析/ . < / 了解筹划 q的"q <(3)筹划 /种:宿工方法与会计处理法/京相结合划目的W纯净水包装利用政策调节业务“减轻纳税成5*增加企业效益“:降低税收负担:掌握会计核算方法税务处理方法了解脱办税程序了解办理减免税的手续制度现金交易(灵活性等)收款收据>物押金的案 前由后进例分析业务流程条件税收政策(4)合法节税结论节税筹划方法条件会计处理二、纳税筹划实务操作案例分析(一)机构设置的纳税筹划：1、有限公司：流转税20啕率范围宽(1)税种企业所得税(当地税率)个人所得税(股息、分红)投资者的

4、工资(2)列支标准宣传费5%。(3)风险一一无限责任2、合伙制企业：流转税(1)税种个人所得税(年终所得5%35师级超额累进税 率)(2)列支标准一一投资者工资不准列支、宣传费不准列支(范围窄)(3)风险一一有限责任(注册资本的部份)3、税收政策对外商投资企业股份的影响(外方占25%Z上，可享受税收优惠政策)(1)案例1 :莫外商企业总股本 5000万，外方占30%,中方占70%, 两年后向社会募集 2500万社会公众股，股本发生变 化，外方比例低于25%结论：因发行新股使股本发生变化，仍可享受优惠政策。(2)案例2:莫外商企业，外方占 40%,中方占60%又与另一家内资合办一企业，合资企业占

5、40%中方占60%在新成立的企业中，外方占 16%低于25%结论：因发起人转让股权，造成企业外资股比例下降到25%以下，不能享爻优惠政策。4、税收优惠政策对机构设置的影响<(1)设立分支机构的目的<(2)分支机构纳税形太<(3)影响纳税形式的方面<<(4)案例分析：大汇总纳税661)山东公司4，150万)税' '、：上为33%独立纳税82. 5万* *销售产品售后服务汇总纳税独立纳税分支机构均盈有万<地区之间税率的差别连(分支)一150 万纳海(分支)100万(税率都汇120万利润独选择汇总纳税总公司税率低，分总公司税率高，分般纳税人总应交3

6、9. 6万2）生产机电企业（33%）大连（27%）立纳税32. 4万分支机构有盈有亏（5）结论支税率高，选择汇总纳税地区之间税率有差别支税率低，选择独立纳税（二）纳税身份的纳税筹划工业100万1、一般纳税人商业180万账务建全工业100万以下2、小规模纳税人 商业180万以下账务不健全如账务健全也可认定一采购环节的影响3、纳税身份对纳税人的影响销售环节的影响企业经营状况的影响是否使用专用发票（销售对象选4、纳税身份选择的前提增值额高选择小规模纳税人.、：增值额的高低增值额低选择一般纳税人选小规模纳税人5、不使用专用发票的前捷选一般纳税人.怎样选择纳税身份选小规模纳税人.1:选一般纳税人6、案例

7、分析工业企业增值率35. 29%寸工业企业增值率35. 29%寸商业企业增值率 23. 53%寸商业企业增值率23. 53%寸1）新型建筑材料生产企业选择小规模纳号的后果;2）电器生产企业应怎样选择身份？7-结论一一纳税身份的选择必须在未使用专用发票的前提下进行选择（三）经营结构的纳税筹划：拆分法1、调整经营结构的方式合并法转化法2、案例分析：年产量34台1）风机厂生产与安装的拆分案例每台20万年销量1万箱2）光明酒厂设立销售公司案例每箱300元税务机关对关联企业的认定3、结构调整的影响纳税筹划的成本高保密性差操作难度大（耗费人力、物力）4、最好的办法是将内部业务进行转化(四)混合销售与兼营行

8、为的纳税筹划上海1、案例分析：工程600万铝合金生产企业利用合同将混合销售转化成兼营行为铝合金成本380万安装费及各项费用220万按增值税交纳37. 4万元(1)安装费交税按营业税交纳6. 6万元两者差30多万兀找外地一家铝合金生产企业，销售给它380 万:(2)解决任工本单位与上海签安装合同220万外地单位与上海签销售 380万合同税务部门认定的是合同(3)注意事项两地操作只能混合销售转化成兼营行为三、纳税筹划案例点评(摘要)一、经营结构的纳税筹划经营结构是产品在销售过程中的机构设置形式。企业采用 什么样的机构设置，将对企业的税收负担有直接影响。下面举 一例说明不同结构对纳税的不同影响。（例

9、）有一个风机厂，专业生产工业通风设备。免费为用户 安装。2001年生产3 4台，收入 680万元，上交增值税 42万 元，税负6.18%。交纳企业所得税4 4. 8 8万元。企业对交纳的增值税并没有什么异议。我们在对该企业纳税审查过程中了解到，其经营结构是有产品和安装两部分组成，每台售值在20万兀左右，材料费在 12万兀左右。成本在 16万兀左右。每台 利润4万元二、纳税身份的筹划所谓身份就是一般纳税人和小规模纳税人的区别，两种身 份的不同，导致纳税结果的不同。所以，纳税身份的选择对以 后企业的生产发展都至关重要。例如：莫新型建筑材料生产企业，因为技术含量比较高， 成本比较低，产品主要销售给建

10、筑单位。由于企业当时不了解 相应的增值税政策，看别人怎么办，自己也怎么办，选择了一 般纳税人。由于一般纳税人税率17%而该企业，成本低，抵扣税额小，导致企业税负高达11.6%。从这一点可以看生，了解和掌握税收政策的重要性三、经营地址的筹划按照国际税收惯例，一般国家的税收政策基本采用属地管 理。因此根据企业自身条件、发展趋势结合国家机关的优惠政 策选择经营地址，是纳税筹划的一个重要环节，选择适当，将 给企业到来很大的经济利益。（例）莫钟表公司主要生产落地钟，产品大部分销往欧美 等国，后经与美国一客户谈判，决定双方共同由资设立中外合 资经营企业，中方准备以厂房、建筑物作为由资，外方投入轿 车及部分

11、货币资金。但因中方厂房已抵押给银行用于货款，无 法投入，则改为设备由资四、进项税额抵扣的筹划进项税额抵扣因为直接影响企业的税收负担，大家都知道 抵扣大，税负轻；抵扣小，税负重。因此，利用好进项税额抵 扣，对减轻企业税收负担至关重要。（例）龙达木制品有限公司，一般纳税人，主要生产家俱 及办公桌椅等，生产原材料主要是木制板材，进货渠道主要是 各大木材公司。由于家俱市场竞争激烈利润很低，企业开始着 手抓降低成本工作，经研究将原料的板材，改进原木，减少中 间环节，节省开支达到降低成本的目的。先后排人到东北各大林场进货，当货进来时发现对方开具的是林场专用的收款收据（因为林场销售原木免税， 没有几家开发票

12、的）。造成企业在增 值税上没有抵扣，原材料成本降了，但税负却增大了，结果没 有达到预期效果，反而导致企业恶性循环五、销售固定资产的筹划税法中对销售固定资产有明文规定：销售自己使用过的物 品可以免缴增值税。（不包括：游艇、摩托车，应征消费税的汽 车），但是还有个前提销售自己使用过的物品必须具备以下三个 条件：（1）属于企业固定资产目录所列货物；（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（3）销售价格不超过其原值的货物。（例）有一生产企业，生产计算机配件。该企业因为资金比较 紧张，想将从意大利引进的一套生产线。这套生产线帐面价值（原值）800万元，由于刚使用仅 1年多的时间，目前国内很 少在销

13、售时，双方成交价为 820万元六、租赁费收入的纳税筹划我国对由租房产的税收政策是除了要按租赁费交纳5%勺营业税外，还要交纳12%勺房产税。合计17%（还有其他小税种， 在这里暂不提）。在税负高的情况下，怎样解决这一问题，有很 多企业在帐面上、发票上做文章，虚开发票，长期桂应付款等 办法。结果都被税务部查处，补税、罚款。有没有其他的办法 解决高税负这一难题？例一家汽车交易广场，规模很大，主要业务是长期租赁展厅， 每年租赁费收入高达 500多万元。如按规定纳税：应交营业 税500X 5%=25万元交纳房产税 500X 12%=60万元。纳税合 计85万元。我们在给企业进行筹划工作中，协助企业到规化

14、局办理物 业管理执照，将租赁费分别收取。每年收取租赁费200万每年收取物业管理费 300万，并在帐上分别核算七、产品包装的筹划在市场经济中，企业要想在竞争中立于不败之地，产品质 量最为重要。但产品的包装也不容忽视。但是包装物是随产品 一同售由，还是采取收取租金或押金的方式销售呢？按照税法 规定，包装物随同产品一同作价销售的，对该包装物一并收取 增值税、消费税；包装物收取租金的，该租金属于价外费用， 也一并征收增值税、消费税。但是包装物收取押金的，根据税 法规定，押金单独计帐核算的，不并入销售额征税（酒类产品 除外），但对逾期（一年）未收回的包装物不再退还的押金，应按包装的产品所适用的税率计算应

15、纳税额。怎样利用包装物三 种销售方式进行选择，来达到节税的目的？（例）鸿运公司是一家大型生产企业，其生产的产品深受市 场欢迎，但其在包装上的投入也很客观，但该企业巧妙地运用 了包装物押金不超过一年不纳税的政策，为企业大大降低了税 收负担。2000年6月，该企业销售产品1000件，每件280元, 其中包装物 80元，该月增值税销项税额为：280 X 1000 X17%=47600元，但企业采取收取包装物押金的方式销售，当月 销项税额降低为：200 X 1000 X 17%=34003£,企业财务人员又 在押金上巧做文章，使其不超过一年，从而巧妙地为企业减轻 了税收负担八、经济合同中的税

16、收筹划市场经济也是契约经济。所谓契约，就是人们通常所说的 合同和协议。生产、经营活动的正常进行， 离不开合同的帮助。 经济合同的最大作用，就是在实施经济交换过程中明确双方的 权利和义务。同时，经济业务合同中也涉及税收问题。人们仔细研究经济合同发现，在事先进行筹划的基础上， 在签订协议时就可以通过合同来安排税收问题。合同与税收到 底有什么关系？九、混合销售与兼营行为的纳税筹划税法中规定，一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又 涉及缴纳营业税的项目，为混合销售行为。如：奥饮食业在为顾客提供餐饮服务的同时，又提供烟、酒、饮料等。再如：销 售装饰材料的同时，又为顾客提供装修服务的，就属一项业务 中，既

17、有交纳增值税项目，又有交纳营业税项目的收入。怎样来判断企业混合销售应交纳什么税呢？是交纳增值税？还是应该交纳营业税呢？1、 根据企业经营方式来判断：(1) 以生产、批发或零售为主，需要交纳增值税。(2) 以建筑、安装、运输为主，需要交纳营业税。2、 根据企业销售额或营业额所占比例来判断：(1) 以生产、批发或零售为主，其销售额占收入总额50项上的，应交纳增值税。(2) 以建筑、安装、运输或服务为主的，其营业额占收入总额50姒上的，应交纳营业税。(案例)奥地板砖经销商，在销售地板砖时，为用户进行施工。去年承揽了一宾馆工程，工程总造价 100万元。其中：本经销 商提供的地板砖40万元，施工费60万

18、元。但是，全年地板砖 销售额为1600万元，施工费为400万元。销售额占总收入额的80%超过总收入额。因此，要交增值税。 十、成本费用的纳税筹划成本费用的大小，直接影响企业效益，怎样利用成本费用 来调节利润，达到节税的目的？通过下面的事例能说明：“早盈利不一定收益大，晚盈利不一定收益少”国家对外商投资企业在所得税方面：从第一个获利年度起，实行“两免三减半”政策。美国一家专门从事建筑材料生产的企业，1994年在中国北京设立一子公司；同年法国一家专门从事机床制造的生产性企 业，也在北京设立一子公司。两公司均从1995年开始营业，预定生产经营期均为 15年。自1995年开始，美国公司的经营业绩如下：

19、年度 1995、1996、1997、1998、1999、2000、2001利润-50+40 -3020 120 200 300（万）法国公司的经营业绩如下：年度 1995、1996、1997、1998、1999、2000、2001利润 20 -1030-2080 200 300（万）美国公司七年来的总利润为：-50+40-30+20+120+200+300 =600（万）法国公司七年来的总利润为：20-10+30-20+80+200+300 = 600（万）、销售方式的纳税筹划目前市场经济促销是很普遍的，为了增加产品的市场占有率，企业采取了多种多样的销售方式，如以物易物、还本销售、折扣销售等等

20、。税法中规定了 5种销售方式，不同的销售方式 对应的税收政策就不同，对企业的纳税影响不同。企业在决定 采取何种销售方式之前，必须明确税法对各种不同销售方式的 规定，这样才能进行选择，达到节减税收的目的。商业企业目前较常见的让利促销活动主要有打折、赠送， 其中赠送又可分为赠送实物（或购物券）和返还现金，下面通 过一案例来具体分析这三种方式所涉及的一些税收问题。莫商 场十.一准备搞促销，在销售前找到我们，让我们帮助选择一下， 什么方式税负比较低？我们例举了三种方式进行对比，得由的 结论差别很大。莫种商品销售100元商品，其购进价为60元（商 场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票）：一是

21、商品7折销售（折扣销售）；降低二是购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元， 均为含税税价）；买一送一三是购物满100元者返还30元现金。三种方式进行比较：（一）、7折销售，价值100元的商品售价70元（降价销售）1、增值税：应缴增值税额=70+ （ 1+17%） X 17%H 60+ （ 1+17%） X17%=1.45（元）。2、企业所得税: 利润额=70+ （1+17% 60+ （1+17% =8. 55（元）， 应缴所得税额=8.55 X 33%=2 82（元）税后净利润=8. 552. 82=5. 73（元）（二）、购物满100元，赠送价值30元的商品（买一赠一）1、增值税：

22、销售100元商品时应缴增值税 =100 + （ 1+17%） X 17%- 60+ （1+17衿 X 17%=5. 81（元）。赠送价值 30元的商品视同销售：应缴增值税=30 +（1+17% X 17%- 18+ （ 1+17%） X 17%=1 74（元）。合计应缴增值税 =5. 81+1.74=7. 55（元）。2、个人所得税：根据国税函2000 57号文件规定，为其他单位和部门 的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得 税，税款由支付单位代为交纳。为保证让利顾客 30元， 商场赠送的价值 30元的商品应不含个人所得税额，该税 应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所

23、 得缴纳的个人所得税额为：30 + （1-20% X 20%=7 5（元）。 3、企业所得税：利润额=100+ （1+17%） 60+ （1+17%） 18+ （1+17%） 7. 5=11. 30（元）。由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得额税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得额=100+ （1+17%）60+ （1+17衿 X 33%=11.28（元）。税后利润=11.3011.28=0. 02（元）。（三）、购物满100元返还现金30元（现金返还）1、增值税：应缴增值税税额 =100 + （ 1+17%） 60+ （ 1+17%） X17%=581（元）。2、个人所得税：应代顾客缴纳

24、个人所得税务7. 5（同上）。3、企业所得税：禾I润额=100+（1+17%） 60+ （1+17%） 307. 5=一3. 31（元）。应纳所得税额11.28元（同上）。税后利润=-3.31 11.28= 14. 59（元）。上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。但如果前题条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。十二、转让定价筹划技巧很多企业因税负高而困惑，有什么好的办法能使税负减轻？提高企业效益呢？有人会说： 税率是固定的，如果想减轻税负, 只能做两套帐，有的收入就不对外或者说不公开。大家可以想 一想，目前企业两套帐很普遍，为什么在税务稽查过程中，都 会由现问题？因为企业从购进到

25、生产，从生产到销售，这一过程是环环 相扣的。你购进10万元的材料，通过生产加工，成本13万元, 应取得15万的销售收入。如果你为了隐瞒销售收入， 势必导致 其他环节不均衡，问题就会暴露。这也是税务稽查的一个要点， 当大家了解稽查这个要点，你就不会这样做，不会搞两套帐来 降低税负。转让定价就是我们解决这一问题的最好方法。什么是转让定价？转让定价就是通过调整价格来转移利 润。在关联企业之间进行产品交易，目的将利润转移，达到避 税的目的。这也是我们企业界普遍采用的避税方法之一。转让定价的主要方法有哪些？1、利用商品交易转让定价关联企业之间在供应原材料和销售商品时采取“高进低生”或“低进高由”的手法转

26、移利润。2、利用贷款业务进行转让定价关联企业之间利用贷款业务，收取贷款利息的方法来转移 利润。3、提供劳务、转让专利和专有技术的转让定价关联企业之间通过收取劳务费、专利和专有技术使用费等， 转移利润。4、利用租赁设备进行转让定价关联企业之间通过收取设备租赁费进行转移利润。5、特殊的转让定价一般情况下，转让定价是发生在由高税区向低税区转移利 润。但有的情况下则不同，则是由低税区向高税区转移利润。 当高税区企业亏损时，低税区企业向高税区转移利润，为了弥 补亏损，达到整体税负下降。一般企业在转让定价操作过程中，都是将产品价格压低或者是 抬高价格，来转移利润。十三、薪金、劳务收入的纳税筹划根据我国现行

27、的个人所得税法，工资、薪金所得适用的是5 %4 5 %的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20 %的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以加成征收。案例之一：劳务转化工资、薪金的筹划刘先生2 0 0 2年4月从单位获得工资类收入4 0 0元。 由于单位工资太低，刘先生同月为A企业提供技术服务，当月 报酬为2 4 0 0元该怎样交纳个人所得税？1、分别计算：刘先生与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定， 工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算缴纳个人所得税。 刘先生工资、薪金所得4 0。元没有超过基本扣除限额8 0 0 元，不用纳税。劳务报酬所得2 4 0。元应纳税额为： (2 4 00

28、 800)X20 %= 320 (元)，因为劳务所得不超过4000元，减800元的费用。超过 4000元的，应减 20%勺费用。按劳务报酬计算个人所得税。2、将劳务转为工资、薪金：假如刘先生与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业支付的2 4 0 0元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴 纳个人所得税。应纳税额为：（2400 + 400-800） X10 %-25 = 175（元）。可见，如果刘先生与A企业建立有固定的雇佣关系，则其 每月可以节税1 4 5元，一年可以节税1 4 5X12 = 174 0 （元）。这种节税方法原理在于应纳税所得额较少时，工资、 薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适

29、用的税率低，因此可以 在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得。关键在 于取得的收入必须属于工资、薪金收入，而划分的标准一般是 个人和单位之间是否有稳定的雇佣关系，是否签订有劳动合 同。案例之二：工资、薪金转化劳务的筹划朱先生是一高级工程师，2001年5月获得奥公司的工 资类收入6 2 5 0 0元。1 、按工资、薪金所得计算：如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应缴纳所得税额为：（ 6 2 5 00 - 8 0 0 ) X35 %- 6375 = 15220 (元)。2、按劳务报酬所得计算：如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所

30、得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，所得额为62500(1-20%) =500002万以下部分应纳税 20000 X 20%=4000元2 万-5 万部分应纳税(50000-20000 ) X 20%x (1+50% =9000 元合计应交税13000元。因此，如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，则他可以节省税收2 2 2 0元。案例之三：工资、薪金与劳务分别计算的筹划如：刘小姐2 0 0 1年7月从公司获得工资、薪金收入共4 0 0 0 0元。另外，该月刘小姐还获得莫设计院的劳务报酬收入4 0 0 0 0元。1、两项收入分别计算：在两项收入都较大的情况下，将工资、薪金所得和劳务报 酬所得分

31、开计算能节税。根据个人所得税法的规定，不同类型的所得应分类计算 应纳税额，因此计算如下：(1)工资、薪金收入应纳税额为：(40000 800) X25 %- 1375 = 8425 (元)(2)劳务报酬所得应纳税所得额为：4 0 0 0 0 X ( 1-20%) = 32000 (元)。1、 2 万以下应纳税=20000 X 20%=4000%2、 2-5 万部分应纳税=(32000-20000 ) X20%X (1+50衿=3600 元合计7600元。刘小姐该月应纳个人所得税额为8, 425+7, 600= 1 6, 02 5元。2、按工资、薪金所得计算：假如刘小姐将劳务报酬所得转化为工资、

32、薪金所得缴纳个 人所得税，则其应纳税额为：(40000 + 40000 800) X35 %- 6375 = 21345 (元)。3 、按劳务所得计算：假如刘小姐将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个人所得税，则其应纳税所得额为： (40000 + 40000)X (1 20%) = 64000 (元)。由于所得额超过 2-5万的部分，应加5成。而所得额超过 5万的部分，应加10成。(1) 2万以下部分应纳税 =20000 X 20%=4000元(2) 2-5 万部分应纳税=50000-20000 X20%X (1+50%)=9000 元(3) 5万以上的部分应纳税=64000-50000

33、X 20%X(1+100% =5600 元(4) 合计应交纳个人所得税 =4000+9000+5600=18600元可见，分开缴税比转化后缴税少。因此，个人所得如果涉及这两项收入的话，需要纳税 人自行计算，考虑何种方式有利。但应注意，收入性质的 转化必须是真实、合法的；同时，因为个人所得税一般是 支付单位代扣代缴，只有在两个以上单位取得收入情况下 才自行申报缴纳，因此要考虑是否有可自行选择的空间。 必须通过计算、分析、对比，从中找到税负最轻的交纳方 式。除了工资、薪金收入外，在签定用工合同上也应该进 行筹划。用工合同的纳税筹划现在多数下岗工人找到一份工作就匆忙敲定合同；有些具 有技术专长的人员

34、择业时，往往也想不到在用工合同上做文章。 其实，与用工单位签署用工合同时，用工关系的不同选择，在 税收负担上是不一样的，有时差异可能很大。李奥到私营企业打工，约定年收入为2 0 0 0 0元。与私 营企业主建立怎样的用工关系？我们给他算了一笔账：方案一：以雇工关系签署雇佣合同，则按工资薪金计算缴 纳个人所得税，李奥每月应缴纳个人所得税=( 2 0 0 0 0 + 1 2 - 8 0 0 ) X10%25 = 61.67 (元)。方案二：以提供劳务的形式签署用工合同，则按劳务报酬计算缴纳个人所得税，李奥每月应缴纳个人所得税=（2 0 000-12-800） X20 %= 173.33 （元）。通

35、过计算我们发现，两种方案的结果是不同的，前者比后者要划算。进一步分析还会发现一个有趣的现象：在计税所得额比较小的时候，以雇佣的形式比劳务形式缴纳的个人所得税 少；而当计税所得额比较大的时候，以劳务的形式比雇佣的形 式缴纳的个人所得税少。 这是由两种政策在税率设置方法上的 不同造成的。工资薪金的最低税率是5 % ,最高税率是4 5 %,而劳务报酬的最低税率为2 0%, 最高税率为40% （在2 0 % 的基础上加成1 0 0%）。当然，二者在计算时速算扣除数不 同。因此，我们在签署用工合同时，就可以根据报酬的数额进 行具体筹划，决定是以雇佣关系拿工资，还是以提供劳务报酬 的形式拿报酬。当然，要以

36、提供劳务的形式计税，工作的性质需要符合税法对“劳务”的界定，此外还应考虑到保险、福利 等方面的因素。十四、企业兼并的纳税筹划企业合并、分立是一项比较复杂的工作，简单、机械的并 购行为往往会走弯路。在企业并购过程中，可行性分析是至关 重要的一环。它不但包括对合并企业自身经济承受能力的分析， 而且包括对兼并环节企业税收负担能力的分析。只有在分析的基础上选择最佳方案我由并购的最佳途径，才能达到降低成本,减轻税负的目的。三种方案：甲企业是一加工木材的厂家，经评估确认资产总额2 0 00万元，负债总额3 0 0 0万元。甲企业有一条生产前景较好的木材生产线，原值7 0 0万元，评估值1 0 0 0万元。

37、甲企 业已严重资不抵债，无力继续经营。乙企业是一地板生产加工企业。乙企业地板的生产加工原材料 主要靠甲企业的成品来提供。并且乙企业具有购买甲企业的木 材生产线的能力。 甲、乙双方经协商，乙企业对甲企业进行购 并，并提由如下购并方案。方案一：乙方以现金1 0 0 0万元直接购买甲方木材生产 线，甲方宣告破产。方案二：乙方以承担全部债务方式整体并购甲方。方案三：甲方首先以木材生产线的评估值1 0 0 0万元重新注册一家全资子公司（以下称丙方），丙方承担甲方债务10 0 0万元。即丙方资产总额1 0 0 0万元，负债总额1 0 0 0万元，净资产为0,乙方购买丙方，甲方破产。三种方案对甲方的税负分析

38、：方案一：属资产买卖行为，应承担相关税负如下：1 .营业税和增值税。按照营业税和增值税有关政策规定： 销售不动产要缴纳5 %的营业税。销售木材生产线属销售不动产，应缴纳1 0 0 0万元x 5 %=5 0万元营业税。转让固定资产如果同时符合以下条件不缴纳增值税。第一，转让前 甲方将其作为固定资产管理；第二，转让前甲方确已用过；第 三，转让固定资产不发生增值。如果不同时满足上述条件，要 按6 %缴纳增值税（工业企业）。在本例中，木材生产线由原值 7 0。万元增值到1 0 0 0万元。 因此，要按6 %缴纳增值税： 1000万元X6%= 60万元。2 .企业所得税。按照企业所得税有关政策规定：企业

39、销 售非货币性资产，要确认资产转让所得，依法缴纳企业所得税。 生产线原值为7 0 0万元，评估值为1 0 0 0万元，并且售价 等于评估值。因此，要按照差额3 0。万元缴纳企业所得税， 税额为3 0。万元X 3 3%=9 9万元。因此，甲方共承担 20 9万元税金。方案二：属企业产权交易行为，相关税负如下：1 .营业税和增值税。按现行税法规定，企业产权交易行 为不缴纳营业税及增值税。2 .企业所得税。按现行有关政策规定，在被兼并企业资 产与负债基本相等，即净资产几乎为。的情况下，合并企业以 承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并 企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得。甲企业资产总额2 0 0 0万元，负债总额3 0 0 0万元，已严 重资不抵债，根据上述规定，在企业合并时，被兼并企业不视为按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。方案三：属企业产权交易行为，相关税负如下：甲方先将木材生产线重新包装成一个全资子公司，即从甲 公司先分立由一个丙公司，然后再实现乙公司对丙公司的并购， 即将资产买卖行为转变成企