自考高级财务会计企业合并

1、第二章企业合并1企业合并的概念？国际：两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。我国：将单独的主体或业务集合为一个报告主体。2企业合并的实质？企业合并的实质是控制，强调了参与合并的企业在合并之前的独立性和合并后形成单一的报告主体两个方面。注意：企业合并的本质是一家企业取得另一家企业或几家企业的的控制。3企业合并的实质是控制，不是法律主体的变更 。（判断）企业合并过程中，一个或一个以上的企业可能会丧失其独立的法人资格，但从会计上看，法人资格的消失并不是企业合并的必要条件。实务中，对于交易或事项发生前后是否形成控制权的转移，应当遵循实质重于形式原则，综合可获得的各个方面情况进行判断

2、。（判断）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并并不被视为企业合并。（因为合营企业的合营各方不存在占主导地位的控制力。）（判断）仅通过合同而不是所有权份额将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并，视为企业合并。4企业合并的好处？（1）宏观角度：企业合并一般是经营良好的企业合并那些经营管理不善的企业。可以对现有资本进行保全，终止亏损企业对经济资源的浪费，原有经济效益不佳的经济资源有可能实现增值。企业股权转让引起的企业合并，可以促使有限的经济资源流向社会需要的的产业，从而实现产业结构优化和升级，提高整个社会资源的使用效益。与破产这一避免资本损耗的最终手段相比，企业合并是一种较为积极

3、的措施，可以避免企业破产带给社会的震荡。（2）微观角度：企业为什么要通过合并其他企业的办法，而不是通过新建厂房、自置设备来扩大企业的规模呢?借壳取得上市资格，节约成本，通过多元化经营降低风险，取得无形资产，实现协同效应，获得税收优惠等；一些企业进行合并的目的可能是为了扩大规模，保留竞争优势，避免被其他企业兼并；一些企业的合并可能是由管理层主导的，通过成功的企业合并扩大企业规模、提高企业经营效益，提高管理者在经理人市场中的社会地位和市场价值。5企业合并的分类？（1）按照合并后企业主体法律形式是否变化分类?分类含义形式法人资格吸收合并（兼并）是指一家企业通过支付现金、发行债券或转让其他非货币性资产

4、等方式取得另一家或几家企业的全部净资产，参与合并的企业在合并后，只有合并方继续保留原有的 法人地位，被合并方在吸收合并后丧失法人地位。A+B=AB （被合并企业）丧失法人资格新设合并（创立合并）是指两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各企业的股份。A+B=CA、B均失去企业法人资格控股合并指一家企业通过支付现金、发行证券或转让其他非货币性资产等方式取得一家企业部分或全部有表决权的股份，从而达到能够对被投资企业（被合并方）实施控制的企业合并形式。A+B当公司A、B仍然保留法人资格（2）按照合并企业所涉及的行业分类考虑企业发展战略，怎样（行业内？行业外？）扩展经营规模横

5、向合并（水平合并）：属于同一个行业的合并吃同类如：中国吉利控股集团与瑞典沃尔沃汽车公司的合并。横向合并的目的？为了把一些规模不大的企业联合起来，组成企业集团，以实现规模效应；或是利用现有的生产设备，提高产品质量，增加市场占有率，与其他企业抗衡；或是优势互补，摆脱困境。横向合并的优点和缺点？优点：可以使合并企业在短期内增加市场占有率及影响力；缺点：削弱企业间的竞争，甚至造成某一行业内的垄断。因此：横向合并在一些国家需要经过相关反垄断监管机构的审批。纵向合并（垂着合并）：属于业务衔接关系的合并业务衔接关系：指前后业务的衔接关系，如制作衣物的企业，生产前要购进布料，可以合并供应布料的企业节约成本。（

6、多出于成本考虑才合并）如：2015年8月，世界最大的油田服务提供商斯伦贝谢公司收购油田设备制造商：有助于？削减成本，精简其供应链，并改进其生产流程。纵向合并的目的？加强前后工序之间的生产联系和生产协作，将不同企业之间的交易转为同一企业内部或同一企业集团内部的交易，从而减少价格资料收集、签约、收取货款、广告等方面的支出；并降低生产协调成本，缩短生产周期，减少各种损耗，提高生产效率。纵向合并的优点和缺点？优点：纵向合并时企业全面控制原料、生产、销售的各个环节，建立垂直控制体系的基本手段；缺点：纵向合并可能会使一体化企业在经营的某一阶段拥有垄断力量，从而对那些独立的企业提高投入要素的价格，并对最终产

7、品市场实施掠夺性定价以排挤独立企业。因此：纵向合并在一些国家需要经过相关反垄断监管机构的审批。混合合并（多元化合并、多种经营合并）企业进行混合合并后，常会形成跨行业的企业集团。例如：海尔集团：主营家电，旗下有银行（通过混合合并进入金融行业：企业银行）混合合并的目的？可能在于扩展经营行业，分散经营风险，增加企业生存和发展能力等；混合合并的分类？相关性多元化合并：A产品扩张型：主要为了拓宽企业的生产线。如：美孚石油公司合并沃德公司。（被认为是美孚汽油产品零售营销经营的扩展）B市场扩张型：即一方利用另一方的环境条件,进一步拓宽市场，这种合并涉及在不同地域市场的企业。无关性多元化合并：指产品与市场都没

8、有任何关系的企业间合并，其目的是为了向多种经营方向发展。（3）按照合并双方是否受同一方或相同多方最终控制分类（合并状态：是否是同源）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，其中参与合并的企业在合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。同一方：对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者；如企业的母公司相同的多方：根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决时发生一致意见的两个或两个以上的投资者。并非暂时性的：指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或者相同的多方最终控制。较长时间：指企业合并之前，即参与合并各方在最终控制方的控制时间应在1年以上

9、（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应在 1年以上（含1年）。非同一控制下的企业合并指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的企业合并。同一控制和非同一控制下企业合并的区别？A同一控制下的企业合并，有些合并并不是参与合并企业自愿进行的，所以交易往往不是按照公允价值进行的，很难以双方议定的价格作为核算的 基础；B非同一控制下的企业合并，大多数是企业自愿的行为，交易过程中各方出于自身利益的考虑会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，作 价相对公平合理。（4）合并支付对价方式不同分为：以支付现金为对价的合并、以转移非现金资产为对价的合并、以发行权益性证券为

10、对价的合并、以发行债券为对价的合并和以多种方式混合作为对 价的合并。6企业合并的会计处理主要涉及以下两个方面：？合并过程中，合并方在合并日如何对企业合并交易或事项进行确认与计量；合并完成后，合并方在合并日是否需要编制合并财务报表以及如何编制财务报表。7对于企业是同一控制还是非同一控制下的企业合并的判断，应当遵循实质重于形式的要求。一般：母子公司之间的合并，属于同一控制下的企业合并；受国家控制的企业之间发生的合并，是非同一控制下的企业合并。8三种不同观点？（合并业务会计核算方法）适用观点含义计价基础非同一控制下购买观（购买法）一家企业购买另一家或几家企业的购买行为。主并企业不改变计价基础，资产、

11、负债按照账面价值计价；被并企业要改变计价基础，资产、负债按其合并日的公允价值计价。同一控制下权益结合观（权益结合法）企业合并时参与合并各企业对其原有权益的简单结合。不改变计价基础，资产、负债都按原来的账面价值计价。新设合并（一般属于：非同一控制）新实体观（新实体法）企业合并时所有参与合并企业重新组成一个新的实体的行为。全改变计价基础，资产、负债都按照合并日公允价值计价。9 （判断）在对合并进行确认、计量和披露时，首先应该确定合并方与合并日。10同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的实质不同？同一控制下：是参与合并各方资产、负债进行重新组合的经济事项；非同一控制下：合并各方自愿进行的购买

12、交易。，二者参与合并各方的称谓也不同：同一控制下：合并方、被合并方非同一控制下：购买方、被购买方11合并方（购买方）的确定？以实质重于形式的原则为基础，判断企业合并后哪个企业能够控制另一家或几家企业，则该企业确认为合并方（购买方）；控制：指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。12企业是否取得另一家企业的控制权，通常根据下列情况进行判断？在合并后的企业中拥有半数以上的表决权；有能力任命或解聘半数以上的董事会成员；有能力在董事会上行使半数以上的投票权；有能力决定合并后企业的管理团队。若有一家企业具备上诉部分或全部情况，

13、那么该企业就是企业合并中的合并方（购买方），除非另协议影响了对合并后企业的控制13难以确定合并方的，通常可以结合以下情况加以判断？参与合并的一家企业的公允价值显著大于另一家企业的公允价值，则公允价值较大的企业很可能就是合并方（购买方）；如果企业合并是通过以有投票表决权的股份换取现金或其他资产的方式完成，那么放弃现金或其他资产的企业很可能就是合并方（购买方）；如果企业合并后参与合并的某一方管理层能够主导合并后企业管理团队的选聘，那么能够主导的一方很可能就是合并方（购买方）公允价值较大的；放弃现金或其他资产的企业；能主导主导选聘14合并日或购买日是指：被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制

14、权转移给合并方或购买方的日期。15合并日（购买日）的确定基本原则？控制权转移的时点。16同时满足下列条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成合并日（购买日）？企业合并或购买协议已获股东大会等内部权力机构批准参与合并各方已办理了相关资产的划转手续合并方或购买方已经支付购买价款的大部分（一般应超过50%）,并且有能力计划支付剩余款项合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已经取得有关部门的批准。补充：投票权是普通股东在股东大会上对公司决策进行投票的权利。股东表决权是在有限责任公司或股份有限公司中，股

15、东按其持有的股份对公司事务进行表决的权力。17反向收购发行权益性证券的一方在合并后被参与方的另一方所控制，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但在会计实质上为被购买方，该类企业合并为反向收购。在我国资本市场上一种典型的反向收购是买壳上市：即非上市公司股东通过收购一家上市公司（壳公司）的股份控制该公司，再由该公司反向收购非上市公司的资产和业务，使之成为上市公司的子公司，原非上市公司的股东获得上市公司多数有表决权的股份。（例题 2-1, P78） 18合并完成后的会计处理？ 吸收合并、创立合并合并后，不会涉及新的会计问题，不需要编制合并财务报表。原因：吸收合并：合并后，被合并企业全部解散，只

16、有实施合并的企业合并后仍是一个单一的会计主体；创立合并：合并后，原来企业均不复存在，新创立的企业也是一个单一的会计主体，控股合并合并后，在个别企业财务报表的基础上编制合并财务报表。会计主体：由母公司和子公司组成的整体。考点要求：1识记：企业合并吸收合并控股合并新设合并横向合并纵向合并混合合并同一控 制下企业合并非同一控制下企业合并购买法。11权益结合法 2领会吸收合并、控股合并、新设合并的区别购买法与权益结合法的区别合并方（购买方）与合并日（购买日）的确定标准第二节同一控制下企业合并的会计处理【考点要求】1领会：同一控制下企业合并的会计处理原则；同一控制下企业吸收合并和控股合并的会计处理方法及

17、其区别；同一控制下企业合并的表外披露。2应用：同一控制下吸收合并的会计处理；同一控制下控股合并的会计处理19同一控制下的企业合并，合并前后的最终控制人未发生变化。同一控制下的企业合并，更多是一种企业集团内部的资源整合，而不是商业并购。20权益结合法？权益结合法又称为联营法，是指将企业合并视为参与合并的企业的股东为了继续对合并后 实体分享利益和分担风险，而联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动的 行为的一种会计处理方法。权益结合法的实质是将企业合并视为原有的股东权益在新的会计主体下的联合和继续，而 不是企业之间发生的一种取得资产或筹集资本的交易。同一控制下的企业合并，采用权益结合法进

18、行会计处理。21对同一控制下企业合并进行核算时，应遵循以下原则？将合并视为股权联合行为，而不是资产交易。没有新的计价基础，参与合并的资产、负债均按其原来的账面价值计价。注意：控股合并：在个别财务报表中反映长期股权投资的初始投资成本（在被合并方所有者权益账面价值中的份额），编制合并财务报表时，只需在抵销有关项目后将各个公司相 应资产与负债的账面价值相加。不是购买行为，没有购买价格，也就不存在合并成本超过净资产账面价值的差额，即商 誉。不论合并发生在会计期间的哪个时点，参与合并企业自期初至合并日的损益都要包括在 合并后企业的利润表中。参与合并企业的留存收益（包括未弥补亏损）应转入合并后的企业。企业

19、合并过程中所发生的所有相关费用，除了发行证券或承担其他债务所支付的费用外,其余均计入当期损益。22注意：合并方与被合并方在企业合并前采用的会计政策不同怎么办？首先，应基于重要性原则，统一被合并方的会计政策；并应当按照合并方的会计政策对被合并方有关资产、负债的账面价值进行调整，以调整后的账面价值确认。23区别：不同情况下的计价基础？购买观：被并企业按照合并日公允价值计价；同一控制下吸收合并：只需被合并方的资产与负债原来的账面价值计价。非同一控制下新实体观：（吸收合并）合并方、被合并方都按照合并日公允价值计价。24合并中取得的净资产与合并对价差额的处理？根据不同的合并对价支付方式来确定。以支付现金

20、、非现金资产方式为对价的合并：A按所支付现金、转移非现金资产的账面价值：贷记“银行存款、库存商品、固定资产、无形资产”等；B合并中取得的净资产账面价值与所支付的现金、非现金资产的账面价值的差额，调整资 本公积（资本溢价或股本溢价）需要调减资本公积：资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润；以发行权益性证券为对价的企业合并：按所发行权益性证券的面值：贷记“股本”合并中取得的净资产账面价值与所发行权益性证券面值总额的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）需要调减资本公积：资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润；25对被合并方合

21、并前实现的留存收益的处理？留存收益中属于合并方的部分，合并方应将其从资本公积转入留存收益。26合并费用的处理？情况费用处理一般情况为进行企业合并而支 付的审计费用、评估 费用、法律服务费用 等应当与发生时计入 当期损益（即：管理 费用）。特殊情况（但是为企业合并 发行证券或承担其 他债务所支付的费 用除外。）以发行债券进行的企 业合并与发行债券相关的佣 金、手续费等计入所发行债券的 初始计量金额。以发行权益性证券作 为合并对价的企业合 并与发行权益性证券有 关的佣金、手续费等应抵减权益性证券 的溢价收入，不足冲 减的，应当冲减留存 收益。27吸收合并的会计处理第一步：如果双方存在会计政策的差异

22、，应当按照合并方的会计政策对被合并方有关资产、负债的账面价值进行调整，确认调整后的账面价值。第二步：由合并方进行合并业务的会计核算。合并方对于合并中取得的资产和负债（净资产），应当按照被合并方的原账面价值入账。合并中取得的净资产与合并对价差额，应调整合并方资本公积 （资本溢价或股本溢价）如果需要调减资本公积，资本公积（资本溢价或股本溢价）金额不足冲减的，一次调整盈 余公积和未分配利润。（吸收合并小公司消失，只存在合并方）对被合并方合并 前实现的留存收益中归属于合并方的部分，合并方应将其从资本公积转 入留存收益。合并费用，包括未进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当 于发生

23、时计入当期损益。以发行证券方式作为合并对价而发生的费用，应当根据证券类型分别处理。A.以发行债券进行的企业合并，与债券相关的佣金、手续费等，应计入所发行债券的初始 计量金额，即构成债券入账价值的组成部分。B.以发行权益性证券 作为合并对价的，与发行权益性证券有关的佣金、手续费等，应当抵 减权益性证券的溢价收入（资本公积）、不足冲减的,应当冲减留存收益。28同一控制下企业合并的表外披露属于同一控制下企业合并的判断依据，以及参与合并企业的基本情况。合并日的确定依据。以支付现金、转让非现金资产以及承担负债作为合并对价的，需要披露合并日的账面价 值；以发行权益性证券为对价的，需要披露权益性证券的数量、

24、定价原则和合并各方交叉持有 的有表决权股份的比例。被合并方上一会计年度资产负债表日以及合并日的账面价值。被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润和现金流量的情况。合并合同或协议中约定的将承担的或有负债情况。被合并方采用的与合并方不一致的会计政策以及调整情况的说明。合并后已处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。第三节非同一控制下企业合并的会计处理说明：同一控制下，合并更多的是一种集团内部的 资源整合，而非商业并购；非同一控制下， 这类合并时正常的商业并购，是正常的市场交易行为。【考点要求】1 .领会：非同一控制下企业合并的会计处理原则；非同一控制下吸收合并和控股合并的会计处理方法及其

25、区别；非同一控制下企业合并的表外披露（选择题）。2 .应用：非同一控制下吸收合并的会计处理；非同一控制下控股合并的会计处理（分析题）。1非同一控制下企业合并采取的方法？以什么计价？购买法；以公允价值计价。（对比：同一控制下企业合并采取的是：权益结合法，以账面价值计价。）2运用购买法对非同一控制下企业合并进行核算时，应遵循以下原则？购买法的实质是将企业合并视为企业之间发生的一种取得资产或筹集资本的交易。A.购买方应以支付对价（现金、非现金资产及发行的权益性证券等）的公允价值为基础确定购买成本； （购买方以公允价值确定成本）B.作为支付对价的非现金资产公允价值与其账面价值的差额作为资产的处置损益处

26、理。（对价与账面价值之差： 计入资产处置损益，即为放弃资产的处置清理）一购买方放弃的资产的公允价与账面价之差C.发行的权益性证券的面值与公允价值的差额作为资本公积处理。（股票面值与公允价值之差，计入资本公积）购买方应按照公允价值记录所收到的资产和承担的债务。A购买成本大于所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，将差额确认为商誉并根据合并方式的不同分别在个别财务报表或合并财务报表中列示；（同一控制下差额作资本公积处理，非同一控制下差额确认为 商誉：商誉属于无形资产，计入借方 ）B若购买成本小于所取得的被购买方可辨认净资产公允价值分为时，计入当期损益（计入营业外收入一如果商誉为贷方） 。购买方

27、的损益既包括当年自身实现的损益，还包括购买日后被购买方所实现的损益。被购买方的留存收益不能转入购买方。（合并日前所形成的留存收益不能转入购买方）企业合并过程中所发生的所有先关费用，遵循同一控制下企业合并中合并费用的处理原则，即除发行证券或承担其他债务所支付的费用外，其余均计入当期损益（管理费用）。3非同一控制下的吸收合并，会计处理的关键问题在于？（计算选择题）购买成本的确定 （合并方为合并丧失的资产价值）、被购买方可辨认净资产公允价值的确定（取得资产的价值：被合并企业的净资产或者所有者权益）、购买成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额 的确定。4购买成本的确定 （购买方）？（1） 一次

28、交换交易：购买成本位购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值。（2）多次交易：以最终结果考虑。（3）取得成本的方式（购买方放弃什么取得合并）？（选择题）在货币资金支付方式下，购买成本为实际支付的款项；如果购买方以转移非货币性资产作为对价，购买成本则为放弃这些非货币性资产的公允价值；在购买方以发行债券的情况下，购买成本为债券未来应付金额的现值；如果购买方通过发行权益性证券取得，则购买成本为权益性证券的公允价值。（4）上述资产、发生或承担的负债的公允价值与账面价值的差额（资产处置核算），计入当期损益。其中：转出的固定资产、无形资产等非货币性资

29、产公允价值与账面价值之间的差额计入应计入“营业外收入”；若为非货币性资产（包括存货），则应将差额计入“主营业务收入”，并随之确认相应的 增值税销项税额。5注意：（教材P89）购买日如果估计未来事项很可能发生并且对购买成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入购买成本。预期由于合并而发生的未来损失或其他成本不是购买方位换取被购买方控制权而发生或承担的负债，则不应包括在购买成本中。6可辨认净资产公允价值的确定（被购买方）（1）被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的确认条件。被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，符合下列条件，应当单独予以确认：A.合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各

30、项资产（不仅限于被购买方原已确认的 资产），其所带来的未来经济利益预计能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为资产确认并以公允价值计量。合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量的， 应当单独确认为无形资产并以公允价值计量。 （因为，无形资产确认时，需要再次认定其是否真实存在）,同一控制下，并未考虑这一问题B.合并中取得的被购买方 除或有负债 以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能导致经 济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应当确认为负债并按照公允价值进行计量。C.合并中取得的被购买方或有负债，其公允价值能够可靠计量的，应当按照公允价值单独 确认负债。7被购买方各项可辨认资产和

31、负债公允价值的确定。企业应当按照以下规定确认合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值？货币资金，按照购买日被购买方的账面余额确定。有活跃市场的股票、债券、寂静等金融工具，按照购买日活跃市场中的市场价值确定。A.应收款项，对其中的 短期应收款项，一般按照应收取的金额作为其公允价值；B.对长期应收款项，应按适当的利率折现后的现值确定其公允价值。C.在确定应收款项的公允价值时，应考虑发生坏账的可能性及相关收款费用。存货，对其中的产成品和商品按估计可能实现的利润确定 （估计售价减去估计的销售费用、 相关税费）；在产品按估计出售可能实现的利润确定（完工产品的估计售价减去至完工扔将发生

32、的成本、 预计的销售费用、相关税费）；原材料按现行重置成本确定不存在活跃市场的金融工具，如权益性投资等，采用估值技术确定其公允价值。房屋建筑物、机器设备、无形资产，A.存在活跃市场的， 应以购买日的市场价格为基础确定其公允价值；B.不存在活跃市场的，但同类或类似资产存在活跃市场的,应参照同类或类 似资产的市场价格确定其公允价值。另外：1 同类或类似房屋建筑物不存在活跃市场、无法取得有关市场信息的，应按照一定的估值2同类或类似机器设备不存在活跃市场，或因有关的机器设备具有专用线，在市场上很少 出售、无法取得确认其公允价值的市场证据的，可使用收益法或考虑该机器设备损耗后的重置成本合理估计其公允价值

33、；3无形资产不存在活跃市场的，应当基于可获得的最佳信息，以估计熟悉情况的双方在公 平的市场交易中为取得该项资产应支付的金额作为其公允价值。A短期负债，一般按照应支付的金额确定其公允价值；B长期负债，应按适当的折现率折现后的现值作为其公允价值。取得的被购买方的或有负债其公允价值在购买日能够可靠计量的，应确认为预计负债。 此项负债应当按照假定第三方愿意代购买房承担该项义务，就其所承担义务需要购买方支付的金额作为其公允价值。递延所得税资产和递延所得税负债，取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与其计税基础之间存在差额的，应当按照企业会计准则第18号一一所得税的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，所确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额 不应折现。（即为：对递延所得税资产和递延所得税负债进行重新认定）8购买成本与可辨认净资产公允价值差额的处理购买