第十二章财务报告

1、 第十三章第十三章 财务报告财务报告 第一节第一节 资产负债表资产负债表 第二节第二节 利润表利润表 第三节第三节 现金流量表现金流量表 第四节第四节 附注附注 主要内容主要内容 第一节第一节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。 二、资产负债表的编制二、资产负债表的编制 （一）资产负债表各项目填列的数据（一）资产负债表各项目填列的数据 资产负债表中各项目反映的是项目的余额，而不是发生额，因此，我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得： 根据总账余额直接填列； 根据总账余额计算填列； 根据有关明

2、细账户的余额计算填列； 根据有关明细账户的余额分析计算填列； 根据有关资产账户与其备抵账户抵消后的净额填列。 （二）几个有关联项目的填列 1、货币资金 （库存现金+银行存款+其他货币资金）之和 2、应收账款项目 应收账款明细账户的借方余额 +预收账款明细账户借方余额合计数 计提应收账款坏账准备账户 应收账款项目的金额 3、预收账款项目 应收账款明细账户贷方余额合计数 +预收账款明细账户贷方余额合计数 4、应付账款项目 应付账款明细账户贷方余额合计数 +预付账款明细账户贷方余额合计数 =预收账款项目的金额 = 应付账款项目的金额 5、预付账款项目 应付账款明细账户借方余额合计数 +预付账款明细账

3、户借方余额合计数 = 预付账款项目的金额预付账款项目的金额6、其他应收款项目 其他应收款明细账户借方余额合计数 +其他应付款明细账户借方余额合计数 = 其他应收款项目的金额其他应收款项目的金额 7、其他应付款项目 其他应收账款明细账户贷方余额合计数 +其他应付款明细账户贷方余额合计数 =其他应付款项目的金额其他应付款项目的金额 8、存货项目的填列： 与存货有关的项目包括： 物资采购、原材料、周转材料、材料成本差异、生产成本、库存商品、发出商品、委托代销商品、分期收款发出商品、委托加工物资、存货跌价准备等。 9、长期待摊费用 填列下一年不到期的长期待摊费用。 10、持有至到期投资 填列下一年不到

4、期的持有至到期投资-相应的持有至到期投资减值准备。11、长期股权投资 长期股权投资-长期股权投资减值准备12、可供出售金融资产 照抄科目余额。13、长期应收款 下一年不到期的长期应收款-相应的未实现融资收益 14、投资性房地产 如果是成本模式，按净额填列；如果是公允价值模式，按总账科目余额填列。 15、固定资产 固定资产-累计折旧-固定资产减值准备 16、无形资产 无形资产-累计摊销-无形资产减值准备 第二节第二节 利润及利润分配表利润及利润分配表 一、利润表一、利润表 （一）利润表的概念 利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。（二）利润表的编制 1、利润表的编制方法 我国利润表采用

5、多步法进行编制： 第一步，计算主营业务利润； 第二步，计算营业利润； 第三步，计算利润总额； 第四步，计算所得税； 第五步，计算净利润。 2、利润各项目的填列 利润表中各项目主要根据各损益类账户的本期发生额分析填列。 3、基本每股收益的计算 归属于普通股股东的档期净利润当期发行在外普通股的加权平均数 例如，甲公司2010年实现归属于普通股股东的净利润为5600万元，该公司2010年1月1日发行在外的普通股为100000顽固，6月30日定向增发1200顽固普通股，9月30日自公司市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励。 要求：计算公司2010年基本每股收益。则：2010年基本每股收益= 5

6、600/（10000+12006/122403/12）=0.53(元) 4、稀释每股收益 归属于普通股股东的当期净利润假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数” 第三节第三节 现金流量表现金流量表 一、基本概念一、基本概念 （一）现金流量表的概念 现金流量表是以现金为基础编制的反映企业一定期间财务状况变动的会计报表。 （二）现金流量表中现金的概念 编制现金流量表所运用的现金概念是指广义的现金，具体包括： 库存现金、银行存款、现金等价物（指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，其中：期限短，一般是指从购买日起三个月内到期，如

7、可在证券市场上流通的三个月到期的短期债券投资等）。 现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如，企业为保证支付能力，会持有必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。 现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即： （1）期限短；（2）流动性强；（3）易于转换为已知金额的现金；（4）价值变动风险很小。 （三）现金流量与现金净流量 现金流入量和现金流出量称为现金流量，现金流入量与现金流出量的差额称为现金净流量，用式字表示为： 现金流入量现金流出量= 现金净流量 净流入 净流出 + - 二、现金流量表的编制基础二

8、、现金流量表的编制基础 由于现金流量表是用以反映企业一定时期内现金流量变动情况的会计报表，因此，现金流量表是以现金为基础编制的。 三、现金流量的分类三、现金流量的分类 按照经济业务的性质，将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类： 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 四、经济业务的会计处理类型四、经济业务的会计处理类型 （一）借贷方均为“现金”账户 借：现金账户 贷：现金账户 （二）借方为“现金”账户，贷方为“非现金”账户 即：借：现金 贷：非现金账户 如，收到前欠销货款，则： 借：银行存款 贷：应收账款 （三）借方为“非现金”账户，贷方为“现金”账户 即：

9、借：非现金账户 贷：现金 （四）借贷方均为“非现金”账户 即：借：非现金账户 贷：非现金账户 如，工程项目领用工程用物资，则： 借：在建工程 贷：工程物资 五、现金流量表的结构五、现金流量表的结构 现金流量表由主表和补充资料两部分构成，其中主表是由三大类经济业务分项构成，其主要作用是用以反映企业一定时期现金流量的增减变动情况；补充资料主要从另一角度反映企业经营业务活动产生现金流量情况。 六、现金流量表的编制方法六、现金流量表的编制方法 （一）主表的编制方法 1、根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定即对本期发生的全部经济业务进行分析，确定每一项经济业务的发生是否影响现金的流入和流出，即根据上

10、述分析的经济业务会计处理四种情况的第2、3种。 2、调整法 调整法是根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。其基本思路是： 将本期销售收入和销项税及支出项目视为已经全部收到现金和付出现金，再通过资产负债表中与销售收入、销项税及支出相关项目的增减变动资料进行调整。如资产负债表中应收账款项目期末数增加，表示在本期的销售收入中有部分款项未收到。 （二）主表的编制（调整法） 1、“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法 （1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额

11、）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金；前期销售和提供劳务本期收到的现金；本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。 与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“主营业务收入”项目、“其他业务收入”项目、资产负债表中的“应交税金（销项税额” ）项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目、”预收账款”项目等。 本期销售商品、提供劳务实际收到的现金=（主营业务收入+应缴税费：增值税销项税额）+(应收账款年初余额-应收账款年末余额)+（应收票据年初余额-应收票据年末余额）+（预收账款年末余额-预收账款年初余额）-当期计提的坏账准

12、备应收票据贴现的利息 (2)“收到的税费返还”项目 该项目反映收到返还的各种税费。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款”的账户的记录分析填列。 （3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目 该项目反映企业除了上述项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金及捐赠现金收入等。 （4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 该项目反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品和接受劳务本期支付的现金；本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项；

13、本期预付款项。本期发生购货退回收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。 购买商品、接受劳务支付的现金（企业因购买商品、接受劳务而在本期兑现的价款及进项税额） =本期购入商品、接受劳务本期兑现额+前期购入商品、接受劳务本期的付现额+本期预付款项-本期发生的因购货退回收到的现金。 与购买商品、接受劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“主营业务成本”项目、资产负债表中的“应交税金（进项税额” ）项目、“应付账款“项目、”预付账款”项目和“存货”项目等。 本期购买商品、接受劳务实际支付的现金=（主营业务成本+应缴税费：增值税进项税额）+(存货年初余额-存货年末余额)+(应付账款年初余额-应付

14、账款年末余额)+（应付票据年初余额-应付票据年末余额）+（预付账款年末余额-预付账款年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费 （5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 该项目放映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括工资、奖金、各种津贴、补贴以及为职工支付的其他费用。 注意：本项目不包括支付给离退休人员的各种费用和在建工程人员的工资及其他费用等。 （6）支付的各项税费 该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发并支付的税费以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税金。 （7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目 该

15、项目反映企业除上述各项目以外所支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费等。 2、投资活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法 （1）“收回投资所收到的现金”项目 该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金以及收回长期债权投资本金而收到的现金。本项目可根据“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。 （2）“取得投资收益所收到的现金”项目 该项目反映企业因股权投资和债券投资而取得的现金股利、利息。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等账户记录分析填列。 （3）

16、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目 该项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他产器资产所收到的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，包括因自然灾害所造成的固定资产损失而收到的保险赔偿收入。本项目可根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。 （4）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目 该项目反映企业除上述各项目以外所收到的其他与投资活动有关的现金流入。本项目可根据有关账户记录分析填列。 （5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目 该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所实际支付的现金，不

17、包括发生的利息资本化的部分遗迹融资租入固定资产支付的租赁费。本项目可根据“固定资产”、“在建工程”、 “无形资产” 、“现金”、 “银行存款”等账户记录分析填列。 （6）“投资所支付的现金”项目 该项目反映企业进行权益性投资和债券性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资等支付的现金以及制服的佣金、手续费等附加费用。本项目可根据“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户分析填列。 （7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目 该项目反映企业除上述以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出，如企业购买股票时实

18、际制服的价款中包含的已到期尚未领取的现金股利、以到付息期尚未领取的债券利息等。本项目可根据有关账户记录分析填列。 3、“筹资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法 （1）“吸收投资所收到的现金”项目 该项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以股排偶、债券等方式筹集资金所收到的款项净额。半项目可根据“实收资本”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。 （2）“取得借款所收到的现金”项目 该项目反映企业举借各种短、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。 （3）“收到的其他与筹资活动相关的现金”项目 该项目反映企业除上

19、述各项目外所收到的其他与筹资活动相关的现金流入，如接受捐赠的现金等。本项目可根据有关账户记录分析填列。 （4）“偿还债务所支付的现金”项目 该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等账户记录分析填列。 （5）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目 该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。 本项目可根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等账户记录分析填列 （6）“支付的其他与筹资活动有关的现金

20、”项目 该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金项目。 (三)补充资料的编制（经营活动产生的现金流量） 1、补充资料的编制方法 补充资料的编制采用间接法进行。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。采用间接列表将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目： （1）实际没有支付现金的费用； （2）实际没有收到现金的收益； （3）不属于经营活动的损益； （4）经营性应收应付项目的增减变动。 经营活动产生的现金净额= 净利润 +不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目 不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目 +与净利

21、润无关但增加经营活动现金流量的项目 与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目 2、补充资料的内容和各项目的填列 （1）计提的资产减值准备（属于不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务） 各项减值准备金的计提，减少了企业的净利润，但并未发生现金流出，不影响现金流量应加回。 （2）固定资产折旧 企业计提的固定资产折旧，已计入管理费用或制造费用。计入管理费用中的，已列入到利润表中，计入制造费用中的，则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的期末存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净例如难得基础伤风将其全部加回。 （3）无形资产摊销（属于不影响现金流量但影响净利润的业务）

22、无形资产摊销时，已计入了管理费用中，使本期净利润减少，应在净利润的基础上加回。 （4）长期待摊费用的减少（减：增加） 该项目反映企业尚未摊销完的筹建期间发生的待摊费用的增减变化，长期待摊费用减少一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；长期待摊费用增加一般会减少现金或存货，与净利润无关，但会减少经营活动的现金流量，应从净利润中扣除。 （5）处置固定资产、无形资产和长期资产的损失 处置固定资产、无形资产和长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润。因此，应在净利润的基础上加回或扣除。 （6）固定资产

23、报废损失 固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并未影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定资产的盘盈和盘亏的处置，也回影响净利润，也应在净利润的基础上加回。 （7）公允价值变动损失 公允价值变动损失减少企业利润，但未发生现金流出，因加回去；公允价值变动收益相应增加企业利润，但由于不属于经营活动本身带来的收益，因此，应扣除。 （8）财务费用 财务费用属于增加减少利润，但未发生现金流出，应加回去；反之，会增加利润，但属于筹资活动，不属于经营活动，因此应扣除。 （9）投资损失（减：收益） 投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说该项目影响净利润的减

24、少但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益应减去，若为投资损失应加回。 （10）存货的减少（减：增加） 存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数或加上存货的减少数。在存在赊销的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。 （11）经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分（包括应收的增值税销项税额）等。经营性硬手项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应收项目增加，说明收入增加，净利润增加；经

25、营性应收项目减少，说明现金增加，所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。 若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如收到客户以固定资产抵债业务减少的应收账款等业务。 （12）经营性应付项目的增加（减：减少） 经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分（包括应付的增值税进形税额）等。经营性应付项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应付项目增加，说明存货增加，最终导致销售成本增加，净利润减少。经营性应付项目减少，说明现金减少。所以在调节净利润时，应加上经营性应付项目的增加数或减去经营

26、性应付项目的减少数。 具体例子见教材。 第四节第四节 附附 注注一、附注的主要内容一、附注的主要内容（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）重要报表项目的说明（七）其他需要说明的重要事项 二、关联方关系的判定及披露关联方关系的判定及披露（一）关联方关系的类型1、因控制而引发的关联方关系： （1）控制方与被控制方的关系（2）同一母公司下子公司之间的关系 2、因共同控制而引发的关联方关系：直接共同控制方与被直接共同控制方的关系CADB合营企业合营企业合营企业合营企业 3、因重大影响而引发的关联方关系：直接重大影响方与被直接重大影响方的关系4、三种人（即：主要投资者个人、关键管理人员、