康梦霞-民营企业内部审计存在的问题及对策分析

1、学牧消舫安全应急预案我国民营企业内部审计存在的问题及对策分析康梦霞内容摘要：LI询，随着我国民营企业的发展，其对我国经济发展的贡献越来越大，民 营企业己成为一股不可或缺的力量。然而随着民营企业的壮大，其发展面临的竞争将更加 激烈，经营风险也越来越大，内部审讣的重要性就日益凸显。但是H前民营企业内部审计 存在着许多的问题，使其作用无法得到有效发挥。本文在分析我国民营企业内部审计存在的 问题的基础上，提出了相应的完善内部审计的政策建议。关键词：民营企业内部审计问题与对策改革开放来，我国民营企业迅速发展已成为推动我国国民发展的重要力量，也是最具生 机与活力的组成部分。但是，由于民营企业本身存在的一些

2、局限性：民营企业大部分都是 家族式的管理、内部审计理念不高、手段落后、其内部审计人员素质低，而且对于民营企 业治理中的内部审讣问题，我国无论是在理论界还是实务界都缺乏实际的理论研究，从而 使如何在民营企业发展过程中建立有效的内部审计以完善民营企业的治理机制，建立完善 现代企业制度，促进民营企业的发展已成为难点。因此，研究民营企业的内部审汁的问题 是有助于规范我国民营企业的运作及促进其发展，是具有非常重要的现实意义的。一、内部审计的理论基础(-) 内部审计的内涵界定内部审计是在本组织或本单位负责人的领导下，在组织或单位内部设置独立的审计机 构和配备专职的审计人员，根据有关的法规、制度，采用一定的

3、程序和方法，对单位的财 政、财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行检查和评价，提出报告并做 出建议的一种经济监督活动。内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，H的是为企业增加价值并提高企业的 运作效率。(二) 内部审计的职能及作用内部审计的基本职能可概括为监督、控制、评价和服务四个方面。监督职能是基本职 能，控制职能是管理职能，评价职能是核心职能，服务职能窝于监督、控制和评价职能之 中。山于开展内部审计活动是现代企业或单位全面提高经济效益的一个不可或缺的手段和 必经途径。因而，内部审计对企业经营管理水平的提高具有积极的促进作用，概括而言， 具有自我监督和自我促进等8个方面的作用。

4、1. 监督经营战略与规划的执行情况公司内部审计通过对其经营战略和规划及其执行悄况的检查评价，既可确定该单位的 经济活动是否符合国家的经济方针、政策和有关法令，乂可确定公司的经营战略、经营对 策和规划是否已落实到各职能部门的经济责任中去，是否有利于激发和调动各级管理人员 和职工的积极性，是否已经达到预期的目标和要求。2. 监督公司经济信息的真实与可靠公司可以通过内部审计对这些系统的信息进行检查、评价，查证其是否真实、正确、 及时；是否符合提供信息的相关性原则，适应领导决策的要求；检查各个职能部门之间的 信息传递渠道是否健全和通畅。3. 监督受托经济责任者的履行在生产资料所有权与经营权相分离的悄况

5、下，确定各个受托经济责任者是否履行其职 责是企业内部审计的一项重要任务。在集团公司或大型公司里，往往山公司或公司的内部 审计机构对其下属公司或内部责任中心进行审计。通过这种经营责任审计以及公司内部各 级责任中心审讣、租赁经营责任制审计、厂长经理离任审讣等，有利于确定各个责任者是 否履行经济责任。4. 监督公司资产的安全完整通过内部审计对资产增减结存情况的审核、查询、盘点，查明账账之间、账实之间、 账表之间是否相符，就可以发现问题，堵塞漏洞，从而有利于确保财产的安全完整。5. 自我制约内部审计是单位通过自己设置的机构，约束自身经济活动与行为的一种自我制约机构。6. 自我改善开展内部审计，审查公司

6、内部各个层次、各个部门的经济活动及其他有关活动的合法 性、合理性和效益性，审查单位内部管理工作、管理制度是否完善和有效，揭露存在的问 题，并提出进一步改善工作的建议。7. 自我发展企业内部审计运用财务审汁、经济效益审计，对经济活动的全过程进行审查，把各个 信息系统所提供的实际数与计划数进行比较，与国内外同类公司的有关指标进行比较，揭 示差异，分析形成差异的因素，评价经营的业绩，总结经济活动的的规律，从中揭示未被 充分利用的人力、财力和物力的内部潜力，并从技术上、组织上和经济上提出利用潜力的 措施，就可促进经济效益的有效提高。8. 自我积累公司单位通过内部审计，促进自我制约、自我改善和自我发展，

7、从而提高管理素质， 增加产量，降低消耗，提高质量，扩大销售，最终将表现为公司未来积累的不断增加。二、我国民营企业进行内部审计的必要性内部审讣是III各单位、各部门内部设置的机构进行的审计。民营企业内部审计是企业 生存、竞争与发展的需要，对加强企业内部管理，优化资源配置，提高其自身经营的经济 性、效率性和效果性具有重要意义，是随着民营企业的发展而发展的。（-）内部审计是民营企业自身发展的客观需要现代内部审计是随着企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于内部 经济监督和管理的需要而产生的。随着民营企业的发展，其规模不断扩大，管理层次增多, 贝脚内客7学牧消舫妄全应急预案管理人员的控制范围也

8、在扩展，经济责任关系更加复杂，企业管理的跨度和难度增加。这 就需要设立专门的审讣机构，加强对日常经营活动的检查，客观评价经营管理者的管理绩 效，对经营管理提出有针对性的建议，并通过效益审讣为企业决策提供依据，同时提高企 业的经济效益，提升企业竞争力。（二）内部审计是民营企业内部受托责任完善的需要在所有权和经营权相分离的惜况下，企业内部存在着多层委托代理关系。山于委托人 （财产的所有者）与代理人（财产经营者）的利益存在着差异，加之还存在信息不对称，受托 人完全可以利用自己拥有的信息优势为自己谋取更多的利益，代理人的行为很多情况下也 将损害到委托人的利益。为了维护自身的利益，委托人必然会对受托人是

9、否尽心尽职，是 否如实履行受托责任或虚报业绩等问题进行监督。但当企业规模大、生产经营复杂、生产 经营场所分散、控制的范围不断扩大时，委托人就难以对受托人进行有效监控，这就需要 在民营企业内部建立具有内部监督控制职能的部门，以帮助企业的所有者监督受托人的经 济责任履行情况。内部审计在一定程度上可以检验受托责任的履行，完善的内部审计制度 不仅有利于对代理人的受托责任进行检验，也有利于代理人解脱受托经济责任。（三）内部审计是民营企业建立现代企业制度的必然选择随着民营企业的发展壮大，管理模式逐步由家族式向现代企业制度过渡，公司制产生, 所有权和经营权分离，从而存在着所有者与经营者的委托代理关系，并产生

10、受托责任。为 避免山于信息不对称而产生受托者的“逆向选择”和“道德风险”，就要求企业内部形成 一种监督机制，内部审计便成为实施这一监督机制的有力手段。企业管理层借助内部审计 对企业各职能部门的经营业绩和经济责任进行监督和评价。（四）内部审计是提高民营企业管理水平的内在需要内部审计，可以从独立、客观的角度论证内部控制系统的适用性、可操作性和运营结 果，揭示和评价职能部门的运作效率和工作业绩，评价管理流程的合理性和有效性。内部 审汁的及时性特点使其能够及时发现、反映内控制度的缺陷和弱点，从而及时、客观地向 企业管理当局反映企业经营中存在的问题，帮助企业管理当局改善经营管理、规范职能部 门和员工的行

11、为，客观的评价企业负责人经济责任履行情况，使公司现行内控制度能围绕 提高或增加企业效益而运行。三、我国民营企业内部审计的现状及存在的问题山于我国内部审汁制度建立较晚，且受汁划经济的影响明显，原有的内部审计制度存 在很多不足之处，难以适应民营企业快速发展的需要，具体表现如下：（-）对内部审计存在认识误区，且重视程度不够我国民营企业领导者的素质参差不齐，大多数领导人通过在市场上若干年的拼杀，逐 步积累经验而在事业上取得成就，但是，其文化水平、经营思想和理念以及管理水平等方 面的素质还是相对较低。有相当一部分民营企业主受自身素质和传统观念的束缚，再加上 内部审计在我国的发展水平不高、对内部审计的宣传

12、不够，导致他们对内部审计存在着认 识上的误区，对内部审计工作不理解。这主要有两种错误认识：一是山于民营企业的所有 者在人、财、物方面拥有完全的支配权力，他们自认为不需要再进行内部审计监督，内部 审计可有可无；另外，不少民营企业对内部审计的认识停留在制度层面，对开展内部审计 的认识存在局限性，把审计错误认为是会计师事务所和注册会计师的事情，片面地认为通 过外部审计也能发现企业中存在的问题和弊端，因此，企业内部没有必要再设立内部审计 机构、配备专门的内部审计人员，这样可以减少机构，减少人力资源成本。正是在这两种 错误认识的支配下，许多民营企业缺乏建立和发展内部审计的自觉性和积极性。然而，即 使有的

13、民营企业设立了内部审计机构，其负责人随意撤并机构、精简内审人员，使机构和 人员的稳定性得不到保障，也在很大程度上阻碍了内部审计工作的开展。民营企业内部审汁是直接为企业服务的，企业内部审计的权力来自授权方，如果授权 方给予较大的权限，内部审计就能发挥其作用。内部审计的效果如何，在很大程度上也取 决于企业领导。如果企业领导人重视内部审计工作，就会对内部审计工作予以支持，内部 审计人员的积极性就高，工作效果就好；反之，则差。研究表明，受当前民营企业管理层 意识落后的影响，大部分民营企业内部审计的权利是有限的，这直接影响了内部审计作用 的发挥。（二）内部审计机构设置混乱我国民营企业内部审计的设立不同于

14、国有企业内部审计的设立，它缺乏政府的指导和 支持以及法律法规的管理和约束。民营企业对内部审讣的认识和需求尚处于一种非理性的 阶段，是企业基于提高自身经营活动的效益性而做出的一种主动选择，因此缺少内在的发 展动因。在我国的民营企业中，有相当一部分未建立内部审计制度；而已设立内部审计机 构的企业，其机构设置也不规范，既有独立设置的，也有与财务和监察合并的，既有受董 事会、监事会管制的，也有受总经理和总会计师领导的。内部审讣机构形式多种多样，方 法各不相同，导致企业内部审计关系不顺，工作职责不清，内部审计监督力度弱化，使整 个企业内部审计工作难以总体规划和全面安排，导致内部审计工作处于无序状态。（三

15、）家族式管理模式阻碍了其内部审计工作的正常开展家族式管理是我国民营企业的一大特色，家族成员之间高度的认同感和一体感易于产 生权威，有利于领导指挥。但是，在家族企业中，除了职务区别外，大家还可能是长辈与 晚辈、兄弟姐妹、夫妻等关系。人际关系的相对复朵性，为企业的经营管理增加了更多风 险。在家族式管理的企业中，位居企业中高层的家族成员常常自觉或不自觉地将矛盾与情 绪带入工作中，管理者在处理问题中往往“亲情”代替“规则”，“悄”大于管理制度，缺 乏“快刀斩乱麻”的勇气与魄力。对“自己人”不忍下手，企业规章制度的严肃性受到了 极大地挑战，使民营企业的内部审计部门难以把握和处理集团公司与分公司之间的关系

16、和 经营行为。内部审计作为一种内部监督机制，可能被认为是对信任和忠诚的怀疑，而不被 一些家族成员接受。另外一旦家族成员之间发生的利益冲突超出了亲情的维系力，企业将 难以再支撑下去其至会面临破产的危机，所以，家族式管理模式在一定程度上已阻碍了民 营企业内部审讣工作的正常开展，影响了内部审计职能的正常履行和内部审讣工作的正常 发挥。（四）内部审计人员素质不高，影响审计质量内审工作是一项专业性很强的工作，其质量的高低主要取决于内审人员的素质。一个 合格的内审人员应该要有高水平的业务素质和复合型的执业能力；还应该保持有良好的职 业道德和审慎的职业习惯；并且要有高度的责任心和敬锐的洞察力。但是，山于我国

17、民营 企业家的“家族惰性”惜怀以及人对财产固有的排他性，即使企业规模扩大，这些人仍然 占据着企业高层管理位置。对于内部审计机构，其负责人也大多都是创始人或他们的亲信, 他们大多不懂审计，没有学习过审讣的专业知识，简单地把审汁看成是查账，这不利于发 挥内部审计为企业增值的作用，同时也严重制约了审计队伍的人才开发培养和更广泛的择 优选聘，造成人员素质差，结构比较单一，缺乏专业技术、工程技术、物资管理等发面的 专业人才。另外由于对内部审计从业人员没有严格的资质要求，很多内审人员是由财务部 门或其他部门改行而来，有的审汁人员还兼职其他职务，学历层次低，缺乏必要的审计专 业知识和技巧，从而难以适应审计工

18、作的需要，严重影响了审计工作的质量。（五）内部审计方法过于传统，手段尚不完备民营企业内部审计虽然在国家审计机关和内部审计协会的指导下，建立了一套适合企 业自身特点的内部审计程序和操作方法，但LI前尚未制定出民营企业的审计准则和操作规 范，只能参照国家审讣和社会审计的一些做法，但此操作缺乏程序性和权威性。同时，民 营企业内部审讣缺乏行之有效的审计手段，如对往来款项函证，银行存款对账单和审讣线 索外调与延伸等事项进行审计时，缺乏法律上规定的审讣权限和强制手段。另外，虽然电 子信息和通信技术在各个领域不断推广应用，但民营企业内部审计人员对会计电算化还不 大熟悉，许多审计工作还停留在传统手工查账的基础

19、上，在新技术面前还有些无所适从。 审讣手段落后，不但增加了审计难度，而且效率低，准确率差，严重影响了民营企业内部 审计的质量。四、加强民营企业内部审计的对策随着民营企业的发展和外部市场的变化，民营企业内部审计中存在的问题已阻碍了民 营企业的发展。为了更好地发挥内部审计的作用，促使民营企业在市场竞争中更好地发展, 实现企业价值最大化，需要提出具体措施解决问题，从而促进民营企业内部审汁的完善与 发展。（-）提高民营企业管理者对内部审计工作的认识提高民营企业管理者对内部审计的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。审计并 不是局限于外部审计的例行行为，内部审计更是作为企业的监督机制而存在的。首先，要

20、提高民营企业领导者的综合素质，提高其经营管理水平，摆脱传统经营理念的束缚；另外, 要广泛宣传内部审计的重要性和作用，让更多的民营企业重视内部审计，积极设立内部审 计机构，配备专业的内部审计人员，提高内部审计机构和内部审计人员的地位，以事实来 推动民营企业内部审计的发展。（二）合理设置内部审计机构，明确职责权限内部审计的机构设置是其开展工作的基础，企业应根据独立性、权威性的原则设置内 审机构。其设置的合理性将直接影响审讣职能的发挥。民营企业内部审计的组织机构应与 企业的经营规模、内部组织结构、管理体系等相适应。根据我国民营企业的现状及国际内 部审计的通常做法，民营企业内部审计大体有以下两种模式可

21、供选择：1. 对于实行公司制的大规模民营企业，可以实行双层次内部审计机构模式。第一层次, 通过审计委员会对管理层和董事会进行监督审讣，对股东负责。企业审计委员会只有依靠 强有力的权威机构的支持，才能拥有足够的独立性和权威性，才能发挥应有的作用。在市 场条件下，审计委员会的权威性不是来自企业的外部，而是来自企业的投资主体。第二层 次，在审计委员会下设内部审计机构，与经理层同级，帮助经理及时考核下级各职能部门 的制度执行情况和管理层的日常经营管理活动。这种内部审计模式能较好的顺应公司制民 营企业的特点，并充分体现了内部审计机构的独立性，利于内部审计人员顺利开展匸作。2. 对于小规模的民营企业，可以

22、实行内部审计外部化，即不设立审计机关，其内部审 计工作可由会计师事务所等中介机构进行，但企业需设立内部审计主管，以监督审汁业务 的执行，并起到沟通中介机构和管理层之间的桥梁作用。这种聘请专业人员进行内部审计 的模式，既可以降低企业的内部审计成本，又能提高内部审计质量。（三）减少家族式管理模式对内部审计工作的影响随着家族式管理模式向多元化管理模式的转变，民营企业逐步建立了现代企业制度， 更加注重内部审计的监督职能。监督职能的充分发挥要求杜绝不能胜任内审工作的家庭成 员或亲信担任审计部门的负责人或从事审计工作。同时，随着企业的发展，经营业务的增 多，建立现代企业制度下的内部审计模式就成为必然。企业

23、应制定公正合理的绩效考评制 度，充分调动内审人员的积极性和创造性，从而提高审计效率和审计工作质量。（四）加强内部审计队伍建设，提高内部审计人员素质民营企业要顺利完成各项内部审计工作，达到预定的审计LI标，必须提高内审人员的 素质。首先，民营企业要多渠道、多专业选拔内部审讣人员，避免单一的家族制的用人机 制，加大工程人员、管理人员、法律人员的比重。其次，应加强内部审计人员的政治思想 和职业道德教育。在审计监督工作中，严格按照国家有关的法律、法规和制度办事，依法 审计、忠于职守、坚持原则、客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。再次，全面考 核内部审计人员的业务素质，使其不仅熟悉财务知识、审计知识

24、，还要掌握企业经营管理 和监督方面的理论知识。最后，加强对内部审计人员的后续教育和岗位培训。在社会和经 济环境不断变化的环境中，民营企业要为促进内部审计人员结构多元化发展提供条件。可 以通过内部审计协会学习和借鉴先进的内部审讣实践经验，提高内部审讣人员的专业素质 和操作技能。还可以组织外部专家定期地为企业的内部审计部门和人员进行培训，甚至可 以通过选派优秀的内部审计人员去高校或者培训机构进行深造。此外，国家审汁机关和内 审协会也要加强对内部审计人员的业务培训，要从民营企业内部审计的需求出发，改进业 务指导和业务培训方法，增强业务指导和业务培训的针对性。（五）不断改进审计技术手段民营企业内部审计

25、要不断提高审计手段和技术水平。一是注重预防型的事前审计，及 时发现经营管理中的重大内部控制缺陷或重大风险区域，并采取预防式措施以最大程度减 少潜在损失和降低相关风险，为民营企业的持续良性发展提供风险控制和管理咨询等相关 服务，促进企业稳定发展。二是引进先进的技术方法。要借鉴国外先进的审计技术及相关 领域的科学方法，广泛应用复杂风险评估技术，提高审讣效率和质量；改变单纯依靠传统 贝脚内客7学牧消舫安全砲怂预承的“检查报表、账册、凭证”的详细审计局面，提倡以评价企业内部控制制度为基础的制 度导向型和以控制风险为中心的风险基础导向审计，广泛利用抽样审计技术方法、计算机 审汁技术等，并根据需要结合统计

26、抽样、数理统计、数学模型等手段来有效开展工作。在 审计处理手段上，可以实现山手工操作逐步转移到电算化处理的转变。要充分利用现代信 息、通讯和网络等技术代替传统的手工操作手段，大幅提高内部审计的效率。参考文献：1 叶陈云公司内部审计M北京：机械匚业出版枕,20092 李芳.吴婷婷、孟艳华我国民营企业内部审il存在的问题及改进总:见J商业会11,2010, (07)3 粉&民营企业内部审讣现状及策略分析J中国国情国力,2009, (10)4 李碧波民营企业内部审计问题浅析J黑龙江对外经贸,2009, (01)5 胡玉斌民营企业内部审计现状及改进探析J现代科技(现代物业下旬刊)，2009(06)6 罗萍民营企业内部审讣的问题与对策J 中小企业管理与科技,2009, (19)7 盛桂花论民营企业内部审计J时代经贸,2010, (14)8 赵严景浅谈民营企业内部审汁存在的问题及对策J经济师,2009, (01)9 晋海陆加强我国民营企业内部审讣建设的探讨J 济源职业技术学院学报,2009, (02)10 王珂、王磊民营企业内部审汁现状及对策J金融经济(理论版),2009, (01)11 卜桂芝关干民营企业内部审汁的探讨J中国市场,2010, (26)12 杜巨玲民营企业内部审讣现状及其对策分析J会讣之