营改增对小微企业的影响

1、营改增对小微企业的影响2016-05-18喜欢就点-中研科华咨询中研科华导读 :2016:2016 年 5 5 月 1 1 日起，我国全面实施 “营改增”，营业税退出历 史舞台。营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并 将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。 营改增后对包括银行在内的各行业产生一定影响，本文仅就营改增后对各类行 业产生影响，尤其是对小微企业的经营的影响进行分析，以便银行在开展小微 业务时及时掌握企业所在的税负环境的变化。一、“营改增”背景分析1、什么是营改增营业税和增值税， 是我国两大主体税种。 营改增， 就是原来按照营业税征

2、收 的部分行业，现在改为按增值税征收。2、为什么推进营改增营改增是原来按照营业税征税的部分行业， 现在改为按增值税征收。 营改增 最大的特点是减少重复征税， 有利于企业降低税负。 营改增从制度上解决了货物 和服务税制不统一和重复征税的问题， 贯通了服务业内部和二三产业之间的抵扣 链条，从而减轻了企业税负。营改增的最大特点是减少重复征税， 可以促使社会形成更好的良性循环， 有 利于企业降低税负。营改增可以说是一种减税的政策。据统计， 20122012 年至 20152015 年前期试点累计减税 64126412 亿元。全面推开营改增试点后，今年减税的金额将超 过 50005000 亿元，是本届政

3、府成立以来规模最大的一次减税。3、营改增推进历程第一阶段：部分行业，部分地区 20122012 年 1 1 月 1 1 日，率先在上海实施了交通 运输业和部分现代服务业营改增试点； 20122012 年 9 9 月 1 1 日至 20122012 年 1212 月 1 1 日， 营改增试点由上海市分 4 4 批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙 江、湖北 8 8 省（市）。第二阶段：部分行业，全国范围 20132013 年 8 8 月 1 1 日，营改增试点推向全国， 同时将广播影视服务纳入试点范围； 20142014 年 1 1 月 1 1 日，铁路运输业和邮政业在 全国范围实施

4、营改增试点； 20142014 年 6 6 月 1 1 日，电信业在全国范围实施营改增试 点。第三阶段：所有行业，20162016 年 5 5 月 1 1 日起，我国全面实施 营改增”营业税退出历史舞台。营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务 业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。从 20122012 年 1 1 月 1 1 日上海市对交通运输业和部分现代服务业推行营改增试点 开始， 历经4 4 年多的区域和行业扩围，全国范围、全部行业的营改增试点终于全 面推开。二、营改增对各行业影响1、营改增四大行业税率营改增后，针对一般纳税人，建筑业和

5、房地产业适用 11%11%勺税率，金融业和 生活服务业适用 6%6%勺税率，针对小规模纳税人，建筑业和生活服务业基本适用 3%3%勺征收率，房地产业和金融业适用 5%5%勺征收率。鉴于增值税按照差额来计算 （销项税减进项税），），而营业税是基于销售额来计算（仅销项税），直接对比新旧税 率是没有意义的。2、营改增对建筑业影响全面营改增后，建筑业税率由 3%t3%t 业税上升到 11%11%曾值税（小规模纳税人可 选择简易计税方法征收 3%3%曾值税），单看税率在四大行业中涨幅最大，虽然税基 由营业额转变为增值额（即销项税额减去进项税额），产生大量抵扣，但仍对企业 控制税务成本提出了很大的考验。本

6、轮营改增对应的保护政策也十分 给力”老项目、甲供材、清包工都可 以选择简易征收，异地项目税收服务政策平移，与下游房地产企业享受同样的过 渡期条件等都为建筑业顺利完成营改增过渡提供了有力条件。同时，对于建筑业来说，其人工成本和无法规范取得有效抵扣凭据的零散材料成本等都造成其抵扣 困难，而建筑业由于项目多分布广，其财务核算健全程度长期不高，这些都要求 建筑企业积极应对。建筑业只要用好过渡期政策，就能确保行业税负只减不增。比如，对4 4 月3030 日前开工的老项目采用简易计税方法，征收率为 3%3%和 3%T3%T 业税一样）。由于 增值税价税分离，所以纳税基数实际低于此前的营业税， 因此老项目税

7、负只减不 增。3、营改增对房地产业影响按照新税制，不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权，税率由 5%5% 营业税改为11%11%增值税，不动产可纳入增值税抵扣。由于建安、设计等成本纳入 抵扣，会激励开发商增加精装修房屋供给， 转型成功的企业将率先享受到减税优 惠。而房地产商成本支出中， 占比较大的土地成本可以纳入差额扣除， 这有利于 降低房地产行业税负。营改增将助推规模化、专业化租赁经营和 “购租并举 ”的 住房供应新模式。在内部管理上，开发商会将建安、咨询和设计等业务外包，促 进行业细分、专业化经营。此外，由于建安、设计等成本纳入抵扣，会激励开发 商增加精装修房屋供给。4、营改增对生活

8、服务业影响全面营改增贯通了服务业内部和二、 三产业之间的抵扣链条， 从制度上消除 了重复征税。相较营业税体制，增值税体制更有利于促进服务业的发展。实施全面营改增改革，生活服务业税率由 5%5%营业税改为 6%6%增值税，加之新 增不动产所含增值税纳入抵扣等新规定，对服务业企业减税明显。以酒店行业为例， 年销售额在 500500 万元以下的酒店， 将其归为增值税小规模 纳税人。按政策规定，这部分纳税人适用简易计税方法依照 3%3%的征收率计算缴 纳增值税（即：销售额X3%3%）, ,与原先 5%5%勺营业税税率相比，其税收负担直接下降 约 40%40%。年销售额在 500500 万元以上勺酒店，

9、 将其归为增值税一般纳税人。 这部分纳税 人适用6%6%勺增值税税率，增值税是价外征收而营业税是价内征收勺，因此，6%6%勺增值税税率按营业税口径返算，相当于 5.66%5.66%勺营业税税负水平。而酒店勺材 料采购、设备采购、服务采购、不动产购置和租赁、办公支出等都可以获得进项 抵扣，总体上看，纳税人勺税收负担一般都有不同程度勺下降。按照新规， 托儿所、 幼儿园提供勺保育和教育服务， 养老机构提供勺养老服 务，学生勤工俭学提供勺服务等共计四十项民生项目， 均免征增值税， 保障百姓 基本勺公共服务。5、营改增对金融业影响针对金融业小规模纳税人， 企业税负只减不增。 提供金融服务年应税销售额 不

10、超过 500500万元勺纳税人， 属于增值税小规模纳税人， 适用简易计税办法， 征收 率为 3%3%。在不考虑还有其他增值税优惠政策勺前提下，与原营业税相比，纳税 人税负只减不增。比如，金融业纳税人取得 100100 万元的金融服务收入， 在营业税税制下， 应纳营业税为 1005%=51005%=5 万元。而营改增后，同样的业务应纳增值税为100100 讯 1+3%1+3%）X3%=2.913%=2.91 万元，比原营业税应纳税额少 2.092.09 万元，实际增值税税负为 2.91%2.91%，比原营业税税负降低 2.092.09 个百分点。而针对金融业一般纳税人， 企业购进的不动产 （办公

11、楼等 ） 、设备、办公用品、 耗用的水电均可以抵扣进项税额，因此企业进项抵扣越多，税负越低。另外，金融业还有一些业务适用国家减免增值税的规定， 如发放国家助学贷 款的利息收入，购买国债、地方政府债的利息收入，金融同业往来利息收入等。一些专家认为， 金融市场营改增或导致银行业增加成本， 但此项改革也会实 打实地倒逼银行业整体转变经营模式， 缩短业务链， 为实体企业降成本腾出巨大 空间。金融业通过改革提高自身经营质量和效率， 降低实体企业的融资成本， 从 而助力整体经济效率提升，是中国经济优化结构、提升竞争力的必由之路。6、 营改增对个人购买二手房影响营改增后， 个人转让二手房税负将只减不增。 营

12、业税改征增值税试点过渡 政策的规定中明确，北京市、上海市、广州市和深圳市，个人将购买不足 2 2 年的住房对外销售的， 按照 5%5%的征收率全额缴纳增值税 ; ; 个人将购买 2 2 年以上（含 2 2 年） 的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照 5%5% 的征收率缴纳增值税 ; ; 个人将购买 2 2 年以上（含 2 2 年） 的普通住房对外销售的，免 征增值税。北上广深以外的城市，个人将购买不足 2 2 年的住房对外销售的，按照 5%5%的 征收率全额缴纳增值税 ; ; 个人将购买 2 2 年以上（含 2 2 年） 的住房对外销售的，免征 增值税。国税总局副局长

13、汪康举例称， 一间二手房房价为 100100 万元，过去营业税税率 为 5%5%，需要交 5000050000 元营业税。而现在改为增值税后，需要交 4760047600 元税，比 之前营业税体制下少交税 24002400 元，因此个人营改增后交易二手房税负不升反降。7、 如何确保所有行业税负只减不增财政部、国家税务总局在设计试点方案时， 按照营业税税负平移的方法测算 确定了各试点行业的适用税率 ; ; 同时，对 4 4 个行业原税收优惠政策原则上予以延 续，对特定行业制定了过渡性优惠措施。 另外，针对特定行业的税收优惠政策也 在不断出台，比如 4 4 月 2 29 9日印发的财政部国家税务总

14、局关于进一步明确全面 推开营改增试点金融业有关政策的通知，有利于降低金融业税负。因此，通过 一系列政策安排， 总体可实现所有行业全面减税、 绝大部分企业税负有不同程度 降低。三、营改增对小微企业影响1、对小规模纳税人税收负担的分析营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%3%勺征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关 键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率谁高谁低。除了交通运输业为 3%3%其他 6 6 个服务业的营业税率均为 5%5%高于小规模纳税人的增值税征收率， 因此，即使不考虑价外税因素，其他6 6 个服务业的小规模纳税人的增值税

15、负担都 会比原来课征营业税时的营业税负担要低。 虽然交通运输业的营业税率和实行增 值税后的征收率都为 3%3%但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额 要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此， 交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。 也就是说，1+61+6”行业改征增值税后，其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的下降。很明显，对小规模纳税人来说，此次 营改增”是个极好消息，为企业降低 了税负，增加小规模纳税人的生存机会。2、小规模餐饮企业税负明显下降根据营改增的试点方案，以年销售额 500500 万元为界限，企业划分为一般纳税 人和小规模

16、纳税人。其中小规模纳税人采用简易征收的办法，不采取进项抵扣的 增值税计税办法，直接设定 3%3%勺增值税征收率。国家税务总局的数据显示，截至 4 4 月底，国税部门接收并确认的营改增试点 纳税人共有 10111011 万户，其中小规模纳税人 901901 万户，占 89.1%,89.1%,营改增后，这 部分企业将从过去普遍征收 5%5%勺营业税，降为 3%3%勺增值税征收率，税收负担总 体下降近四成。四、营改增的作用和影响1、助益供给侧结构性改革引领经济新常态关于结构性减税可以有不同角度的理解。 从国家整个税制体系层面来看，可 以理解为减少间接税比重和提高直接税比重， 还可以理解为某些税种收入

17、占比或 税负降低（并不排除某些税种收入占比或税负增加，如资源税、环境税费）。具 体至某一税种而言，则可以理解为某些产业（行业）、某类企业减税，如给企业 研发活动减税，给小微企业减税等。营改增是近年来覆盖面最广、力度最大的一次结构性减税，对经济的景气状 态和结构演变影响大。营改增的减税效应反映在两个方面：一是营改增试点纳税 人因税制转换带来的减税，二是原增值税纳税人因营改增后抵扣范围扩大而带 来的减税 。所以，营改增试点改革的减税不仅涉及试点纳税人， 对原增值税纳税 人也有重要影响，涉及面非常广。据统计，截至 20152015 年，我国因营改增试点改 革累计减税 64126412 亿元。其中，原

18、增值税纳税人减税 32793279 亿元，试点纳税人减税 31333133 亿元。本轮全面营改增试点改革预计又将带来 50005000 亿元的减税。企业所感 受到的减税是一种对其更积极从事生产经营活动的激励， 形成提升经济运行景气 的效应，有利于在经济增速走低过程中对冲下行因素而引领新常态。营改增减税的 “结构性 ”特点表现在依产业和企业类型而减税程度有所差 异。2012016 6年 5 5 月之前，对生产性研发服务投入高的原增值税纳税人减税幅度大， 对年营业额为 500500万元以下的小微企业的减税效果明显， 对专业化分工精细、 分 包转包普遍存在的新兴业态减税效果也明显（因为增值税的 “道

19、道征、增值征 ” 机制替代了营业税的 “道道征、全额征 ”机制）。 20162016 年 5 5 月 1 1 日以后，对于那 些土地房产投入（购买或租赁）以及道路通行费用高的产业，其税负降幅明显， 典型的如集仓储与运输于一身的邮政快递业将在本轮改革中显著减税。尤其值得一提的是，营改增试点改革对小微企业以及分包转包频繁的新型业 态而言，其税负痛感会大大降低。对于小微企业而言，利润微薄，所得税负担相 对较低，其税收负担主要集中于流转税即营业税上， 因为营业税的特点是无论盈 利与否， “开门 ”有收入即有税，税负痛感自然很强。一项调查表明，个体工商 户所缴纳的税收中，至少 62%62%以上为流转税（

20、小微企业税收政策研究报告， 西南财经大学经济与管理学院发布） 。尽管小微企业有起征点政策， 但仅有年营 业额为 3636 万元（ 20142014 年 1010 月之前是 2424 万元）以下的小微企业才能享受到。营 改增后，对于那些年营业额在 3636 万元 -500-500 万元的小微企业而言，其税负降幅是 比较非常明显的。对于原适用 5%5%营业税税率的小微企业而言，其税负从原来的 5%5%降低到现在的 2.9%2.9%，降幅达到 42%42%。对于分包、转包频繁的新兴业态而言，营业税 “道道征、全额征 ”的特点使 得项目价值 （价格）在没有任何增值的情况下税负随流转环节而增加。 尽管从

21、理 论上看，营业税负可随价格最终转嫁至消费者，但在短期之内对价格起决定作用 的还是供求关系的因素，因此短期内仍然对企业形成现实负担。 营改增后， 增值 税“上征下抵 ”机制很好地解决了重复征税问题，因此新型业态整个产业链税负 的降低非常明显，这对于处于产业链上任何节点的企业而言， 税负痛感都会降低。我国当前的供给侧结构性改革， 是基于理论反思、 结合实际国情并借鉴国际 经验所作出的系统性工程式的创新， 视界是全局的、 长远的， 其本质是以改革为 龙头，以结构优化为重点， 以制度创新拉动管理创新、 科技创新等整个体系的创 新，第一位是制度供给。 而从前面的分析中， 自然可看出营改增的结构性减税与

22、 供给侧结构性改革相互之间内在的逻辑呼应关系。 首先，营改增自身是一项重要 的制度创新， 体现了供给侧结构性改革中的制度供给之要义， 而且新制度安排必 然对我国经济社会发展产生深远的影响； 其次，减税是供给侧结构性改革的主要 举措之一， 尤其是在当前经济下行、 企业经营困难的情况下， 通过营改增实现企 业降税，可在短期内降低企业经营成本， 进而降低经济的整体运行成本， 有利于 对冲经济下行、 稳定经济增长； 第三， 营改增减负幅度差异化的结构性特点也恰 可呼应我国结构性改革之重点。 我国供给侧的结构性改革要落实于提高我国供给 体系的质量和效率，提升能够满足我国消费 “升级版 ”的供给能力，而这

23、类供给 的增加恰恰需要通过创新创业、 增加研发投入以及促进专业化细分和新业态发展 （电子商务、快递业、互联网 + +）得以实现，营改增试点改革恰恰是消除这类产 业（企业）发展的财税机制障碍因素，给予其合理的减税，其对释放经济的潜力 活力、助益供给侧结构性改革引领经济新常态的作用是不言而喻的。2、促进我国经济和产业的专业化细分与升级换代发展第三产业是我国调整经济结构的重要内容， 而促进产业精细分工是产业 发展的必要条件，分工越精细，产业越有可能升级发展。营业税 “道道征、全额 征”的特点已对第三产业发展形成了制度上的阻碍，营改增后，取而代之的增值 税“道道征、道道抵 ”机制，对产业分工是 “中性

24、”的和 “鼓励”的，从而消除了阻 碍第三产业和专业化分工发展的原有机制制约， 特别还包括鼓励国有大中型企业 主辅分离， 将辅业推向市场且向市场购买辅业服务， 加速产业分工与升级， 对第 三产业发展的促进作用会十分明显。 以营改增试点改革最早的地区为例， 上海市 第三产业占比从改革前一年（ 20112011 年）的 58%58%上升到 20162016 年第一季度的 70%70%。 生产性服务业增加值占全市 GDPGDP 勺占比从 20082008 年的 18%18%上升至 20152015 年的 40%40% 占服务业的比重达到 60%60%。20152015 年生产性服务业营业收入增速快于服

25、务业。 这些 业绩与营改增为第三产业发展营造制度环境，具有内在必然关联。制造业转型升级也是新常态下打造中国经济升级版的重要引擎， 而制造业转 型升级一方面要靠加大研发投入提升竞争力， 另一方面则需创新业务模式， 如以 总集成总承包方式促进制造业服务化， 从单一的卖产品到卖设计和卖服务， 再到 向全产业链的生态圈方向发展。 营改增后，研发投入与实物投入享有同等的增值 税抵扣政策，从而鼓励制造业购买研发服务，促进产业升级。同时，营改增在加 速专业化分工的同时， 促进二、三产业融合发展和产业链上下游关联企业的社会 化协作，为制造业服务化、产业链协同发展扫除了原营业税制的瓶颈制约。更为重要的是， 营改

26、增可以促进某些行业市场集中度的提高。 典型的如建筑 业：多年来建筑业上游砂石、 土方等原材料供应渠道散乱， 供应方多为小规模纳 税人或个人，规模小，市场集中度低。营改增后，建筑业适用税率从原来的 3%3% 提高至现在的 11%11%，建筑业上游企业必然要尽可能地取得增值税抵扣以降低税 负。在这种情况下，为了能够给下游建筑企业提供可规范抵扣的增值税专用发票， 上游砂石等建筑原材料供应市场主体， 必然要积极兼并重组， 做大做强， 提高市 场集中度。外卖、快递业等也会存在类似情况。出口转型也是我国经济结构调整的重要内容， 其主旨在于从产品出口大国向 服务出口大国转型。 过去因营业税没有退税机制， 服

27、务出口无法与产品出口一样 享受出口退税待遇， 这样我国服务是以含税价格在国际市场上竞争， 对于出口转 型不利。营改增后，我国服务出口或免税或零税率，自然对服务出口形成利好， 促进出口转型。营改增推向全国的 20132013 年，我国服务贸易出口为 2105.92105.9 亿元， 20152015 年达到 2881.92881.9 亿元，年均增长率达到 17%17%。20152015 年现代服务业出口增速明 显，远高于全部服务出口增速（ 9.2%9.2%），其中电信、计算信息服务出口同比增长 25%25%，专业管理和咨询服务出口同比增长 13.6%13.6%，广告、文化和娱乐服务、知识 产权费

28、用出口增幅分别达到 37.1%37.1%、43.9%43.9%、64.9%64.9%。上述经济结构和产业升级换 代是多种因素共同作用的结果，但营改增改革在其中是功不可没的。3、有利于营造公平竞争、信用良好的市场环境公平竞争是市场经济健康发展的前提和必然要求， 相应需要税收制度和政策 的统一。营改增后， 全部产业和企业适用统一的增值税制度， 打通了服务业内部 和二、三产业间的抵扣链条， 再没有增值税和营业税并行时代产品货物可抵扣而 服务不可以抵扣的 “歧视 ”，这为形成和健全全国统一市场奠定了制度基础，为 产业发展营造了更为公平统一的税收环境，有利于促进产业（企业）公平竞争。同时，增值税 “上征

29、下抵 ”机制在市场中自然形成一种买卖双方的自动约束 监督机制，购买方如果抵扣，销售方必须纳税。同时，增值税发票管理是 “金税 工程”之重点，其使用管理要求远高于原营业税发票，未来以虚开营业税发票冲 减成本进而减少利润和企业所得税缴纳的空间被大大压缩， 这对于规范市场主体 行为、堵塞税收漏洞、建立信用良好环境，具有重要且积极的促进作用。另外，对于微观市场主体而言，大中型以及小微企业均有各自的竞争优势， 比如大中型企业因是增值税 “一般纳税人 ”，可为客户提供适用高抵扣税率的增 值税专用发票， 因此在市场竞争中具有相对优势。 同时，适用低征收率的小微企 业是 “小规模纳税人 ”，由于其税负较轻，在

30、产品或服务价格上又会占优势。因 此，营改增既鼓励企业做大做强，又鼓励企业做精做专， 既有利于大中企业提升 “规模经济 ”，又有利于小微企业在 “草根”层面的创业求生。当小企业发展到由 “小规模纳税人 ”而接近“一般纳税人 ”的临界点时，营改增会激励这样的企业全 力做大，进而以标准增值税发票取得上、 下游客户的稳定关联， 进一步扩大其市 场份额。4、倒逼企业规范内部管理制度改革增值税的管理规范度远高于营业税， 这一方面是因为购买方为取得合规抵扣 发票而导致的，另一方面是由于增值税专用发票如 “人民币 ”般的高规格管理要 求所带来的。管理规范与否，对企业增值税缴纳有重要影响。因此，营改增势必 倒逼

31、企业提高内部管理水平， 既包括要提高财务管理能力， 也包括对采购管理模 式（集中采购还是分散采购等） 、供应商选择（一般纳税人还是小规模纳税人） 以及客户（企业客户还是个体客户）的管理能力，还要升级改造 ITIT 系统等。因 此，营改增会倒逼企业提高内部管理效率， 规范企业行为， 这无疑也将提高我国 企业的整体竞争能力和管理效率。与此同时， 营改增可以倒逼其他相关管理制度改革。 典型的如道路货物运输 管理体制改革。随着产业分工细化和信息技术的发展， 道路运输行业已形成了 “物 流公司轻资产 + +社会运力 ”的行业发展模式。 数以百万、千万计的制造业或商贸货 主，将其运输业务外包于第三方物流公

32、司， 而第三方物流则以轻资产的模式运作， 即通过物流信息中介服务公司，将实际货物运输业务分包给个体（社会）车辆， 最终完成货物的运输任务。也就是说，个体重卡独立经营，物流公司随机调用， 社会运力和运输需求之间形成动态组合。在这个过程中，货主是运输的需求方， 物流公司、 信息中介和个体卡车是物流业务的供给者， 其中物流公司直接掌握运 输需求信息， 同时又是实际运输业务的需求方， 通过信息中介， 将实际运输业务 分包给个体卡车。 这种运作模式， 可以满足运力需求与供给之间的动态调整，实 现道路运输产业资源的最佳配置。 但是， 目前的道路运输监管模式仍以 “资产” （车辆多寡和吨位大小） 为标准来颁

33、发道路运输许可证， 为此个人为取得道路运 输许可，必须将其运输工具挂靠于某些 “挂靠公司 ”名下。同时，在营业税时代，以车控票、以票控税 ”的旧有征管模式赋予了 “挂靠（运输）公司 ”更大的权利 和利益，即领购交通运输业发票的权利和享受地方政府促进物流企业入驻的退税 权利。其后果是： 真正有实际业务发生的物流企业取不到发票 （这其中也有个体 卡车业主， 因长年在全国各地开展业务， 基本无法按照税法规定， 到车籍所在地 领购发票），而 “挂靠（运输）公司 ”领用的发票也可以通过收取一定手续费的方式“转卖”给需要发票冲减成本的企业。营改增后，如不改变，道路运输业行 业乱象将更为凸显，会将相关利益方（物流公司、卡车个体户、税务机关）置于 违法的境地。 因此，营改增势必倒逼我国道路运输管理体制改革，以顺应行业发 展要求和降低物流成本的趋势。5、降低消费者税负提振消费扩大内需就理论上的考察而言， 增值税也可