分析我国企业税务会计

1、分析我国企业税务会计在我国,长期以来实行的是财务会计与税务会计合一的会计制度 ，随着我 国加入 WTO会计制度改革的深入、税法税制的不断完善，纳税已成为经营决策 中的一个重要问题，财务会计目标与税务会计的目标差异已日趋明显，关于税务会计的探讨已变得非常必要和迫切。但作为税务会计，必须严格按照税务法规、 条例及其实施细则的规定运作，受税收规定制约，不能任意选择或更改。关键词：我国,税务会计会计与税收是经济领域两个不同的分支，分别遵循不同的规则，规范不同 的对象。在西方国家，会计学科的分支领域已形成财务会计、管理会计和税务会 计三大分支。在我国，长期以来实行的是财务会计与税务会计合一的会计制度，随

2、着我国加入WTO会计制度改革的深入、税法税制的不断完善，纳税已成为经 营决策中的一个重要问题，财务会计目标与税务会计的目标差异已日趋明显，关于税务会计的探讨已变得非常必要和迫切。检测。一、税务会计含义税务会计是一门新兴的边缘会计学科 ？税务会计是以国家现行税法法规 为准绳,运用会计学的理论与方法,连续？系统？全面地反映税款的形成？计算和缴 纳,即对涉税事项进行确认？计量？记录和报告的一门专业会计？二、税务会计特征与财务会计、管理会计相比较，税务会计的特殊性体现在三个万面：（一） 税务会计要在税法的制约下操作对于财务会计核算方法、处理方法等，可以根据会计准则和财务通 则，并结合自身生产经营实际需

3、要加以选择。 但作为税务会计，必须严格按照税 务法规、条例及其实施细则的规定运作，受税收规定制约，不能任意选择或更改。 例如财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年 限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，采用其中一种；在存货核算中，可在加权平均法、后进先出法、先进先出法等五种方法中选择。 但税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算，并需报税务机关批准或备案。也就是说，的经济行为和财务会计核算涉及到税务问 题时,应以税收规定为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求 不一致时,应以税收规定为准绳，进行必要的调整。（

4、二）税务会计是反映和监督履行税收义务的工具税务会计作为会计学科的一个分支，对以货币表现税务活动的资金运动 过程进行系统.全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定 的计税依据与会计记载反映的依据并不总是一致的 ，处理方法、计算口径不可避 免地会出现差异。对此，税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工 作所反映出来的情况，保证的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、足额 地解缴,防止偷、逃、骗、欠税问题发生，保证认真、完整、正确地履行纳税义务， 避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。（三）税务会计具有税收筹划的作用税务会计不仅仅是对税务资金运动的反

5、映和监督，而且能通过税负因素 分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目 的。检测。具体地说,是指税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点，筹划的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现不多缴 税、减轻税负的目的。三、我国税务会计应遵循的原则与基本制度（一）我国税务会计应遵循的原则1. 遵循税法的原则。税务会计所反映的的税务活动是否合法、正确的标 准只能是国家税法。因此,在税务会计工作中，必须严格执行税法中有关计税依据 与会计处理的规定，这些规定涉及到账簿、凭证、会计基储会计年度、计算单位 和申报制度，特别是涉及到资产会计处理”，这方面的规定

6、更加详细。税务会计活 动的全过程，必须严格遵守国家税收法规。2. 灵活操作原则。这里所说的“灵活操作”包含两个方面的内容。一是 指在进行税务会计活动中，对于那些与纳税关系相对重要的会计事项，应分别核 算、分项反映，力求准确；而对于那些与纳税关系相对次要或无关的会计事项 ，在 不影响纳税资料真实性的情况下，则可适当简化或省略。二是指核算与监督相结合。因为纳税申报期一般是在会计核算终了之后 ，如外商投资和外国所得税法规 定，“外商投资企业和外国在中国境内设立的从事生产、 经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表 ；年度终 了后四个月内，报送年度所得税申报表和

7、会计决算报表。因此，既要在日常的会计 活动中正确核算各种应纳税金，又要做到核算和监督相互配合，加强事前、事中、 事后监督,及时发现并纠正不符合税收规定的行为，以免遭受处罚，造成不必要的损失。3. 寻找适度税负原则。税务会计的一项重要目标就是为管理人员、投资 者及债权人提供准确的纳税资料和信息，以促进生产发展，提高经济效益。对此， 的税务会计人员应深刻理解现行税收规定的有关精神，在符合或不违反的前提下， 进行税收筹划。国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的，具体到某一地区、 某一行业、某一产品、某一项目，可能因主、客观原因而使经济状况相对悬殊 ， 有的可能获得推迟纳税期或减免税照顾，有的就可能

8、不予照顾。一方面要综合权 衡各种投资方案、经营方案与纳税方案，使其形成最佳组合,从而达到利润最大化 或每股收益最大化的目的。另一方面,税务会计活动，从经营收入的取得到利润的 形成以及计税、纳税都要真实反映、正确核算，不允许任何隐匿收入和利润的现 象发生,正确处理国家与之间的经济利益关系，及时、足额地向国家缴纳税款。4. 会计核算的一般原则。即会计核算总体上的客观性、可比性、一贯性 原则,会计资料信息质量方面的相关性、 及时性、明晰性原则，会计修订方面的谨 慎性、重要性原则。它们体现着社会化大生产对会计核算的基本要求，是对会计核算基本规律的高度概括和总结。（二）我国税务会计应遵循的基本制度1.

9、财务会计制度是根据会计法、会计准则及财务通则的要求 制定的,与其它专业会计一样，税务会计也必须遵照执行。只有当这些制度与税收 规定有差别时，才按税收的规定执行。2. 纳税申报制度。纳税申报制度，是履行纳税义务的法定程序，按规定向 税务机关申报缴纳应缴税款的制度。税务会计应根据各税种的不同要求真实反映 纳税申报的内容。3. 减免税、退税与延期纳税的制度。可按照税收规定 ，申请减税、免税、退税和延期纳税。检测。按照税务机关的具体规定办理书面申报和报批手续，应附送有关报表，以供税务机关审查。批准前,仍应申报纳税；减免税到期后，应主动 恢复纳税。4. 纳税自查制度。纳税自查，是自身监督本单位履行纳税义

10、务，防止和纠 正错计税、少缴税、欠税的一种手段。内部对账务、票证、经营、核算、纳税情 况等进行自行检查，以避免应税方面的疏漏而给造成不应有的损失。四、我国税务会计存在的问题（一）税务会计的理论体系不够完善税务会计的发展需要理论指导，税收立法和相关配套制度相对落后，使税 务会计的准则？制度难以确立？缺少税收骨干部分基本法和一系列配套单行税收 法律,使现行税法缺少了框架，税收行政法规？地方性法规和规章等只有零散的模 块结构而没有框架支柱，难以建立体系？这就导致了相关准则制度难以出台，没有 税务会计准则制度的指引，只借用财务会计制度，给税务会计的核算？控制和监督带来很大漏洞（二）会计核算过程不够合理

11、新税制的实施，难以适应会计准则和财务通则原来规定的核算内 容。尤其是目前价内税与价外税的并存，增值税小规模纳税人与一般纳税人角色 的互换,使日常会计核算复杂化。新税制实施之初，增值税作为价外税的会计处理 首次施行。相当一部分会计人员对期初存货处理、 含税收入还原、视同销售行为 的计税等会计处理方法不熟悉，税收会计核算一度出现比较混乱的局面。在税收 征管工作中，由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量出现，税收政策又作了相应的改变，国税机关对增值税一般纳税人的认定更加慎重 ，适当缩 小了一般纳税人的认定范围，迫使不断改变税收会计核算方式。加之税务人员对 稽查后调账辅导的重要性认识不足，不

12、列支出项目、确定增值税进项税额不允许 抵扣后,没有考虑到会计核算的繁杂工作量，只补税罚款了事。一部分税收会计核 算呈现无序状态。（三）缺乏专职税务会计人员作为纳税人主体，税务会计是反映和监督履行纳税义务的工具，树立税款 优先的理财观念？目前,多数办税人员就是会计人员，由于他们负担着多项职能， 办理涉税事宜是工作的附属部分，缺少精力和时间来全面透彻地学习 ？研究税收 法律？而税收又是一项政策性？业务性较强的工作，政策？法规更新比较快，使得办 税人员缺乏主动性，只能被动地接受税务部门的指示和处理，在办理涉税事宜时 常常因不了解税收政策和业务而出错，被税务部门处罚，使遭受不必要的损失。（四）税务机关

13、对会计核算人员缺乏有效的监督目前会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核。税务机关对会计核 算工作缺乏硬性监督。尽管中华人民共和国税收征收管理法第37条规定了“未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，责令限期改正，逾期 不改正的，可以处以二千元以下的罚款，情节严重的处以二千元以上一万元以下 的罚款”，但对类似已建立账簿而核算混乱这样的问题 ，仍无法作出规范性的处 罚。五、完善我国税务会计的建议（一）建立完善的税务会计体系借鉴发达国家税务会计经验，结合我国经济体制改革和税收法律制度 ?会 计制度改革实践，深入探讨税务会计目标？税务会计原则？税务会计内容等，建立 完善的税

14、务会计体系？从税法体系来看，需要有一部税收基本法，将税收立法 原则？纳税人权利义务？税法解释权等内容确定？同时,提高税收立法级次，修改完善 我国现行税法基础上，将各单行税收法规升格为法律？此外,加强税收征管的完善， 出台与税收征管法相配套的有关制度，促进税收征管工作开展，进一步规范和 强化稽查工作，进一步做好对税务代理机构的监督？管理工作,积极开展打击涉税 专项斗争，完善执法体系？（二）建立合理的税务会计核算体系税务会计是在会计准则和会计制度指导下，进行财务核算？税务会计根据 国家税法，核算和监督的对象是与计税有关的经济事项 ？这些经济事项在财务会 计中也做记账，但是不够具体，在税务会计中应予

15、以核算补充？税务会计的核算方 法是对税务会计进行连续？系统？全面地记录？计算？反映和监督所采用的方法?从 设置账户到编制报表？纳税申报,这些核算方法都与财务会计基本一致？但是税务 会计有其特殊性，应单独设置“应交税金账簿？差异额账簿”，由于税务会计的特 点决定了税务会计报表有其自身特点？如相对独立性？目的特殊性？适用对象特定 性等，因此,应单独设置纳税申报表和应交明细表 ？同时,应注意的问题是税法与 新会计准则的一致性，保证税务会计与财务会计核算不出现冲突或尽量少出现冲 突？（三）注重对专门税务人员的培养如果说税务会计的最重要的目标是促进生产发展，提高经济效益，那么税 务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证，也是可持续发展 的重要环节。税务会计作为融会计、税务、法律知识及其相应的实际工作经验为 一体的高智能活动主体，因此，税务会计人员从事的是专职税务工作，用一套税务 会计职业准则来规范税务会计人员工作 ？因此,应该考虑建立税务会计人员执证 上岗制度,经过严格培训考核，取得从业资格证书才可以上岗？税务机关应给税务 会计常年提供咨询服务和培训的机会，以使税务会计及时掌握最新的税收规定和 征管制度。（四）建立税务会计需加强法治建设随着税务会计的诞生，会计可能会把注意力更多地放在如何在合法或不 违法的情况下为制定出最佳的