谈建立与完善应对自然灾害的财税政策1

1、谈建立与完善应对自然灾害的财税政策1我国是世界上发生自然灾害较多的国家之一，灾害种类多，发生频率 高,分布地域广,造成损失大。就20XX年而言,我国经历两次严重的自然灾害。1 月25日,我国南方遭遇数十年不遇的雨雪冰冻天气，造成公路、铁路、电力大规 模受损,10个省区3000多万人受灾,直接损失亿元;5月12日,四川汶川发生里氏 级地震,造成房屋大面积倒塌，数十万人伤亡。在自然灾害发生之际，政府加紧建 造防灾设施，消除灾害发生的隐患，采取各种手段，积极开展灾后重建，尽快恢复 经济和社会发展。其中，建立应对自然灾害的财税政策是今后值得注意的一个问 题。一、我国应对自然灾害的财税政策现状就财政政策

2、而言，国家主要是通过财政拨款的形式给予灾区支持。从 新中国成立之初看，中央政府也一直投入大量资金用于救灾工作。如 ，1950年到 1966年，中央用于救灾投入共计亿元,而在此期间,中央财政收入每年只有300亿 元左右。从近年看，中央对地方救灾工作的补助范围得到扩展，包括灾民生活救济 经费、卫生救灾经费、防汛抗旱经费、汛前应急度汛经费、水毁道路补助经费、 文教行政救灾补助经费、农业救灾经费和恢复重建补助经费等。 随着补助范围的 扩大，中央救灾资金的投入也相应增加。从我国现行税收的法律法规看，应对自然灾害的税收政策分散于各 税种的税收优惠中。如，资源税暂行条例规定,纳税人开采或生产应税产品过 程中

3、，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民 政府酌情决定减免税。契税暂行条例规定,因不可抗力灭失住房而重新购买住 房的,酌情减免。不可抗力是指自然灾害、战争等不能预见、不可避免且不能克 服的客观情况。城镇土地使用税暂行条例规定,纳税人因自然灾害造成严重损 失，缴纳确有困难的，可依法申请定期减免城镇土地使用税。车船税暂行条例 规定,已完税的车船因地震灾害报废、 灭失的,纳税人可申请退还自报废、灭失月 份起至本年度终了期间的税款。房产税暂行条例规定，经有关部门鉴定，对毁 损不堪居住和使用的房屋、危险房屋,在停止使用后，可免征房产税。房屋大修停 用半年以上的，在大修期间免征

4、房产税，免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时 自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明。20XX年实施的新所得 税法规定，由于自然灾害等不可抗力因素造成的损失可在所得税前扣除。发生 的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额 时扣除。个体工商户个人所得税计税办法（试行）规定,个体户的营业外支出包 括：固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失；自然灾害或者意外事故损失；公 益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。个人所得税法规定，因自然灾害造成重大 损失的个人，可减征个人所得税，具体减征幅度和期限由受灾地区省、自治区、直 辖市人民政府确定。对受灾地区个人取得的抚恤金、救

5、济金 ，免征个人所得税。 个人将其所得向灾区的捐赠，按照规定从应纳税所得中扣除；对外国政府、民间团 体、个人等向我国境内受灾地区捐赠的物资，包括食品、生活必需品、药品、抢 救工具等，免征进口环节税。从这些税收优惠可看出，税收优惠主要是以减免税和捐赠扣除为主， 其他方式较少。而税收优惠的方式很多，包括税率、退税、亏损弥补、投资抵免 等。可见,现行应对自然灾害的税收处理方式还不够完善。此外 ，当前税收政策对防灾救灾先进技术和物资设备的支持力度不大，没有专门的用于防灾救 灾的技术、产品和工艺的优惠政策。从我国现行的税收程序法看，税收征管的相关措施也不尽完善。税收征管法实施细则规定,纳税人、扣缴义务人

6、因不可抗 力，不能按期办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可延期办理。但一般延长期最长不得超过 3个月。目前在要求提供的延期申报资料中，没 有关于自然灾害种类及相关信号级别的认定材料。 对影响范围大、持续时间长的 自然灾害也没有统一的税收服务操作规定， 只能按个别特殊情况来处理。此外,对突如其来的自然灾害，的发票、账簿、税控 机等纳税资料和物品也可能同时遭受损失或丢失。对此类问题 ，相关部门也应有 应对措施。二、日本应对自然灾害的财税政策日本是个自然灾害频发的国家，强地震、强台风、暴雪、海啸等灾害 时有发生。面对频发的自然灾害，日本抗灾政策较为完善。日本应对自然灾害的 政府资金投

7、入体系是一种分项投入、分部门管理、专款专用的体系，这就使投入的资金有具体的管理部门及明确的使用方向，从而提高了资金的使用效率。为减 轻灾民重建时的负担，政府还根据灾害减免法，不同程度地减免灾民的所得税 和固定资产税等其他赋税。此外，日本金融机构也出台一些救济措施，如临时缓缴 按揭贷款、减少贷款利息等来减轻灾民负担。除政府投入外 ，作为国家财政支持 的地震保险制度的建立和实施，为地震灾后重建、帮助灾民尽快恢复生活和生产 发挥了积极作用。日本自1966年起建立了比较完善的地震保险制度，人们只要参 加地震保险，就能获得保险公司的赔付金，这大大减轻了灾民在重建过程中的经 济负担。现阶段日本的地震保险为

8、非强制性购买 ，民众可根据自己对灾害保险的 认识和对本地区的地震危险性等进行综合判断后，考虑是否购买地震保险。总之, 日本民众的地震保险意识较高，全国地震保险平均参保率约达20%三、建立和完善应对自然灾害财税政策的主要措施（一）加强救灾财政资金的投入和管理。救灾工作从根本上讲是一项利国利民的公益性事业，各级政府应责无旁贷地承担起这项任务 ，各种抗灾救灾 的资金投入均应在政府的统一领导下进行。应加大灾前主动性投资的比例，包括对各种已建工程的维护和改善。在救灾投入政策方面，应实行分级管理、分级负 责、分级负担的政策，米取小灾由地方各级政府承担、大灾巨灾由中央政府和地 方政府共同承担（中央政府负担大

9、头）的方式，并将减灾投资列入各级政府财政预 算中。此外,要建立封闭运行、实体下拨、反应快速的救灾资金拨付制度，避免拖 欠、挤占、挪用和截留救灾资金现象发生，确保救灾资金运行的安全性和及时性。 目前,辽宁省在救灾资金管理和拨付方面采取一系列行之有效的措施，如开设专门的救灾资金账号，实行专户存储、专项拨付的管理办法。救灾资金在专户里完 全封闭运行，拨付速度大大加快，彻底解决了到位不及时、基层变现困难等问题。 同时,还要强化专项救灾资金的审计工作，防止和避免救灾资金使用中的腐败行 为,追究政府及其工作人员在救灾活动中的渎职和失职行为，提高政府“事权行使”和“财权运作”的责任性，保障政府财政资金的使用

10、质量。此外,还可通过加 大灾区的财政补贴、转移支付和通过财政贴息的方式支持银行向灾区重建项目提 供低息贷款等。（二）完善应对自然灾害的税收政策。首先,要拓宽应对自然灾害的税收优惠的范围和方式。从税收优惠范围看，目前主要限于资源税、所 得税，而流转税、财产税等绝大部分税种的收入都可能受到自然灾害的影响。因此,应对自然灾害的税收优惠应尽量扩大到所有税种。 此外,从自然灾害发 生的过程看，用于防灾救灾和灾后重建的物资、技术、设备等,也应享受相关的税 收优惠。从税收优惠方式看，可将目前的直接减免、捐赠两个方式拓宽到投资抵 免、退税、延期纳税、亏损弥补等方式上。如 ，对应用防灾救灾技术、产品、工 艺的研

11、发费给予加计扣除；对应用防灾救灾的设备给予投资抵免；对金融机构给 予自然灾害地区的贷款给予一定的税收优惠；遇到特大灾害，应允许捐赠在所得 税前全额扣除；对公益慈善类组织加大税收优惠，培育这些组织更广泛地进入扶 危赈灾等民生领域等。这样，可吸引更多的资金和技术流向受自然灾害严重的地 区,尽快消除灾害的影响，促进经济社会发展。其次，要提高税务机关在灾害时期 的服务水平。就税收征管而言，税收征管法规定在自然灾害发生时，不能按时申报 时,可延期申报，但最长不得超过3个月。但在自然灾害较严重时，的生产经营受 到影响,纳税资料发生丢失、损失。因此，可考虑应按自然灾害的等级来分别规定 不同的延期申报时限。就

12、减免税的管理而言，税务机关应加强服务，提高工作效率, 确保受灾和群众能在最快时间内享受到税收优惠。其中 ，可考虑简化减免税的审 批手续,鼓励更积极救灾。再次,要形成规范统一的应对自然灾害的税收体系。 国 务院办公厅在20XX年印发了国家综合减灾“十一五”规划，这个文件没有涉及税收的内容。但在现代社会，自然灾害和税收的关系越来 越密切。自然灾害一方面会造成社会经济损失，使税收收入减少，另一方面又会使 特定时期财政支出显着增加。因此,可在保证各税种政策完整的情况下，形成一套 统一、便于有效执行、适于预防和灾后重建的应对自然灾害的税收体系，使不同能迅速理解和享受税法的优惠。虽然说广东、湖南、重庆等地在灾后重建方面，出台了一系列税收措施，但大多具有针对性。而就全国来讲，建立一套规范的应对 自然灾害的税收体系还是有必要的。（三）完善巨灾保险制度。我国是自然灾害频发的国家 ,20世纪全球 陆地35%勺7级以上地震发生在我国。因地震造成的死亡人数多、财产损失大。 而对于自然灾害，我国是一直是给予财政救济和民间捐助，很少有人获保险赔偿。 在20X