2018-2019学年吉大第一学期期末考试复习题高级财务会计

1、2018-2019 学年第一学期期末考试复习题高级财务会计一、单项选择题1、外币业务会计和物价变动会计的产生，形成的结果是( D ) 。A会计主体假设的松动B持续经营假设的松动C会计分期假设的松动D货币计量假设的松动2、下列业务属于企业在特殊时期的特殊会计业务的是( B ) 。A所得税B企业清算C外币交易D企业合并3、在经营租赁性质的售后回租业务中，承租人因出售资产而获取的收入超过资产账面净额的差额，应作为( D )。A营业外收入B非常项目C当期损益D递延收益4、某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。1999 年 6 月 10 日以每股

2、15 元的价格( 其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4 元 ) 购进某股票20 万股进行短期投资；6 月 30 日该股票价格下跌到每股12元；7 月 20 日如数收到宣告发放的现金股利；8 月 20 日以每股14 元的价格将该股票全部出售。1999 年该项股票投资发生的投资损失为(A ) 万元。A.12B.20C.32D.405、企业对外销售需要安装的合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是( D ) 。A. 发出商品时B. 收到商品销售货款时C. 商品运抵并开始安装时D. 商品安装完毕并检验合格时6、某企业2008 年利润总额为500 万元，适用的所得税税率为25，当年发生的交易

3、和事项有：取得国债利息收入20 万元；年末计提无形资产减值准备40 万元。据此计算该企业2008 年应交所得税为(C )。A.120 万元B.125 万元C.130 万元D.135 万元7、在连续编制合并报表的情况下，由于上年坏账准备抵消而应调整年初未分配利润的金额为 ( C )。A上年度应收账款计提的坏账准备的数额B本年度应收账款计提的坏账准备的数额C上年度抵消的内部应收账款计提的坏账准备的数额D本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额8、按照企业会计准则的规定，关联方交易信息披露的基本要求是( C ) 。A. 可比性B. 谨慎性C. 重要性D. 独立性9、甲企业采用融资租赁方式租入设备一台，

4、设备尚可使用5 年，租赁期4 年，租期届满时，租赁资产退还给承租人。租赁设备的公允价值为210 万元，最低租赁付款额的现值为200万元，承租人采用直线法计提折旧，则该项融资租入固定资产每年计提的折旧额为(C )。A.40 万元B.42 万元C.50 万元D.52.5 万元10、如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过( B ) ，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。A 1 年B 3 个月C半年D两年11、当负债的账面价值小于其计税基础时，会产生( D ) 。A永久性差异B时间性差异C可抵扣暂时性差异D应纳税暂时性差异12、租赁业务按其目的

5、不同分为( C )。A经营租赁和杠杆租赁B杠杆租赁和融资租赁C经营租赁和融资租赁D直接租赁和杠杆租赁13、 在经营租赁性质的售后回租业务中，承租人因出售资产而获取的收入超过资产账面净额的差额，应作为( D ) 。A营业外收入B非常项目C当期损益D递延收益14、下列关于创立合并表述正确的是（ C ） 。A创立合并仅指两个企业合并成为一个单一的企业B创立合并仅指两个企业协议组成一个新的企业C创立合并是指两个或两个以上的企业合并成为一个单二的企业D创立合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业15、以是否形成控制作为确定合并范围标准，是运用了合并报表中的（ C ）。A所有权理论B实体理论C母公

6、司理论D子公司理论16、下列子公司中，应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是（C ） 。A持续经营的所有者权益为负数的子公司B境外子公司C准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司D已结束清理整顿进入正常经营的子公司17、下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（A）。A 企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100 万元的预计负债B. 企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000 万元C. 企业当期确认应支付职工薪酬1000 万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可以于当期税前扣除的部分为800 万元D. 税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预

7、收账款500 万元18、 承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（D ）。A. 银行同期贷款利率B. 租赁合同中规定的利率C. 出租人出租资产的无风险利率D. 使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率19、 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入（ B ） 。A. 合并成本B. 管理费用C. 财务费用D. 资本公积20、在合并会计报表中，下列关于抵销分录表述正确的是（D ）。A. 抵销分录有时也用于编制个别会计报表B. 抵销分录可以记入账簿C. 编制抵销分录是为了将母公司个别会计报表各项目汇总D. 编制抵

8、销分录是用来抵销集团内部经济业务对个别报表的影响21、甲公司于2× 10 年 12 月 30 日，以 8 000 万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制(非同一控制下企业合并) ， B公司2× 10 年 12 月 30 日可辨认净资产的公允价值总额为 10 000 万元 ;2 × 11 年 12 月 28日，甲公司又以3 000 万元自 B公司的少数股东处取得B 公司20%的股权，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的金额为11 000 万元，可辨认净资产的公允价值为11 800 万元。甲公司2 × 11 年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总

9、额为 ( A)。A.1 000 万元8.1 640 万元C.1 800 万元D.2 200 万元22、 M公司于20× 9年 1 月 1 日以一项公允价值为1 000万元的固定资产对N公司投资，取得 N 公司80%的股份，购买日 N 公司可辨认净资产公允价值为1 500 万元， 与账面价值相同。20× 9年N公司实现净利润100 万元，无其他所有者权益变动。2× 10年 1 月 2日，M公司将其持有的对N 公司长期股权投资其中的10%对外出售，取得价款200 万元。 M公司编制2× 10 年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为( A) 。A.72 万元

10、B.100 万元C.400 万元D.500 万元23、 A公司于2× 10年 12 月 3日用无形资产换取B公司60%的股权。支付评估咨询费等20万元，无形资产原价为100 万元，已摊销20 万元，公允价值200 万元，假定合并前A公司与 B 公司不存在任何关联方关系，B 公司当日可辨认净资产公允价值为500 万元， A公司因该项投资影响营业外收入的金额为( C) 。A.20 万元B.100 万元C.120 万元D.140 万元24、下列有关同一控制下的控股合并，编制合并财务报表的表述中，正确的是(A ) 。A. 合并日只需要编制合并资产负债表B. 合并日只需要编制合并资产负债表和合

11、并利润表C. 合并日只需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表D.合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表25、 A公司在开始正常生产经营活动之前发生了600 万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，假设税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后3年内分期计入应纳税所得额。假定企业在20× 9 年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了200 万元，那么该项费用支出在20 × 9 年末的计税基础为(B ) 万元。A.0B.400C.100D.50026、长城公司拥有黄河公司70%有表决权股份，能够控制黄河公

12、司的生产经营决策。20 × 2年 9 月长城公司以9500 万元将自产产品一批销售给黄河公司。该批产品在长城公司的生产成本为 8500 万元。至20× 2 年 12 月 31 日，黄河公司对外销售了该批商品的50%。假定涉及商品未发生减值。两公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。为此在合并财务报表中应确认(A ) 。A. 递延所得税资产125万元B. 递延所得税负债125万元C. 递延所得税资产250万元D.递延所得税负债250万元27、借款费用准则中的专门借款是指( A ) 。A. 为购建或者生产符合资本

13、化条件的资产而专门借入的款项B. 发行债券收款C. 长期借款D.技术改造借款28、以多次交换实现企业合并的交易，其合并成本应该是(D)A. 购买日的历史成本B. 购买日支付的非货币性资产的公允价值C. 购买日支付的非货币性资产的账面价值D.每一购买日单项交易成本之和29、出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务是( 8)A. 转租赁B. 杠杆租赁C. 直接租赁D. 售后租回30、甲公司与乙公司合并，注册成立丙公司，甲、乙公司法人资格随合并而注销，其股东成为丙公司的股东，这种合并方式是( B) 。A. 横向合并B. 新设合并C. 吸收合并D. 控股合并二、多项选择

14、题1、下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有( BE ) 。A. 鉴于股份有限公司会计制度的发布实施，对原材料计提跌价准备B. 鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法C. 鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销D.鉴于某固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限E. 鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算2、按照现行会计制度规定，下列非货币性交易中，属于同类非货币性交易的有(BCDE ) 。A. 以自产的汽车换取生产汽车用钢材B. 以作为原材料使用的钢材换取汽车，用于运输C. 以生产设备换取对方生产的汽车，用于公司

15、行政管理D. 以持有的股权投资换取管理用设备E. 以生产的商品换取对方生产的商品，用于对外销售3、下列项目中，投资企业( 指股份有限公司) 不应确认为投资收益的有(ACDE ) 。A. 成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠B. 成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利C. 权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利D. 收到短期股票投资的股利E. 权益法核算的被投资企业以实物资产投资发生的评估增值4、采用递延法核算所得税的情况下，影响当期所得税费用的因素有( ABCDE) 。A. 本期应交的所得税B. 本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项C. 本期转回的时间性差异所产生的递延税款借项D.本期发

16、生的时间性差异所产生的递延税款借款E. 本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷项5、下列说法中，正确的有(ABCD )。A企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债8 会计上作为非同一控制下的企业合并但按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其产生的应纳税暂时性差异应该确认为递延所得税负债C 除企业合并外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，其形成的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债D企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确 认相应的递延所得税负债E负债的账面价值小于其计税

17、基础时，形成应纳税暂时性差异6、某企业2008 年 3 月 5 日( 2007 年年报尚未报出)发现2007 年 10 月多计提折旧，且金额较大，则该企业会计处理中正确的做法有( AB ) 。A使用“以前年度损益调整”科目作调整分录B调整2007年12 月31 日资产负债表的期末数C调整2007年度利润表的本年数D调整2007年度所有者权益变动表的本年数E调整2008年1 月31 日和 2 月 29 日资产负债表的期初数7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年底时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5计提坏账准备。甲公司编制合并 工作底稿时应做

18、的抵销分录为（ AC ） 。A. 借：应收账款坏账准备 1 000贷：资产减值损失1 000B借：资产减值损失 1 000贷：应收账款坏账准备 1 000C借：应付账款20 000贷：应收账款20 000D借：应收账款20 000贷：应付账款20 000E借：未分配利润年初1 000贷：资产减值损失1 0008、下列交易中，属于外币交易的有（ABC ）。A 买入以外币计价的商品或者劳务B 卖出以外币计价的商品或者劳务C 借入外币资金D 向国外销售以记账本位币计价和计算的商品E 借出外币资金9、关于组合方式清偿债务，下列说法中正确的有（AB ）。A 债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公

19、允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定处理。B 债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的相关规定进行会计处理。C 债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产账面价值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定处理。D 债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产账面价值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的相关规定进行会计处理。10、确定融资租入资产入账价值时应当考虑的因素有（

20、ABC ）。A租赁开始日租赁资产的公允价值B最低租赁付款额现值C承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用D租赁资产预计使用年限F租赁内含利率11、编制合并报表基本步骤有(ABCDE ) 。A设计合并工作底稿B将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总数C编制内部抵消分录并过入合并工作底稿D根据个别报表汇总数和内部抵消分录计算报表各项目合并数E根据合并数填列合并会计报表12、 在非全资子公司的情况下，编制合并报表对母公司投资收益进行抵消处理时，在贷记 “提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”项目的同时，应借记的项目有 (

21、 AB ) 。A投资收益B年初未分配利润C少数股东权益D合并价差E管理费用13、编制合并会计报表一般应遵循的原则有( ABCDE ) 。A真实性原则B完整性原则C重要性原则D一体性原则E以个别会计报表为基础原则14、不应纳入其合并会计报表合并范围的有(ACDE ) 。A按照破产程序，已宣告被清理整顿的的子公司B已资不抵债但仍持续经营的子公司C已准备关、停、并、转的的子公司D联合控制主体E母公司不再控制的子公司15、 根据租赁会计准则的规定，下列各项属于出租人核算融资租赁业务的内容有(ABCDE ) 。A租赁期开始日出租人对融资租赁业务的会计确认B未确认融资收益的分配C初始费用的分配D或有租金的

22、会计处理E租赁期届满时的会计处理16、租期届满，融资租赁资产的处理方法有( BDE ) 。A变卖B退租C清理D续租E留购17、下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有( ABCE ) 。A甲公司在报告年度购人其57%股份的境外被投资企业B甲公司持有其C甲公司持有其 D甲公司持有其 E甲公司持有其400/0 股份，且受托代管B 公司持有其30%股份的被投资企业43 010 股份，甲公司的子公司A公司持有其8010股份的被投资企业40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业18、下列对于同一控制下企业合并的说

23、法，正确的有（ABCD ）。A. 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，一般应于发生时计入当期损益B. 合并中不产生新的资产和负债C. 合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变D. 合并方在合并中取得的净资产的入账价值，相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益E. 合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润19、承租人核算融资租赁业务时，设置的会计科目有（ACDE ）。A固定资产B未担保余值C未确认融资费用D融资租赁资产E长期应付款20、 在融资租赁中，承租人采用实

24、际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始日租入资产人账价值的不同情况，对未确认融资费用选择分摊率时应（ABCE ）。A以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。B以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租人资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。C以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。D以租赁资产公允价值为人账价值的，应当以银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率

25、。E以租赁资产公允价值为人账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。21、租赁业务按租赁资产投资来源的不同可分为（ BDE） 。A 经营租赁B 直接租赁C 融资租赁D 杠杆租赁E 售后回租和转租赁22、 如果母公司获得子公司部分股权，编制合并会计报表进行抵消处理时，可能涉及的会计科目有（ABCD）A 少数股东权益B 股本C 资本公积D 盈余公积E 商誉23、对吸收合并进行会计核算时，下列哪些项目属于购买法的核算内容（AC）。A 对所购企业的资产、负债进行重新估价B 将被购企业合并前的净利润纳入到合并后的利润表C 比较购买成本和被购买企业净资产

26、的公允价值，并计算商誉D 被购企业的各项资产按账面价值纳入到合并后资产负债表E 计算少数股东权益24、承租人核算融资租赁业务时，设置的会计科目有（ACDE ）。A 固定资产B 未担保余值C 未确认融资费用D 融资租赁资产E 长期应付款25、 我国外币会计报表折算中，可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有（DE ）。A 短期借款B 固定资产C 实收资本D 营业收入E 管理费用26、与个别会计报表相比，合并会计报表有其独特的编制方法，其独特性主要有（ACD ）。A 根据合并的各单位会计报表的各相关项目数字抵消填列B 根据合并各单位明细分类账户汇总填列C 编制抵消分

27、录D 运用合并工作底稿E 根据各合并单位总分类账户直接填列27、下列情形，属于控制的是（ACDE ）。A 投资单位直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本50%的表决权资本30%的表决权资本，投资单位与其他投资者达成协议，B 投资单位直接拥有被投资单位C 投资单位直接拥有被投资单位 代表其他投资者在被投资单位的权益D 投资单位直接拥有被投资单位40%的表决权资本，双方签定的投资协议规定，该投资 单位可决定被投资单位的生产经营决策E 投资单位有权任免被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员28、根据汇兑损益产生的不同，常见的汇兑损益类型有（ABCD ）。A 交易汇兑损益B 兑换汇兑损益C 调整外

28、币汇兑损益D 外币折算汇兑损益E 通货膨胀汇兑损益29、下列有关暂时性差异正确的表述有（ACD ）。A 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间不同的差额B 未作为资产和负债确认的项目，该计税基础与其账面价值之间的差额为零C 可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额D 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异E 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，不能确认为递延所得税资产30、合并会计报表的合并理论主要有（ACD ）。A 母公司理论B 子公司理论C 权益理论D 实体理论E 所有权理论三、简答题1、什

29、么是资产的计税基础？资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额2、什么是负债的计税基础？负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。3、什么是纵向合并？是指处于生产经营不同阶段，但具有前后联系的两个企业以上的合并4、什么是同一控制下的企业合并？指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。5、什么是非同一控制下的企业合并？参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的交易合并6、什么是应纳税暂时性差异？是指在确定未来收回资产或清偿负债期间

30、的应纳税所得额时， 将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额7、简述所得税会计的核算程序？8、借款费用开始资本化时点的确定条件是什么？1 、资产支出已经发生。2、借款费用已经发生3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始1、甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：(1)2 × 11 年 1 月 1 日向银行专门借款5 000 万元，期限为3 年，年利率为12%，每年1 月 1日付息。(2) 除专门借款外，公司另有两笔一般借款，一笔为20× 9年12月 1 日借入的长期借款4 000 万元，期限为

31、5 年，年利率为10%，每年12 月 31 日付息。另一笔为2 × 11 年 1 月 1 日借入的长期借款6 000 万元，期限为5 年，年利率为5%，每年12 月 31 日付息。(3) 由于审批、办手续等原因，厂房于2× 11 年 4 月 1 日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000 万元。工程建设期间的支出情况如下：2×11 年6月1日：1 000万元;2×11 年7月1日：3 200万元;2×12 年1月1日：2 400万元;2×12 年4月1日：1 200万元;2×12 年7月1日：3 600万元。工程于 2 &#

32、215; 12 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于 2× 11 年 9 月 1 日 12 月 31 日停工 4 个月。(4) 专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360 天计算，每月按照30 天计算。要求： (1) 计算 2 × 11 年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录;(2) 计算2× 12 年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。( 1 )计算 2011 年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；2011 年专门借款利息资本化的金额=5000*12%*5/12- ( 3000*0.

33、5%*2+2000*0.5%*1 )=250-(30+10)=210 (万元)2011 年专门借款费用化的金额=5000*12%*7/12-5000*0.5%*3=350-75=275 (万元)2011 年一般借款支出加权平均数=1200*2/12=200 (万元)2011 年一般借款发生发生的利息金额=4000*10%+6000*5%=700(万元)2011 年一般借款的利息资本化率=700/(4000+6000)=7%2011 年一般借款的利息资本化金额=200*7%=14(万元)2011 年一般借款费用化金额=700-14=686 （万元）所以， 2011 年利息资本化金额=210+14

34、=224（万元）2011 年利息费用化金额=275+686=961 （万元）会计分录：借：在建工程224财务费用961银行存款115贷：应付利息1300（2）计算2012 年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。2012 年专门借款利息资本化金额=5000*12%*9/12=450 （万元）2012 年专门借款利息费用化金额=5000*12%*3/12=150 （万元）2012 年一般借款加权平均支出=1 200 × 9/12 2 400 × 9/12 1 200 × 6/12 3 600 × 3/12 4 200 （万元）2012 年一般借款利息发生

35、金额=4000*10%+6000*5%=70002012 年一般借款利息资本化率=700/（4000+6000）=7%2012 年一般借款利息资本化金额=4200*7%=294（万元）2012 年应当计入当期损益的一般借款利息金额700 294 406（万元）所以， 2012 年利息资本化金额=450+294=744（万元）2012 年利息费用化金额=150+406=556（万元）借：在建工程744财务费用556贷：应付利息13002、甲股份有限公司（ 以下简称甲公司）， 适用的所得税税率为25%。20×2年初递延所得税资产为 62.5 万元，其中存货项目余额22.5 万元，保修费用

36、项目余额25 万元，未弥补亏损项目余额 15 万元。20×2年初递延所得税负债为7.5 万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500 万元，20×2年有关所得税资料如下：（1）20 ×1 年 4 月 1 日购入 3 年期国库券，实际支付价款为1 056.04 万元，债券面值1 000万元，每年3 月 31 日付息，到期还本，票面年利率6%，实际年利率4%。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。(2) 因发生违法经营被罚款10 万元。(3) 因违反合同支付违约金30 万元 （ 可在税前抵扣） 。(4) 企业于20&

37、#215;0年 12 月 20 日取得的某项环保用固定资产，入账价值为300 万元，使用年限为 10 年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×2年 12 月 31 日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220 万元。 不考虑其他因素。(5) 存货年初和年末的账面余额均为1 000 万元。 本年转回存货跌价准备70 万元， 使存货跌价准备由年初余额90 万元减少到年末的20 万元。 税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。(6) 年末计提产品保修费用40 万元，

38、计入销售费用，本年实际发生保修费用60 万元，预计负债余额为80 万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。(7) 至 20×1年末尚有60 万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15 万元。(8) 假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。要求： (1) 计算20×2年持有至到期投资利息收入。(2) 分别各项目计算20×2年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。(3) 计算甲公司20×2年应交所得税。(4) 计算20×2年递延所得税金额。(5) 计算20×2年所得税费用金额。(6) 编制甲公司所得税的会计分录。【

39、正确答案】：(1) 20×1 年实际利息收入=1 056.04 × 4%× 9/12=31.68( 万元 )应收利息=1 000× 6%× 9/12=45( 万元 )利息调整=45-31.68=13.32(万元 ) 20×2年前 3 个月实际利息收入万元 ）=1 056.04 × 4%× 3/12=10.56(应收利息=1 000× 6%× 3/12=15（ 万元 ）利息调整=15-10.56=4.44（ 万元 ）后 9 个月实际利息收入=（1 056.04-13.32-4.44）×

40、4%× 9/12=31.15（ 万元 ） 20×2年实际利息收入合计=10.56+31.15=41.71（ 万元 ）（2） 固定资产项目固定资产计提减值准备=（300-300 ÷ 10× 2）-220=240-220=20（万元 ）固定资产的账面价值=（300-300 ÷ 10× 2）-20=240-20=220（万元 ）固定资产的计税基础=300-（300 × 2/10）-（300-300 × 2/10） × 2/10=192（ 万元 ）应纳税暂时性差异期末余额=28（ 万元 ）递延所得税负债期末余额=

41、28× 25%=7（ 万元 ）存货项目存货的账面价值=1 000-20=980（ 万元 ）存货的计税基础=1 000（ 万元 ）可抵扣暂时性差异期末余额=20（ 万元 ）递延所得税资产期末余额=20× 25%=5（ 万元 ）递延所得税资产发生额=5-22.5=-17.5（ 万元 ）预计负债项目预计负债的账面价值=80（ 万元 ）预计负债的计税基础=80-80=0（ 万元 ）可抵扣暂时性差异期末余额=80（ 万元 ）可抵扣暂时性差异期初余额=80-40+60=100（ 万元 ）递延所得税资产期末余额=80× 25%=20（ 万元 ）递延所得税资产发生额=20-100

42、 × 25%=-5（ 万元 ）弥补亏损项目递延所得税资产年末余额=0× 25%=0（ 万元 ）递延所得税资产发生额=0-15=-15（ 万元 ）（3）20 ×2 年应交所得税= 利润总额500- 国债利息收入41.71+ 违法经营罚款10- 固定资产（28-7.5÷25%存货 ）+ （20-22.5÷25%保修费 ）+（80-25÷25%弥补亏损）-60）× 25%=（500-41.71+10+2-70-20-60） × 25%=80.07（ 万元 ）（4）20 ×2 年递延所得税合计=-0.5+17.5

43、+5+15=37（ 万元 ）（5）20 ×2 年所得税费用=本期应交所得税+递延所得税费用（- 递延所得税收益）=80.07+37=117.07（ 万元 ）（6） 甲公司所得税的会计分录借：所得税费用117.07递延所得税负债0.5贷：应交税费 应交所得税80.07递延所得税资产37.53、 A公司 20× 1 年度、20× 2 年度实现的利润总额均为8 000 万元， 所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。 A公司20× 1 年度、20× 2 年度与所得税有关的经济业务如下：（1）A 公司20 × 1 年发生广告

44、费支出1 000 万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司 20× 1 年实现销售收入5 000 万元。20× 2 年发生广告费支出400 万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司 20× 2年实现销售收入5 000 万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除; 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）A 公司对其所销售产品均承诺提供3 年的保修服务。A公司因产品保修承诺在20× 1 年度利润表中确认了200 万元的销售费用，同时确认为预计负债。20× 1 年没有实际发生产品保修费用支出。20×

45、2年，A公司实际发生产品保修费用支出100 万元，因产品保修承诺在20× 2 年度利润表中确认了250 万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。（3）A 公司 20 × 0 年 12 月 12 日购入一项管理用设备，入账价值为400 万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10 年， 预计净残值为零，企业在计税时采用5 年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。20 × 2 年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300 万元，使用年限与预计净残值没有变更。（4）20 × 1 年购入一项交易性金融资产，取得成本500 万元， 20 × 1 年末该项交易性金融资产公允价值为650 万元，20× 2 年末该项交易性金融资产公允价值为570 万元。要求： （1） 分析、判断各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算20× 1 年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录;（2） 分析、 判断各事项产生的暂时性差异