关于增值税会计论文

1、关于增值税会计论文一、土地增值税概况土地增值税是一个十分特殊的税种，就全世界而言，与我国的土地增值税相近的税种 有土地收益税、房产税、不动产税等。就土地增值税的性质而言，到底是属F财产税、所 得税还是行为税， 不得不从我国制订土地增值税的初衷谈起。 我国第一次出现土地增值税 的概念是在1993年，当时为了打击南部沿海地区的土地投机行为以国务院行政立规的形 式制订了土地增值税暂行条例，税率30-60%,创造性的超过了当时消费税的最高税率， 到目前为止也是我国税率最高的税种，所以说土地增值税的立法原本是具有惩罚性质税利 此时的土地增值税对打击土地投机产生了良好的作用。随着住房实物分配的结束，上世纪

2、 九十年代中期开始，房地产行业逐步兴起，土地增值稅的征税对象由土地投机分子转向了 房地产行业，为了配合住房制度改革，1993年制订的土地增值稅暂行条例实施细则对 房地产企业两个20$的大辐优惠土地增值税暂行条例实施细则第七条六款：房地产企 业可按规定加计扣除20%成本;第十一条：房地产企业开发普通标准住宅增值率未达到20%,免征土地增值税，从而使得土地增值税由单纯的征罚性税种向逐步具备调节市场经济的科 学税种进行转变。由于旧有观念、人口因素及经济发展等多项因素的制约， 九十年代后期 至二十一世纪初，我国的房地产行业随始终未得到长足发展，土地增值税在各地区儿乎就 没有得到执行，到了2000年废除

3、土地增值稅的呼声此起彼伏，当年度国务院废止了儿乎 与土增值税同时期产生的相同功能税种一“固定资产投资方向调节税”,并将土地增值 税的具体执行政策解释权限“下放”到了省级税务机关。随着03年房地产行业“春夭” 的到來，各省、市纷纷恢复了土地增值税的征收，各类相关政策密集出台，土地增值稅成 了重要的税收來源，各地税务机关专门成立相关部门应对房地产企业，应对土地增值税的征收管理。随着改革开放、经济发展向深水区前进、房地产行业逐步从“暴利”行业回归 正常行业，各地税务机关对土地增值税的征收由粗放型向精细化转变，土地增值税“清算” 政策的密集出台，这一税种对会计核算的影响也逐步显现。二、土地增值税对会计

4、核算的影响一时间跨度长土地增值税根据房地产项目增值情况征税，房地产项目未开发完毕，只能实行预征， 无法清算，房地产行业的特点就是开发时间长，少则二、三年，多则七、八年，有的项目 甚至要开发十多年。这就势必影响房地产企业的会计核算，不夸张的说，很多项目单一个 开发过程需要换三四拨会计。企业土地增值税的会计核算前后方法也很不同，甚至可以说 五花八门，前期认为项目赚钱，就记入损益，后期可能由丁房子跌价或成本上升甚至会计 换人等各种原因，乂全部记入预交税金，甚至红冲当期损益。有的企业到土地增值税清算 时，相关会计资料、工程资料、销售资料已是千疮白孔，己是无法清算，申请核定可能乂 不被批准，十几年未清算

5、的项目比比皆是。二影响金额大土地增值税的税率是30-60%,是税务机关征收的所有税种中最高的部分限制进口产品 海关关税高达100-200%;预征时釆用的税率也达到1-4%, J1不存在可抵扣项，也属于仅次 于营业税的税种。在房地产行业竞争激烈的今夭，土地增值税由于税率高，预征额度大， 如果会计核算不恰当，直接影响房地产企业利润的正确计算，甚至影响每个会计年度盈亏, 导致无法正常利润分配及无法预测资金安排。三政策变化快虽然土地壇值税的各类政策、法规密集，但由于立法层次不高，由国务院或是国家税 务总局制订的全国性法规或政策不多，大多由各省、市制订相关文件，以“通知”、“公 告”、“规范”、“要求”

6、等形式出现，有时一个月就能出台好多个，这些政策文件大多 质量不高，前后不一致，甚至矛盾，让企业无法适从。随着市场经济的纵深发展，房地产 行业也在进行各种营销创新、融资创新，“售后回购”、“售后回租”、“虚拟商铺”、 “众筹融资”、“一元拍卖”等新鲜行为层出不穷，这些创新经济模式也存在政策空白， 企业也无所适从。由于房地产项目存在的开发跨度长，导致的土地增值税前后政策不一致, 从而可能造成一定程度的“不公平”，也让企业难以适从。四计算难度高土地增值税的计算，特别是清算，对会计人员的要求极高，不仅仅熟悉会计核算政策 及土地增值税的计算方法，更要对房地产行业，尤其是开发项目有深刻的了解，对造价、 测

7、绘、房产、融资、营销、绿化、建安、消防、人防、水、电等多种学科均需要有不同深 度的了解，才能相对精准的计算土地增值税。由丁现时阶段土地增值税清算方面的专家十 分缺乏，一般企业大多委托事务所进行土地增值税的计算，但由丁事务所大多在清算阶段 方进场咨询，对于前期由丁会计核算不规范，计算错误所导致的相关差错实际已经无法弥 补，有的甚至造成相当大的损失。三、如何应对土地增值税对会计核算的影响一根据项目规划及时调整会计核算方案企业应当适当提高会计人员地位，让其积极参与、了解项目方案的制订、变更，使其 明确房地产项目的开发计划、进展情况，销售方案等。会计人员应当根据项目情况，科学 制订土地增值税的核算方案

8、，根据项目的盈利水平、开发进度，科学的确定土地增值税会 计科目，使其在财务报表中予以适当反映。二加强土地增值税预测算的管理土地增值税金额大、预缴多，在项目未达到清算条件前，会计人员应当多做预测，及 时根据项目的盈利水平，科学的测算全项目土地增值税的税负水平及时的做好售价税负比 即房价与税额的关系，房价越高则税额越高。科学合理的做好预缴工作，平衡预缴水平与 全项目之间的税负做好平衡，主要从两方面考虑：盈利项目：可在每个年度做好预清算工 作，与税务机关协商后及时补缴税款，以免造成后期企业所得税无法弥补的情况;亏损项 目：合理确定成本分期，及早做好前期开发项目的清算工作，及早清算税款，减少资金压 力

9、。三保持与税务机关的良好沟通土地增值税政策变化快，区域性强，及时了解当地税务机关的执行口径、政策把握方 向等十分重要，也正是由于立法级别不高，政策制订模糊，取得主管税务机关的认可，保 持良好的沟通显得尤为重要。四全员共同协助提高会计核算的质量土地增值税的清算涉及面广、量大、时间跨度长，企业不仅应当注重培养会计人员的 素质，加强会计信息的质量，更应当提供全体员工的认知度，使其了解到每个人都会对土 地增值税产生或多或少的影响，使每个部门、每个员工在工作流程、规范及具体操作上都 能够思考这种做法对土地增值税的影响有多大，对会计核算的影响有多大。全员都参与其 中，会计人员能够得到的信息及依据也将更为充

10、分，会计核算质量也就水涨船高了。四、小结土地增值税并不是一个成熟、科学的税种，它可能会成为经济发展中的某个阶段性产 物，也许在不久的将來会淹没在“营改增”的步伐中，也许还将存在很长一段时间;但土 地增值税对丁房地产企业仍将持续在今后很长一段时间内深刻地、多方面的影响着房地产 企业，最直接就是体现在会计核算方面。不仅是房地产企业的会计，而J1全员，特别是高 层只有重视起土地增值税对企业的重大影响，才能从根本上保证土地增值税正确的反映在 会计核算方面，从而提供更高质量的会计信息，避免由于处理失当而造成经济损失。营业税改增值税，指的是产品和服务全部纳入到增值税的征收范围，而不再征收以服 务为基础的营

11、业税，进而降低了增值税的税率。这一改革从2021年1月1日上海作为试 点开始运行。从三年多的发展來看，营改增给会计核算工作带來了一定的影响。一、营业税改增值税对企业税负的影响营业税改增值税，将会对企业的税负产生一定的影响，其具体的影响表现在以下两个 主要方面。第一，营业税改增值税会对会计核算中企业所得税产生一定影响。对企业來讲, 所得税的核算是其会计核算的重要组成部分，必须要引起高度重视。在营业税改增值税的 背景下，对企业会计核算所得税的影响较大。“营改增”背景下，企业所得稅前可以抵扣 的流转税将会进一步的减少。在营业税改增值税之前，根据现行的税法中相关规定，企业 所缴纳的营业税可以在其所得税

12、税前全额扣除， 但是在营业税改增值税之后， 这一部分的 税负就会转嫁到增值税上。而依据当前的相关规定，增值税不能够在企业所得税税前扣除, 这种情况下就会增加企业需要缴纳的所得税，并11増加的金额较多，这样就需耍对企业会 计核算调整提出更高的要求，11面临着较大的挑战，必须要科学应对才能够确保企业的最 终利益。“营改增”背景下，将会影响到购进固定资产的计税基础，进而会对企业的所得 税产生一定影响。例如，交通运输相关行业在购置固定资产的时候，营业税改增值税之前 是以3%的税率缴纳营业税，但是改革之后，3$的税负将不用在缴纳，这样就改变了固定值 产的购置成本，进而会对会计的核算工作带了一定的影响，在

13、实际工作中，必须要找到科 学的应对措施，充分利用积极的影响。“营改增”背景下，还会减少企业可以扣除的成本 费用额度。在改革之前，企业发展中所支付的运输费用和其他相应的劳务费用可以作为企 业的成本费用，并将这些费用用在所得税前，按照税法规定的比例进行扣除，但是在改革 之后，这些费用中包含进项税额的部分就不能够在企业所得税税前扣除，这样也会影响到 企业的会计核算工作。第二，改革中增值税发票会对会计核算产生一定影响。在会计核算 工作中，必须要获得真实可靠的会计原始凭证，才能推动会计核算工作有序开展，而增值 税发票就是其中最为重要的原始凭证。但是在营业税改增值税之后，增值税的发票发生一 定变化，会给会

14、计核算工作带來一定的影响。对试点区來说，从修改之日起算，属于增值 税一般纳税人的相关企业，对其从事的增值税应税经济活动，需要统一使用增值税专用发票或者是普通发票，需要注意的是，这些应税活动中，涉及到运输服务行业的，还必须要 使用该行业的专属货物运输增值税专用发票或者是普通的发票。增值税专用发票或者是普 通发票都发生了一定的变化，这样在进行会计核算的过程中，会计人员在辨认以及入账价 值等方面都会有一定的影响，有时会以为会计人员的疏漏出现一定的错误，影响了会计核 算工作的顺利进行，也会出现企业增值税账面不符合实际的情况。 对会计人员來讲， 在改 革之后进行会计核算工作，也会存在一定程度上的技术性问

15、题，企业需要通过一段时间來 调整会计核算工作，而相关人员也需耍经过一段时间的过度和适应才能够满足营业税改增 值税后核算工作的具体要求。二、营业税改增值税对企业财务报表的影响营业稅改增值税对企业财务报表的影响主要体现在三个方面，即对企业利润表的影响、 对资产负债表影响以及对企业现金流量表的影响。第一，对企业利润表的影响进行分析。 在营业税改增值税之后，企业的营业收入中从含有营业税价变为不含有增值稅价，这样就 会因为营业税的取消而使得与其相关的附加科目金额降低，进而增加了企业的经济利润。 从另一个角度来看，和无形资产和固定资产有着直接关系的项目，其相应费用也会发生一 定的变化。因为无形资产和固定资

16、产的入账价值减少，这样累计折旧以及累计摊销的额度 也会减少，这样就会增加企业的利润总额。从以上两个角度來看，因为企业的利润增加， 也会进一步增加企业的流动盈余资金，资金增加会使得企业扩大经营规模，获取更多的经 济效益和社会效益，实现良性循环。第二，从营改增对资产负债表的影响角度进行分析。 从固定资产角度來谈，对企业來讲，固定资产是其最为重要的资产，固定资产价值的变动 也会引起企业产负债表和相关层面上的变化。在营业税改增值税之前，企业内部的固定资 产都属于营业税的征收范围，入账价值都是含有营业税的买价入账，但是在营业稅改增值 税之后，企业购买固定资产，购入的无形资产以及不动产都将会以不含有营业税

17、的价格买 入，而材料的增值税也可以抵扣，这样，在资产负债表中，固定资产和无形资产的期初余 额就会存在着不同，再按照相同的办法折旧和摊销，二者的期末余额也会存在着较大的不 同之处。从应交税费的角度來谈，营业税改增值税之后，资产负债表中不会再出现应交税 费和应交营业税的项目，这样就会在一定程度上降低了企业应交税费的期末余额。第三， 从“营改增”对企业现金流量表的影响进行分析。根据企业的活动性质，现金流量表能够 分为投资活动现金流量、经营活动现金流量以及筹资活动现金流量三种。在营业税改增值 税之后，将会减少企业在投资活动中购买的无形资产以及其他资产的现金，在经营活动中 因构建所需的进项税额有所增加。营业税改增值税之后，企业税负有所降低，这样就会进 一步增加企业的经济效益，加之企业在购买固定资产和无形资产的时候进项税额能够抵扣, 这样就能够使企业有足够的资金增加投资，进一步增加了现金的流动，实现良性循环发展, 对现金流量表产生一定的积极影响和长远影响。在这个过程中，增加或者是减少现金流， 会和税负的增减呈反比。从消费者取得的收入角度來看，在现金流当中，这一环节体现出 來的只是纳税人作为应税业务需要缴纳的国家税款，从这个层面上來看，利润表的增改， 仅仅是外在形式