财务管理：广告费支出的税务及会计处理

1、财务管理：广告费支出的税务及会计处理现代企业的竞争离不开市场营销，而市场营销的重要手段就是广告，所以说，广告费的支出已成为企业的一笔重要且巨额的费用，按照企业会计制度规定，广告费列入 “ 营业费用 ”,作为会计利润的抵减额。根据国家税务总局关于印发 企业所得税税前扣除办法 的通知(国税发 200084 号)的规定，自 2000 年 1 月 1 日起，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售 (营业 ) 收入的 2% 的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后年度结转。另外，根据国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知(国税发 200189 号 )的规定，自 2001年 1 月

2、 1 日起，制药、食品 (包括保健品、饮料 )、日化、家电、通信、软件开发、 集成电路、 房地产开发、 体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售 (营业 )收入的 8% 的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。但是，根据财政部、国家税务总局关于粮食类白酒广告宣传费不予在税前扣除问题的通知 (财税 199845 号)的规定，自 1998 年 1 月 1 日起，对粮食类白酒的广告宣传费一律不得在税前扣除。此外，根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实

3、扣除。为了扶持高新技术产业，从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新科技创业投资的风险投资企业，自登记之日起5 个纳税年度内，经主管税务部门审核，广告支出可据实扣除。上述高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地位的新生成长型企业，经报国家税务总局审核批准，企业在拓展市场特殊时期的广告支出可据实扣除或适当提高扣除比例。因此，由于会计利润与应税所得两者就广告费用确认、扣除标准等不完全相同，使得广告费用包括在应税所得中的期间和包括在会计收益中的期间不一致，从而使同一个期间内的应税所得和会计收益之间存在时间性差异。可见，广告费支出所得税处理是一个跨期分摊问题。广告费用也可

4、归属于暂时性差异中的时间性差异，目前国际上针对暂时性差异适用的所得税会计处理方法包括递延税款法、损益表债务法和资产负债表债务法。我国有关法规要求企业采用资产负债表债务法。例：某公司广告费执行税前扣除比例为2% 的政策， 2003 年至 2006年销售收入、实际支出的广告费、税前允许扣除的广告费、产生(转回 )的暂时性差异税基和累计应税暂时性差异的调整数见下表：再假设企业从2003 年至 2006 年会计收益分别为1000000 元、-500000 元、 2000000 元、 2000000 元， 2003 年和 2004 年所得税率为40% ，2005 年为 30% ，2006 年仍为 30%

5、 。设此企业只有一项暂时性差异即广告费差异。应用资产负债表债务法会计处理过程如下：2003 年末应纳税时间性差异的影响为8000 元(20000 40%) ，会计处理为：借：所得税400000递延所得税资产 -可抵扣递延所得税80000贷：应交税金 -应交所得税4800002004 年末，税前会计利润为 -500000 元，企业当期亏损，应纳税时间性差异的影响为 40000 元(100000 40%) 。此年末不需要作会计分录，但要在 “ 递延所得税资产 -未使用纳税亏损 ”备查账簿中记录 40000 元。2005 年末首先计算应纳税时间性差异的影响为-30000 元(-100000 30%)

6、 ，会计处理为：借：所得税600000贷：应交税金570000递延所得税资产 -可抵扣递延所得税30000其次，核算税率变化产生的调整事项：(1)2005 年对 2003 年应纳税时间性差异的调整为20000 元(200000 40%-200000 30%)借：所得税20000贷：递延所得税资产-可抵扣递延所得税20000期末， “递延所得税资产 -可抵扣递延所得税”科目余额为60000 元。(2)2005 年对 2004 年应纳税时间性差异的调整为10000 元(40000-30000) ，由于此项调整， “ 递延所得税资产 -未使用纳税亏损 ”科目余额调整为 30000 元。假设本期转销 2004 年度产生的时间性差异 30000元，由于 2004 年度时间性差异并未实质上影响纳税，只做 “递延所得税资产 -未使用纳税亏损 ”科目的辅助记录。因此，本期将 “ 递延所得税资产-未使用纳税亏损 ”科目转销 30000 元，此科目期末余额为 0。2005 年账务处理如下：借：所得税600000贷：应交税金 -应交所得税 6000002006年末应纳税时间性差异的