汽车销售行业常见涉税风险点及识别解读

1、汽车销售行业常见涉税风险点及识别第一节收入确认的风险点及识别一、隐瞒或分解主营业务收入就整车销售而言，由于目前汽车销售对象多为直接消费者，因此汽车经销（修理） 企业通过不开具发票进行偷税的可能性较小，但却不乏不据实开票、少开发票的现象。由于缴纳车辆购置税是按照国家规定的最低计税价格与发票价孰高来确定， 而实际成交价往往高于国家规定的最低计税价，因此应按实际成交价作为缴纳车辆购置税的计税依据。部分客户（尤其是个人客户），在按实付款的情况下， 经销 （修理） 商利用消费者希望降低车购税的心理，只针对部分价款开具机动车销售统一发票（通常高于最低限价标准）， 分解销售收入。将整车销售款分解为两部分，一

2、部分开具机动车销售统一发票，另一部分价款开具收款收据等自制凭证，开具收款收据部分的收入不入账，以达到少缴相关税费的目的。在这种情况下，4s店一般只按发票金额计帐，将实际收款与发票金额的差价不计收入。将销售整车取得的收入长期挂在往来帐户，未按规定结转收入。此外，部分经销（修理）商往往利用“预收账款”、 “其他应收 / 付款”等往来科目，有意推迟确认销售收入的实现，在年度间调节应税收入和所得，逃避或滞后应纳税额的实现。就维修及零配件销售而言，大部分汽车经销（修理） 商为扩张品牌汽车保有率，提高市场信誉，而不断以售后促销售、以销量带维修，积极抢滩汽车服务领域， 除了提供自有品牌汽车保养维护、维修外，

3、 还通过取得一类维修资质以提供跨品牌汽车售后服务，并常伴有多品牌的零配件及装潢件的销售。据调查发现，部分汽车4S 店售后维修和零配件销售等收入不入账，但成本照常结转，由于零配件及装潢件品种繁多、型号各异、单位价格较低，容易被忽略。另外，无论是整车抑或是零配件还存在“体外循环”经营的情况，即直接从厂家销售到购货方，资金流、物流均不入账，完全脱离母体进行帐外循环。账外隐匿收入。运用账外资金进行经营，进货、销货均不在账面反映，销售整车时以代销的名义提供外地机动车销售统一发票，或提供伪造的机动车销售统一发票 。风险点识别：对于销售开票不及时问题，可重点审核出库单、发运单、销售发票开具时间及销售合同对销

4、售收款的约定等内容，根据仓库明细账和盘点表等原始资料结合往来科目的贷方发生额对存货内容的真实性进行核实，以确认是否存在不及时申报销售的问题。对整车销售收入的监控。可以从整车的购销存数量入手，核对销售部门的业绩表与财务帐是否一致、核对管理系统中整车的库存帐。对维修收入的监控。通过核对管理系统中配件的购销存数量，重点检查维修金额和财务上是否一致、并从耗用的配件数量情况来推算收入是否完整。对服务收入与返利收入的监控。通过查询4S 店所提供各项服务的内容，检查相关的代办合同及返利条款。1. 调查掌握有关情况。到汽车销售展厅询问了解经销的主要车型、销售价格、售后服务、近期的优惠活动、购车手续、银行按揭等

5、基本经营情况；到经销同类别的汽车销售商处了解同期同类车型的销售价格等情况。2. 调取客户资料档案。从销售部门获取详细的客户资料档案，将其与“主营业务收入”明细账和发票记账联、存根联进行核对，查找是否存在隐匿销售收入的问题。3. 盘点实际库存数。根据汽车对应发动机及车架号码唯一性特点，对库存账面数量和实际数量进行核实，确认整车销售数量。4. 通过购车者进行调查。对账簿、发票存根联进行检查和分析，选取一部分车辆线索到购车者处进行外围调查，核对购车者的发票、支付的购车款与汽车销售企业据以作账的发票和购车款是否一致。5. 检查资金流向。到银行查询购车者付款的资金流向，查明汽车销售企业存入购车款的账户，

6、查清该账户是否属于汽车销售企业正常的结算账户，进一步核对每笔款项的进账单，核实有无隐匿收入的问题。6. 比对部门信息。到车辆购置税办公室、车管所、保险公司比对汽车销售发票，查看汽车销售企业开具的发票、价款与购车者持有并办理车辆购置税、挂牌和办理保险的发票上注明的价款是否一致，有无使用外地他人机动车统一销售发票或伪造的机动车统一销售发票办理交税和挂牌首先等情形。7. 检查异常往来账。针对“预收账款”等往来账的贷方余额长期挂账的情况，注意审查贷款的具体来源，结合库存商品明细账、发货单、汽车销售合同、企业代办银行按揭和挂牌记录等资料进行检查，核实企业有无汽车已经销售，而未按时结转收入的情况。二、收取

7、各种代办费用和价外费用未按规定申报纳税目前，车贷政策的推行直接带动和刺激了汽车行业的兴旺和保险业的发展。汽车经销 （修理） 商为了提供更全面的服务和加大利润考虑，更是使出全身解数，竭力推出按揭、保险、上牌等“一条龙”服务以提高整体认知度。但是服务范围的向外扩展也为汽车经销（修理）商聚敛“隐性收入”提供了便捷途径，如汽车经销（修理）商在整车销售的同时为购车者提供按揭、挂牌、保险等服务时，在正常车价外，向顾客收取的装潢费、加急费、代办费、服务费、试车费、运输费等价外收入，都普遍存在不开票、不入账、不申报现象或未按规定申报纳税。将收取的代办费等 价外费用不入账、长期挂在往来账或申报缴纳营业税等。 以

8、保险费为例， 根据行业惯例，汽车保险有明佣和暗佣之分，通常明佣多为服务收入的10%。明佣暗扣大量存在于办保、理赔过程中，间接成为了汽车经销（修理）商的隐形收入。我们在抽样调查中发现，某些经销（修理）商在代理理赔过程中，通过组合开票等形式，以高于实际维修费用向保险公司理培，达到从中渔利。然而，实际操作中，由于汽车经销（修理）商对于这部分价外收入多是采取按销售人员个人独立核算，而并不纳入企业正常收入，从而给税源管理带来了一定难度。代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费， 不作为

9、价外费用征收征增值税。风险点识别：1. 实地调查、了解掌握代办事项的种类和方式，有针对性进行检查。2. 核实入账科目。检查纳税申报资料，审核“其他业务收入”账户，看有无将应征增值税的价外费用，故意按营业税税目申报。3. 核查往来账。结合售车记录和凭证所附原始单据，审核借、 贷方收付款的业务往来，着重检查其他应付款等往来账，看有无将收取的价外费用隐匿在往来账中。4. 获取各种代办费记事簿等有关资料。获取汽车销售企业记录的各种代办费记录簿和经办人员散落在外的有关记录资料。5. 外围调查。通过突击检查或正面交锋方式让其提供客户资料档案。从中选取一部分，到购车者处调查其支付各种价外费用的证据。三、收取

10、销售返利未按规定冲减进项税额汽车销售行业 “平销返利”作为整体行业的显性规则，其所产生的税收影响也越来越受到企业的重视。调查中，我们发现经销（修理）商对进货发票上以负数列明的返利收入，都作了相应的帐务处理，其中一些企业作为收入项目入账，一些企业则直接将返利部分冲减进货成本。但事实上，其账面反映的返利收入并不全面， 存在部分返利未入账，亦未按规定冲减当期进项税额现象，或虽按规定入账，但按营业税项目申报缴纳营业税。目前，汽车生产厂家向经销（修理）商的返利形式五花八门，有货币返利，也有实物返利，通常形式主要有以下几种：货币返利；折扣返利，即开具发票直接注明折扣额，抵减商家采购货款；费用折扣，常表现为

11、商家向厂家收取的相关销售费用或管理费用；报销折扣，即商家在厂家直接、间接列支或报销有关费用；补偿折扣，多为厂家向商家支付的费用补偿款。当然，对于由总机构实行统一核算的分支机构从总机构取得的日常工资、电话费、 租金等情况，应当排除在外。据有关资料统计，汽车生产厂家对其经销（修理）商的返利，主要依据商家当期销售量的一定比例，通常这个比例约维持在5%-10%。同时，受厂家销售政策计算时差的影响，经销（修理）商同一类型车辆因返利的时点不同，成本结转也会有所不同。此外， 厂家为适应当期销售政策的需要，还会额外增加对商家的附加考核，如年度、季度、月份的表现奖，达标奖、顾客满意奖、价格管理奖等，并伴以固定资

12、产、福利品等形式返利，而商家处理返利品则或使用、或发放、或再销售， “账外账”的体外循环，造成企业经营严重失真，扰乱正常税收秩序。这类问题在日常税收监控中应予以重点关注。关于平销行为平销行为，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企 业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。在平销活动中，生产企业弥补商业企业进销差价损失的方式主要有以下几种:一是生产企业通过返还资金方式弥补商业企业的损失，如有的对商业企业返还利润，有的向商业企业投资等。二是生产企业通过赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业的损失。有些

13、生产企业赠送实物或商业企业进销此类实物不开发票、不记账， 以此来达到偷税的目的。（一）自1997 年 1 月 1 日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下:当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金X所购货物适用的增值税税率（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、 数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。风险点识别：1. 了解有关返利政策。

14、要求汽车销售企业提供购销合同和生产厂家与汽车销售企业之间的汽车销售奖励办法等有关政策，有针对性地开展检查。2. 调查上游企业。如汽车销售企业不能提供返利政策和有关资料，可以采取到汽车生产商调查，活动上游汽车生产商的返利奖励办法，汽车销售企业取得返利的时间、金额、以及收到返利而不入账的有关证据。3. 注重关联企业的检查。注意与其有关联关系的企业之间的业务往来，检查与之相关的专门汽车维修企业，检查它们之间的资金往来、借款、还款、划款等账务的真实性、查清汽车销售企业将返利转移的情况。4. 审查重点账户。注重对企业往来账户的检查，分析该账户所附原始资料是否真实、合理，是否隐藏返利款。5. 盘点库存商品

15、中的汽车配件，调查是否存在由于汽车生产商无偿提供汽车维修配件而造成汽车配件盘盈的问题。四、视同销售收入调整不到位一是外购商品无偿赠送给客户未视同销售。调查发现，随车配送现象普遍存在于汽车4S 行业中。通常，商家会专门设立一个“精品”项目部来单独核算配送成本费用，当然，诸如像配件、装潢件、低值易耗品等都会成为配送的对象。汽车经销（修理）商在整车销售中，随车销售或赠送的汽车装潢件、内饰等，大多不作销售，直接结转成本费用。此外，商家为达到促销、广告宣传目的，也会不定期地向客户赠送礼品或是免费保养等，也多为不计提销项税额，只结转礼品费用或耗材成本等，这些会直接影响应纳税所得额。在销售汽车时向购车者赠送

16、装饰物品、油品、掌上电脑、倒车雷达、GP野物品，未按视同销售的规定进行账务处理，未按规定申报纳税。二是同业或关联企业间汽车调拨未视同销售。如设有两个以上机构并实行统一核算的总分公司，将机动车移送异地其他机构用于销售（总分机构设在同一县/ 市的除外），或是同业间友情帮销等情形，往往缺乏现实的资金流与票据流，常常仅一句口头承诺，实际操作中商家多在代销方确认销售后移送，存在很大的隐蔽性，因而作视同销售者寥寥无几，税法遵从度受到极大的挑战。风险点识别：1. 掌握赠品的品种和赠送方式。到汽车销售展厅了解企业的销售优惠政策，掌握随车赠送的物品和赠送方式，有针对性地进行检查。2. 核实赠品的入账科目。检查

17、“库存商品”或者 “原材料”等存货类科目，核实企业购进和发出货物的品种、数量、 金额， 到仓库查看、盘点库存，确认赠品是否申报纳税。检查 “管理费用”、 “销售费用”等损益类科目， 判断费用发生是否合理，是否属于赠品还是自用。3. 查实赠品的数量和金额。通过检查进货单据、资金往来等线索，进一步通过供货方核实，确认赠品的数量和金额。4. 随车外围调查。通过获取客户资料档案，到购车者处调查取证物品赠送情况。五、隐匿售后服务取得的收入为购车者提供汽车装饰、更换零配件、汽车维修等售后服务，隐匿取得的收入，未按规定申报缴纳税款。1混淆应税项目，将增值税应税收入申报缴纳营业税。2从汽车生产企业取得售后服务

18、费，长期挂往来账户，未按规定结转收入。中华人民共和国增值税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。按照税法的有关规定，销售货物应纳增值税，加工、修理修配劳务也应缴纳增值税，除加工、修理修配劳务以外的其他劳务才缴纳营业税。根据税法的界定，汽车维修属于修理修配范围，应按税法规定缴纳增值税；在汽车维修过程中，既有销售汽车配件，也有提供维修劳务，这两项均属于增值税的征收范畴，必须按税法规定缴纳增值税。风险点识别：1. 现场调查。直接到销售现场调查，了解具体的售后服务方式。2. 外围调查。根据客户

19、档案资料，找到该公司的购车客户，进行外调，取得接受售后服务的证据资料，核实汽车销售企业是否从汽车生产商获得“三保收入”而不入账，变相从消费者以超出“三保”期限而收取费用不入账。3. 核对申报资料。检查纳税申报资料，查看是否将应缴纳增值税的售后服务项目，错按营业税申报。4. 审核往来账。注意异常往来账的检查：账户余额长期挂账不变或只有借方（贷方）发生额；往来账二级明细科目混乱或未设，无法直接辨别七核算对象。六、购进汽车用于非应税项目，未按规定转出进行税额将购进的汽车用于固定资产的试驾车、汽车租赁、运输等非应税项目，未按规定转出进项税额。风险点识别：1. 分析法。 对汽车销售企业的库存商品进行检查

20、是，应注意是否存在库存量过大或者有某种车型上期结存不动的问题，应与其资金流动情况进行对比分析。企业库存量大，占用资金也大，势必会造成汽车销售企业资金周转不畅，因此应从中寻找破绽，发现存在的问题。2. 实地盘点法。对汽车销售企业库存进行实物盘点，找出账面数量和实地盘点数量是否有差异，再通过内查外调对差额部分进行核实，查明原因和去向。七、其他经销（修理）商所取得的一些营业外收入，如向客户收取的违约金、违约提车罚款以及事故车维修置换下的废旧零配件等，多被抛于企业账外经营之外，影响了企业所得税应税收入。收入成本不配比。汽车4s店的销售成本一般都是根据管理系统的数据确认，但相应的收入是按开具发票、业绩报

21、表、收款情况来确认，因此存在收入还没确认但成本已结转的情况。经营项目未分别核算、国地税发票混开等。第二节成本费用扣除的风险点及识别一、工资核算范围任意扩大新企业所得税法实施后，企业对工资发放可据实列支，不再有任何比例限制。企业为增加成本，利用新企业所得税法对工资发放无限制规定，或者将产生的税后分给本企业职工的红利提前至税前，以工资形式发放，由此增加本企业成本，减少利润，达到少缴税款的目的，也是值得警惕和防范的税收风险点。汽车 4S 企业工资支出方面主要存在以下几类问题：一是将应由福利费开支的费用作为工资性支出在税前扣除，如支付的医药费、旅游费等直接在费用中列支； 二是对汽车销售人员的销售奖励、

22、销售提成等直接作为营业费用，未并入工资总额进行纳税调整；四是以虚开、多开劳务发票的方式补偿工资总额的不足，增加税前扣除标准。风险点识别：审核企业内部工资制度， 对据实扣除的工资可结合企业与职工签订的劳动合同以及为职工缴纳的社会保险判断工资是否合理。二、不按规定摊销长期待摊费用部分 4S 店为租赁房屋经营，在租赁房屋的装修费上企业往往钻税收政策的空子， 在与出租方签订真实合同外，会再签订一份虚假租赁期限的合同，以应付税务机关的检查，如故意缩短租赁期限，将租赁合同一年一签，将原本应分几个纳税年度摊销的装修费用在一年内全部摊完，增加当期费用开支，由此增加本企业成本， 减少利润，达到逃避缴纳企业所得税

23、，也是值得警惕和防范的税收风险点。三、混淆支出性质资本性支出与经营性支出划分不清或一次性列支应资本化的支出。如开办费中列支应作为固定资产的支出；将试驾车、备用车、清障车的车辆购置税、装潢费用等直接计入当期损益，未按规定计入固定资产原值分期折旧；将固定资产购建过程中发生的利息支出直接计入当期损益，将应予资本化的支出列入期间费用税前扣除，未按规定资本化。例：某家汽车销售企业将建造工程期间的贷款利息支出43600元，记入财务费用， 还有家公司将购买的手机和支付自用车的购置附加税20065元， 列入管理费用，而未做固定资产处理。风险点识别：对全年没有发生利息资本化的企业应进一步查明原因，查看企业的借款

24、合同，确认该借款是专门用于在建工程等项目，还是用于补充流动资金不足； 结合在建工程项目的合同支付情况，同时根据前期资产负债表来判断在建工程应分摊的利息。四、部分费用项目划分不清有些企业将税法上有比例限制的费用故意转化为无比例限制的费用。如将业务招待费转化为会议费进行列支，以差旅费补贴的形式发放工资性支出，广告费、宣传费直接作为一般的销售费用列支，将一些已支付但账上无法列支的费用通过办公费、会议费等无比例限制的费用科目进行入账等。风险点识别：审核企业的申报表和财务报表，重点审核有比例限制的费用的调整情况和无比例限制的费用的金额，如期间费用和企业所得税申报表中的附列资料中的费用列支情况。五、未按规

25、定取得运费发票非法取得运输发票入账。要求承运方开具超过实际支付金额的发票，或通过非法渠道购买运费发票入账。以加油发票代替运输发票。由承运方以汽车销售企业的名义取得货物名称为油品的增值税专用发票。风险点识别：1. 观察票面。在检查汽车销售企业运输发票时，可以通过观察票面印刷质量、纸张、水印、发票监制章、发票号码等防伪特征，发现疑点，必要时送相关部门进行鉴定。2. 调查分析。在市场运价起伏不大的情况下，根据市场单车运费和汽车销售企业的进货数量估算出年度运费总额，与账面数比对，如有差异，可分析原因并进行重点检查。也可以按运输公司名称将运费分户统计，帅选出不符合营业常规的业务进行重点检查。如企业某时间

26、段突然更换承运人， 短时间发生大量业务，之后不在合作，有可能是虚构的运输业务。3. 对比查证。要求汽车销售企业提供与运输公司签订的运输合同和业务往来资料 （如送货人签单等原始凭证）， 与账面资料进行对比；并对其资金流向进一步检查，从而发现疑点。4. 协查发票。对外地有疑点的运输发票，可以发函到其主管税务机关，请求对方协助调查发票的真伪、是否有真实业务。六、列支与经营活动无关的支出。如将投资者个人的支付费用作为企业的费用开支，将外单位费用作为本企业的费用列支，减少了应纳税所得额。六 、纳税调整不到位的情况较为普遍。如开办费、不符合税法规定的预提费用、不符合税法规定的捐赠、无合法凭证的支出等未能进

27、行足额调整。第三节资产税务处理的风险点与识别一、固定资产的界定标准模糊新的企业所得税法规定固定资产标准及确认条件是:（ 1） 为生产商品，提供劳务，出租或为经营管理而持有的；（ 2）使用寿命超过一个会计年度。由于没有对固定资产金额设定标准，因此， 只要是和生产经营有关的使用寿命超过一个会计年度的有形资产都应作为固定资产管理，这给企业界定和管理固定资产带来了一定的困难。风险点识别：审核企业固定资产认定标准，与税法规定是否存在差异。按照新税法规定，对使用期限超过一个会计年度，单位价值较小，数量较多，总金额较大的工具、器具等， 如何在固定资产和低值易耗品之间合理划分，将是税务部门执行新税法后的一个难

28、点。二、未按规定计提固定资产折旧或时间性差异不作纳税调整该行业一般固定资产规模较大，部分企业不按税法规定计提固定资产折旧，将不应计提折旧的资产也计提了折旧，减少了当期所得；擅自缩短折旧年限，多提折旧； 将应列入长期投资的项目列入固定资产，计提折旧，减少了应纳税所得额。 在实际工作中，存在以下两种风险：一是一些企业规定的折旧年限与税法规定的折旧年限存在差异，在所得税汇算清缴时，未作纳税调整；二是对符合加速折旧条件的固定资产应及时到税务机关审批或备案，否则存在税收风险。风险点识别：了解汽车销售企业固定资产的管理情况， 结合企业年度申报资 料，建立并定期维护固定资产台账中的时间性差异。三、存货常管理

29、混乱导致报损环节不符合政策规定汽车销售企业在购车过程中，可能发生的碰撞、毁损等非正常损失车辆，因 此，库存与账面数要认真核实。对企业发生的盘亏、毁损、报废等情况，若不能 查明原因，或不能取得有关技术部门的认定结果，则较容易产生税收风险。风险点识别：对于企业发生的非正常财产损失，要审核是否符合税前扣除规 定，是否取得相关证明材料并及时报主管税务机关审批或备案。四、机动车维修产生的废弃物的处理机动车维修产生的废弃物主要是已损坏的大型配件，如换下的总成、废弃的车驾、车壳等，企业一般按废铁出售并且不入账。风险点识别：可根据机动车维修企业购入的上述大型配件出库记录结合实地 查看方法，查找维修换下的已损坏大型配件，通过约谈等评估方法评估企业是否 帐外隐瞒销售。第四节关联交易的风险点及识别关联交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项。汽车销售企业可能利 用关联关系调节企业利润，达到逃避税款的目的、利